企業(yè)發(fā)生的非正常損失要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.doc

企業(yè)發(fā)生的非正常損失要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2010-1-27 10:22【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2月底，因公司更換倉(cāng)庫(kù)保管進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查。清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A原材料短缺5000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成；盤存B原材料短缺18000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1500元，經(jīng)查是由于被盜引起的；由于遭受水災(zāi)，損失產(chǎn)成品成本50000元，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為50%；6000元半成品，因設(shè)備更新無(wú)法使用，準(zhǔn)備削價(jià)處理；到期承租經(jīng)營(yíng)一車間積壓產(chǎn)成品原值50000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估減值至20000元。該公司想了解，上述庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品毀損、半成品削價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估減值等情況造成的庫(kù)存減少或減值，是否均為非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理。 關(guān)于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問(wèn)題，現(xiàn)行增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 新的增值稅暫行條例及細(xì)則，一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，予以刪除。 若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。 首先，企業(yè)要對(duì)損失存貨是否為非正常損失有個(gè)正確的判斷。其次，是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同，非正常損失存貨可分解為：不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點(diǎn)，處理非正常損失存貨時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。以該企業(yè)為例：管理不善造成丟失、被盜的損失，按照增值稅暫行條例規(guī)定，視為非正常損失。上例中，企業(yè)丟失非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=500017%=850（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。被盜非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=（180001500）17%+1500（17%）7%=2917.9（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 自然災(zāi)害造成的損失不需進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。修訂后的細(xì)則更加體現(xiàn)人性化觀念，將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除，不需作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。假設(shè)該部分產(chǎn)成品是非正常損失，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，是其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6000050%17%=5100（元）。 削價(jià)處理產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅項(xiàng)。因設(shè)備更新無(wú)法使用，準(zhǔn)備削價(jià)處理的半成品，不屬非正常損失范圍，應(yīng)按該銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去按材料核算的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 資產(chǎn)評(píng)估減值不屬非正常損失。按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20021103號(hào)）明確：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此評(píng)估清算減值損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 同時(shí)，按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。該企業(yè)發(fā)生的上述損失，準(zhǔn)予在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。其中，存貨損失和自然災(zāi)害損失，按其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任賠償后的余額部分，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方準(zhǔn)予扣除。 不同時(shí)點(diǎn)銷售退回的處理及其對(duì)所得稅的影響2009-12-3 14:40馬廣明【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中明確指出：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入”。而實(shí)務(wù)中由于不同時(shí)點(diǎn)的銷售退回，在賬務(wù)處理上有所不同，對(duì)應(yīng)交所得稅金額的影響也有所不同，現(xiàn)根據(jù)筆者的理解談一下自己的拙見(jiàn)。1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果銷售采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目并計(jì)算材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。這種退回就不需要對(duì)收入調(diào)整，也就不存在對(duì)所得稅金額的影響。2.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在當(dāng)年退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認(rèn)收入之后的當(dāng)年，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。例如：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%（2008年以后企業(yè)所得稅稅率改為25%）。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30.乙公司于2006年8月14日付款，享受現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元。2006年11月20日，因該批商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫(kù)。乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了進(jìn)貨退出證明單，同時(shí)甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：（1）8月5日確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙公司 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫(kù)存商品A商品 800000（2）8月14日收回貨款時(shí)：借：銀行存款 1150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)收賬款乙公司1170000 （3）11月20日銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款1150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000收到退回商品時(shí)：借：庫(kù)存商品A商品 800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000由此可見(jiàn)，當(dāng)年確認(rèn)收入在當(dāng)年退回，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2006年當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，只影響2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100802）萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅金額將減少5.94（1833%）萬(wàn)元。3.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度（即上年）的收入、成本和稅金。現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對(duì)盈余公積的調(diào)整。該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在2007年賬上作如下調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 （100000020000）980000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：其他應(yīng)付款 1150000 實(shí)際支付時(shí)再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報(bào)告年度即2006年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額）：借：其他應(yīng)付款1150000 貸：銀行存款1150000借：庫(kù)存商品A商品800000 貸：以前年度損益調(diào)整 800000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（980000800000）3359400 貸：以前年度損益調(diào)整59400 “以前年度損益調(diào)整”科目余額120600（98000080000059400）元，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 120600 貸：以前年度損益調(diào)整 120600同時(shí)在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中作如下調(diào)整：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中增加其他應(yīng)付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應(yīng)交稅費(fèi)229400元；未分配利潤(rùn)調(diào)減120600元。（2）在利潤(rùn)表中沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000元（含現(xiàn)金折扣20000元），沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元（現(xiàn)金折扣）、所得稅59400元。由此可見(jiàn)，在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷售退回，影響的是2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，沖減的是2006年度的應(yīng)納所得稅金額59400元。4.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回。因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后，無(wú)法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額，故應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整?，F(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項(xiàng)銷售退回仍屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調(diào)整2007年度有關(guān)所得稅項(xiàng)目的金額，不調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅相關(guān)項(xiàng)目的金額。會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（100000020000）980000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1150000借：庫(kù)存商品A商品800000 貸：以前年度損益調(diào)整800000 由此可見(jiàn)，上年已確認(rèn)的收入在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的退回，調(diào)整的仍然是報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的金額，但是注意的是不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額。因?yàn)槭撬枚悈R算清繳了，所以影響的是2007年度的有關(guān)所得稅金額，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18（100802）萬(wàn)元，同時(shí)減少應(yīng)納所得稅金額5.94（1833%）萬(wàn)元。5.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回，當(dāng)然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應(yīng)是銷售退回的當(dāng)年?，F(xiàn)仍以上題為例作以說(shuō)明，假定其他條件不變，銷售退回發(fā)生在2007年5月20日，該項(xiàng)銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關(guān)稅金（會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄同2）。影響的是2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及所得稅金額，由于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告早已報(bào)出，也就不存在在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行調(diào)整和在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露的問(wèn)題了。6.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前退回，其所影響的應(yīng)是當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其相關(guān)的稅金?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為500萬(wàn)元，銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫(kù)，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)銷售退回屬于2007年的銷貨，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，應(yīng)調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000