《高財課件中業(yè)務(wù)題》doc版.docx

第一章：企業(yè)合并會計甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。 1、借：有關(guān)資產(chǎn) 28000000 貸：有關(guān)負(fù)債 8000000 應(yīng)付債券 18000000 資本公積股本溢價2000000 2、借：應(yīng)付債券 10000 貸：銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元。 1、借：有關(guān)資產(chǎn) 28000000 貸：有關(guān)負(fù)債 8000000 股本 18000000 資本公積股本溢價2000000 2、資本公積股本溢價10000 銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。 借：長期股權(quán)投資16000000 資本公積 2000000 貸： 應(yīng)付債券 17990000 銀行存款 10000 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用萬元。 借：長期股權(quán)投資 16000000 貸：股本 15000000 銀行存款 10000 資本公積 990000 例：A公司于2006年3月31日取得B公司70的股權(quán)。合并中，A公司支付有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表74所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 20000000 32000000 專利技術(shù) 8000000 10000000 銀行存款 8000000 8000000 合計 36000000 50000000 借：長期股權(quán)投資 51000000 貸：無形資產(chǎn) 28000000 營業(yè)外收入 14000000 銀行存款 1000000 銀行存款 8000000 【例】A公司于205年3月以12 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于205年確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。206年4月，A公司又斥資15 000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。 2005年月初的會計處理 借：長期股權(quán)投資 120000000 貸：銀行存款 120000000 2005年12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤時甲公司作如下賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4500000 貸：投資收益 4500000 本例中A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買日， A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資150 000 000貸：銀行存款150 000 000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=（12 450+15 000=27 450（萬元） 第二章 【例】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2012年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表24-1所示。 A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 35 000 000 （2）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷 借： 股本 15000000 資本公積 5000000 盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000貸：長期投權(quán)投資 50 000 000 課堂練習(xí) P公司和S公司是屬于非同一控制下的兩個公司，207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.75元）取得了S公司70的股權(quán)當(dāng)日，P公司、s公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表 P公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為 確認(rèn)長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資 8 750 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 7 750 進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時, 還應(yīng)做如下賬務(wù)處理 (1)計算確定商譽： （2）對被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整 借：存貨 195 長期股權(quán)投資 1 650 固定資產(chǎn) 2 500 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 5 3452）借：實收資本 2 500 資本公積 6 845 盈余公積 500 未分配利潤 1 005 商譽 1 155 貸：長期股權(quán)投資 8 750 少數(shù)股東權(quán)益 3 255 課堂練習(xí)甲公司2006年未用銀行存款118萬元對乙公司進行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)；2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益8萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10萬元。2007年年末甲公司乙公司個報表有關(guān)資料如下 甲公司2006年賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 1000000 資本公積 180000 貸：銀行存款 1180000甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。2007年乙公司不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 如把成本法改為權(quán)益法，2007甲公司應(yīng)作如下調(diào)整分錄： （1）確認(rèn)甲公司在207年乙公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額8萬元（資本公積的增加額8萬元100）： 借：長期股權(quán)投資甲公司 800 00貸：資本公積其他資本公積800 00（2）確認(rèn)甲公司在207年乙公司實現(xiàn)凈利潤10萬元中所享有的份額10（10100）萬元： 借：長期股權(quán)投資乙公司 100000 貸：投資收益乙公司 100000 思考題：如果本題中，乙公司向甲公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)如何調(diào)整？ 借：投資收益乙公司 20 000貸：長期股權(quán)投資乙公司 20000 課堂練習(xí)全資子公司。假設(shè)股本為200萬元的母公司2010年初出資100萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為100%。投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元。投資當(dāng)年甲子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤20萬元，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元。母公司未分配現(xiàn)金股利。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 2010年12月31日,甲子公司股東權(quán)益總額為115萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為15萬元 要求：編制2006年合并報表工作底稿的抵銷分錄 母公司個別報表資料 2010年初 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：銀行存款 1000000 2010年末，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元 借：銀行存款 50000 貸：投資收益 50000 2010年末母公司編制合并報表時，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷。相關(guān)抵銷分錄 1）確認(rèn)母公司在206年子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元中所享有的份額借：長期股權(quán)投資甲子公司 200 000 貸：投資收益甲子公司 200 0002）確認(rèn)母公司收到甲子公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益5萬元：借：投資收益甲子公司 50000 貸：長期股權(quán)投資甲子公司 50000 前兩筆分錄合在一起 借：長期股權(quán)投資甲子公司 150 000 貸：投資收益甲子公司 150 000 至此：內(nèi)部確認(rèn)的投資收益為20萬元，為末實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)進行抵銷。 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷 借：股本 1000000 未分配利潤 150000（期末） 貸：長期股權(quán)投資 1150000 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 200000 貸：應(yīng)付普通股股利 50000 未分配利潤期末150000 課堂練習(xí)全資子公司。假設(shè)股本為200萬元的母公司2006年初出資100萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為100%。投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元。投資當(dāng)年甲子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤20萬元，甲子公司分配現(xiàn)金股利5萬元。母公司未分配現(xiàn)金股利。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 2006年12月31日,甲子公司股東權(quán)益總額為115萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為15萬元 假設(shè)2007年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元、分配現(xiàn)金股利8萬元 2007年母公司編制合并財務(wù)報表時的有關(guān)抵銷分錄 2、對非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵銷 將子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制 調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 。 借：有關(guān)的資產(chǎn)（公允價值-賬面價值） 貸：資本公積 （如果是固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮折舊） 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益相抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （按權(quán)益法調(diào)整后） 少數(shù)股東權(quán)益 如果把 筆分錄寫成一筆 借：有關(guān)的資產(chǎn)（公允價值-賬面價值） 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （按權(quán)益法調(diào)整后） 少數(shù)股東權(quán)益 課堂練習(xí) 207年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見下表： 207年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。 207年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。 207年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元 要求：編制207年合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益的抵銷分錄。1）借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：管理費用 50 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50 000據(jù)此，以S公司207年1月1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司207年的凈利潤為995（1 000-5）萬元。在本例中，207年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3 000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：（2）確認(rèn)P公司在207年S公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796（99580）萬元：借：長期股權(quán)投資S公司 7 960 000（3）確認(rèn)P公司收到S公司207年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元：借：投資收益S公司 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資S公司 4 800 000貸：投資收益S公司 7 960 0004）確認(rèn)P公司在207年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元80）：借：長期股權(quán)投資S公司 800 000 貸：資本公積其他資本公積S公司 800 000第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理 P公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表(表19-9)中應(yīng)收賬款475萬元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值。P公司對該筆應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備25 萬元，即本期對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備余額為25 萬元。S公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系207年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25貸：資產(chǎn)減值損失 25 例甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有1 700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1 800萬元，甲公司當(dāng)年對其計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，其合并抵消處理如下：(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)付賬款1 800貸：應(yīng)收賬款1 800(2)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100 (3)在編制合并財務(wù)報表對其進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25 P公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100 萬元為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司應(yīng)付票據(jù);S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。有關(guān)資產(chǎn)均未計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬元) 將內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收賬款 100貸：預(yù)付賬款 100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 400貸：應(yīng)收票據(jù) 400 持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券 200 貸：持有至到期投資 200 母公司將2000萬元的存貨按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團。母公司第二年又向子公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。子公司購進的該商品第二年年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨有關(guān)單獨報表資料和合并財務(wù)報表工作底稿抵銷與調(diào)整分錄見表第二年抵銷分錄：借：未分配利潤年初400 貸：營業(yè)成本 400借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本 480 貸：存貨 480 甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司2011年利潤表列示的營業(yè)收入中有5 000萬元，系當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在2011年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司201年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%要求：編制甲公司在編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)抵銷分錄。(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入5 000貸：營業(yè)成本4 400 存貨600 也可以寫成：借：營業(yè)收入5 000貸：營業(yè)成本5 000借：營業(yè)成本600貸：存貨600 (2)確認(rèn)因編制合并財務(wù)報表導(dǎo)致的存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)進行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費用150 S公司207年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品207年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。S公司和P公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25% 在編制207年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理(單位：萬元) 借：營業(yè)收入 1 000貸：營業(yè)成本 1 000借：營業(yè)成本 200貸：存貨 200或者：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 200 借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50 A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于201年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。A公司在201年度利潤表中列示有該銷售收入1 680萬元，該銷售成本1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價人賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。B公司在201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1 680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值為1 260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制甲公司在編制合并財務(wù)報表時的抵消分錄： 第三章 外幣折算會計 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣,2009年7月18日將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.6人民幣，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率.中國某公司2011年度12月15日以賒銷方式向美國某出口公司出口商品一批，計10000美元，當(dāng)天的匯率為1美元=6.4元人民幣.買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算,該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣.借:應(yīng)收賬款美元戶（ 10000美元 6.4 ） 64000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 64000 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，2009年4月從美國購入某種工業(yè)原料共計50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，進口關(guān)稅為50000元人民幣，支付進口增值稅85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 借：原材料 55000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項額) 85000貸：應(yīng)付賬款-歐元戶(50000美元10) 50000 銀行存款 135000 例；甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年7月31日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣,當(dāng)日有關(guān)外幣余額如下:項目 外幣金額(美元) 當(dāng)日即期匯率銀行存款 100000 7.8 應(yīng)收賬款 500000 7.8應(yīng)付賬款 200000 7.8甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易(1)8月10日,收到某外商投入的外幣資本500000元,當(dāng)日即期匯率1美元=8.1人民幣,投資合同給定有匯率為1美元=8人民幣,款項已由銀行收存.(2) 8月15日從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為400000美元，貨款已通過銀行存款支付,購入該設(shè)備當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣.該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費用20000元人民幣,安裝調(diào)試費10000元人民幣(3)8月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元(不含增值稅稅額),當(dāng)日即期匯率1美元=8.05人民幣,款項尚未收到.(4) 8月31日,收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日即期匯率1美元=8.12元人民幣假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費.且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶甲公司相關(guān)賬務(wù)處理(1)借:銀行存款美元戶 （500000 8.1 ） 4050000 貸：股本 4050000(2)借：固定資產(chǎn) 3230000 貸：銀行存款美元戶 （400000 8.） 3200000 人民幣戶 30000 (3)借:應(yīng)收賬款美元戶（ 200000 8.05） 1610000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 1610000(4)借：銀行存款美元戶（ 300000 8.12） 2436000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（ 300000 8.12） 2436000(5)8月31日,計算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額銀行存款(美元)的余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 = 100000+(50000- 400000+ 300000) =500000 (美元)按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額= 500000 8.12=4060000元人民幣當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌= 4060000-(100000 7.8 + 4050000- 3200000+ 2436000) =-6000元人民幣借:財務(wù)費用 6000 貸:銀行存款美元 6000 應(yīng)收賬款(美元)的余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 = 500000 +(200000- 300000) =400000 (美元)按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額= 400000 8.12=3248000元人民幣當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌= 3248000 -(500000 7.8+ 1610000 - 2436000)=174000(元人民幣)借:應(yīng)收賬款美元戶 174000 貸：財務(wù)費用 174000應(yīng)付賬款(美元)的余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 = 200000 =200000 (美元)按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額= 200000 8.12=1624000元人民幣當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌= 1624000 -(200000 7.8）= 1624000-1560