稅收理論論文-電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析.doc

稅收理論論文-電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析近幾年，電子手段與商務(wù)形式的有機(jī)結(jié)合并且迅速發(fā)展，已逐步成為新經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志之一，并對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，電子商務(wù)也對(duì)稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)于電子商務(wù)，按其支付方式可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。以網(wǎng)上商議但網(wǎng)下支付為特點(diǎn)的間接電子商務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)形式的本質(zhì)差別不大，對(duì)現(xiàn)行稅制沒有太大的影響。但以網(wǎng)上支付并網(wǎng)上交付或網(wǎng)上支付但網(wǎng)下交付的直接電子商務(wù)，卻對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策，形成多方面的沖擊。目前全球電子商務(wù)交易總額中，直接交易額的比例不大，與間接交易額的比值大約是5%95%，因而影響的面不大且矛盾不甚突出。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，直接交易的比重必將會(huì)有很大幅度的提高，數(shù)字化產(chǎn)品將會(huì)在電子商務(wù)中逐漸占居重要的地位。那時(shí)，必然對(duì)稅收制度、稅收政策、稅收利益的國(guó)際分配、稅務(wù)征收管理和稅收法律體系提出改革要求。當(dāng)然，從另一方面講，這也給稅收制度的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新帶來(lái)新的機(jī)遇。因此，目前就從電子商務(wù)發(fā)展的角度去研究如何建立和制定與之相適應(yīng)的稅收制度和稅收政策體系，是十分必要的。本文主要把電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)作為研究的基本出發(fā)點(diǎn)，從不同層面分析電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)行為、稅收制度、稅收利益的國(guó)際分配、法律制度等若干方面的影響，并提出初步的對(duì)策。一、電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)電子商務(wù)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，其產(chǎn)生及發(fā)展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和高度融合的當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)觀念和意識(shí)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)行為的取向，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)則，等等，都必然在以往的基礎(chǔ)上產(chǎn)生突變式的進(jìn)步。電子商務(wù)正是這種突變式進(jìn)步的具體表現(xiàn)，并成為社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志和必然。（一）生產(chǎn)者的市場(chǎng)動(dòng)機(jī)和消費(fèi)者的個(gè)性化需求，是電子商務(wù)出現(xiàn)并發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，既定的生產(chǎn)力水平?jīng)Q定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)交易環(huán)節(jié)。我們知道，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中決定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的最為主要的因素是成本。消費(fèi)者最終可接受的消費(fèi)成本，決定了生產(chǎn)成本、投資成本、設(shè)計(jì)成本、流通成本、交易成本等的可接受性。另外，個(gè)性化需求及其滿足度與消費(fèi)成本形成正比例關(guān)系，即，個(gè)性化需求越多，需求滿足度越高，消費(fèi)成本也就越高，反之亦然。因此，消費(fèi)者可接受的消費(fèi)成本也就決定了消費(fèi)者對(duì)一般性需求與個(gè)性化需求的選擇。由此形成的邊際消費(fèi)成本率，成為決定一般性需求與個(gè)性化需求結(jié)構(gòu)的根本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費(fèi)成本率的提高，必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向一般性需求傾斜；而當(dāng)邊際消費(fèi)成本率降低時(shí)，也必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向個(gè)性化需求傾斜。在生產(chǎn)力水平相對(duì)較低的狀態(tài)中，人們對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品的依存度相對(duì)較高，全社會(huì)的勞動(dòng)活動(dòng)主要在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行，物化勞動(dòng)在人們的消費(fèi)需求中居支配地位。在既定的消費(fèi)水平前提下，受經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)律的制約，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)向物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)傾斜，為盡可能地降低流通成本，提高物質(zhì)產(chǎn)品的邊際產(chǎn)出率，而出現(xiàn)了發(fā)達(dá)的商業(yè)中介，形成生產(chǎn)者與消費(fèi)者相對(duì)分離的局面；為盡可能地降低生產(chǎn)成本，在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)勞動(dòng)活動(dòng)向按照消費(fèi)者一般需求設(shè)計(jì)的只具有一般需求功能的消費(fèi)商品傾斜，消費(fèi)者的個(gè)人偏好在商品生產(chǎn)活動(dòng)中基本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式呈現(xiàn)出物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動(dòng)活動(dòng)的規(guī)?；蜕唐诽峁┑囊?guī)格化等特點(diǎn)。雖然隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)也隨之變化，物化勞動(dòng)的比重在不斷降低，非物化勞動(dòng)的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時(shí)期，這種變化也僅僅是社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)變化，還不足以徹底改變由生產(chǎn)決定消費(fèi)的傳統(tǒng)形態(tài)。即使在目前商品相對(duì)過(guò)剩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也未能出現(xiàn)完全由消費(fèi)決定生產(chǎn)的局面，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)只是產(chǎn)生了一定的量變，還未形成質(zhì)變。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很明顯的負(fù)面影響。一是消費(fèi)者的個(gè)性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿足，并且這一矛盾隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展影響到人們個(gè)性化消費(fèi)質(zhì)量的需求提高，而呈現(xiàn)出日益尖銳的趨勢(shì)。這對(duì)于以消費(fèi)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要驅(qū)動(dòng)力的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制，其負(fù)面影響可想而知，特別是在商品相對(duì)過(guò)剩的情況下，消費(fèi)質(zhì)量的提高已成為擴(kuò)大消費(fèi)需求的基本方向和前提，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展最有潛力的新增長(zhǎng)點(diǎn)，輕視個(gè)性化消費(fèi)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式將難以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。二是生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，企業(yè)家根據(jù)市場(chǎng)反饋的間接經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的分析決策，是難以準(zhǔn)確反映消費(fèi)者的消費(fèi)傾向和具體需求的，市場(chǎng)預(yù)測(cè)的任何失誤都有可能導(dǎo)致投資的失敗、生產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。三是物質(zhì)商品的規(guī)格和產(chǎn)量與消費(fèi)需求的規(guī)模及個(gè)性不吻合，帶來(lái)了社會(huì)資源的浪費(fèi)。電子商務(wù)形式的出現(xiàn)，是生產(chǎn)力水平提高到一定階段的必然結(jié)果，將在一定程度上改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，為社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)的合理化創(chuàng)造前提條件，為人類社會(huì)勞動(dòng)在更深層面上開拓更為廣闊的空間，為人類勞動(dòng)的本性回歸提供更為適應(yīng)的客觀環(huán)境。在消費(fèi)水平既定的情況下，電子商務(wù)將增加消費(fèi)者與生產(chǎn)者直接見面和對(duì)話的機(jī)率，促進(jìn)流通成本的不斷降低，并不改變消費(fèi)者的可接受消費(fèi)成本，而通過(guò)相應(yīng)增加設(shè)計(jì)成本或生產(chǎn)成本來(lái)增加消費(fèi)商品的個(gè)性化功能，滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求。同時(shí)，電子商務(wù)還能適度降低生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)商品的可接受程度，減少資源浪費(fèi)。（二）人類勞動(dòng)的本性回歸，是人類社會(huì)進(jìn)步的重要標(biāo)志之一在“勞動(dòng)創(chuàng)造了人”這一哲學(xué)論斷中，已經(jīng)把人類勞動(dòng)的本質(zhì)很明確的加以界定。勞動(dòng)，作為人類所特有的本體功能，是人類生存的價(jià)值所在，也是人類自由的展現(xiàn)。在一定的歷史時(shí)期，在一定的生產(chǎn)力水平下，由于受到客觀環(huán)境的限制，不是每一個(gè)人的個(gè)體性勞動(dòng)都能得到社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的。因此，為了生存于社會(huì)，一部分作為社會(huì)成員的個(gè)人不得不將某些能較容易被社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的勞動(dòng)種類，選擇為自己所從事的具體勞動(dòng)，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個(gè)性的個(gè)體化勞動(dòng)。這時(shí)，這部分社會(huì)成員的具體勞動(dòng)，已經(jīng)不再是人類自由的展現(xiàn)了，而表現(xiàn)為對(duì)人類自由的約束。從而產(chǎn)生了社會(huì)性勞動(dòng)與個(gè)性化勞動(dòng)的分離。但是，人類從未放棄對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的追求。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度也在不斷增強(qiáng)，人類的個(gè)性化勞動(dòng)在勞動(dòng)總體中的比重在不斷提高，非個(gè)性化勞動(dòng)的比重在不斷下降。電子商務(wù)的出現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度，越來(lái)越多的個(gè)性化勞動(dòng)會(huì)在電子商務(wù)活動(dòng)的催化下被社會(huì)所認(rèn)可，并及時(shí)地轉(zhuǎn)換為社會(huì)性勞動(dòng)。同時(shí)，越來(lái)越多的個(gè)性化勞動(dòng)所表現(xiàn)出的人類智慧，豐富了勞動(dòng)者的自由展現(xiàn)，同時(shí)也為其他人的自由展現(xiàn)創(chuàng)造了條件，推動(dòng)了人類社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。（三）世界經(jīng)濟(jì)的一體化，是全球經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的客觀要求，世界范圍內(nèi)資源更為有效的配置，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)統(tǒng)一化程度的提高目前，全球性的市場(chǎng)整合方興未艾，統(tǒng)一大市場(chǎng)正在逐步形成。但是，統(tǒng)一市場(chǎng)內(nèi)貿(mào)易活動(dòng)的成本與交易者所處區(qū)域的地理差異成正比，交易者之間區(qū)位的地理差異越大，貿(mào)易活動(dòng)成本（包括交易成本和勞動(dòng)成本，直接成本和間接成本，顯性成本和隱性成本）也就越高，從而直接影響到了統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立與發(fā)展對(duì)資源有效配置和提高全球經(jīng)濟(jì)整體效率的作用發(fā)揮。這已經(jīng)成為阻礙全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)最終形成的重要障礙之一。電子商務(wù)的出現(xiàn)，將在一定程度上使這一狀況有所改觀。因?yàn)殡娮由虅?wù)可通過(guò)電子方式大幅度降低某些服務(wù)種類的商業(yè)成本，如金融服務(wù)、信息服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等的直接勞動(dòng)成本；可通過(guò)市場(chǎng)信息的充分化而降低間接交易成本，如中介服務(wù)成本；可通過(guò)電子