稅收理論論文-美國(guó)稅收管理的特點(diǎn)及啟示.doc

稅收理論論文-美國(guó)稅收管理的特點(diǎn)及啟示據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)稅收征收率高達(dá)87%，稅收成本率約為0.5%.美國(guó)稅收管理何以能做到低成本、高效率？筆者通過(guò)對(duì)美國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)考察，了解到美國(guó)稅收管理的如下特點(diǎn)，并得到一些啟示。稅法遵從機(jī)制健全美國(guó)公民依法納稅意識(shí)強(qiáng)，究其原因，有三個(gè)方面值得關(guān)注：其一，公民的國(guó)家觀念強(qiáng)。筆者看到，美國(guó)政府大樓前普遍懸掛國(guó)旗，平常在不少商場(chǎng)及居民別墅門(mén)前也都懸掛國(guó)旗。公民的國(guó)家意識(shí)濃，自然就能重視國(guó)家利益，偷逃國(guó)家稅款的動(dòng)機(jī)就小。其二，美國(guó)稅制有利于營(yíng)造稅收氛圍。聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、地方的財(cái)產(chǎn)稅都是直接向個(gè)人征收的稅種，由納稅人個(gè)人向稅務(wù)局申報(bào)繳納。州的銷(xiāo)售與使用稅實(shí)行價(jià)外稅，商店陳列的商品所標(biāo)價(jià)格都是不含稅價(jià)，消費(fèi)者交款時(shí)除支付價(jià)款外還要支付一筆稅款，開(kāi)具的發(fā)票將價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額分別列明，一目了然，個(gè)人日常購(gòu)物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯，其向稅務(wù)部門(mén)代繳稅款時(shí)并不覺(jué)得是承擔(dān)了一筆負(fù)擔(dān)。我國(guó)增值稅實(shí)行價(jià)外稅制，但零售環(huán)節(jié)按價(jià)稅合計(jì)額標(biāo)價(jià)，消費(fèi)者支付款項(xiàng)全成了貨款，沒(méi)有繳稅的感覺(jué)，不利于公民樹(shù)立納稅意識(shí)，店主也往往把購(gòu)物者所付稅款當(dāng)作自己的收入，千方百計(jì)少繳稅收。因此，筆者建議，我國(guó)推廣稅控收銀機(jī)時(shí)，打印給購(gòu)物者的發(fā)票應(yīng)分別標(biāo)明價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計(jì)額，這將有助于改變中國(guó)多數(shù)公民稅收知識(shí)缺乏、稅收意識(shí)淡薄的局面。其三，美國(guó)重視納稅意識(shí)的培育。美國(guó)對(duì)小學(xué)生灌輸依法納稅意識(shí)，多數(shù)美國(guó)人長(zhǎng)大后認(rèn)為避稅不應(yīng)該，不會(huì)有意識(shí)地去想方設(shè)法少繳稅。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)雖然不通過(guò)電視、報(bào)紙、標(biāo)語(yǔ)、廣告進(jìn)行直接宣傳，但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書(shū)館等公共場(chǎng)所免費(fèi)提供納稅申報(bào)表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺(tái)后，大量印刷發(fā)行小冊(cè)子，介紹稅收政策；電話熱線和網(wǎng)絡(luò)可以查詢稅收政策；每年公布重大稅務(wù)案件；每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會(huì)，等等。稅收軟件科學(xué)實(shí)用美國(guó)稅務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)硬件并不比我國(guó)先進(jìn)很多，機(jī)房的管理也比較隨意，敞開(kāi)辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設(shè)計(jì)、運(yùn)用比較到位。納稅人的申報(bào)信息通過(guò)掃描識(shí)別或手工識(shí)別輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)能夠借助數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，進(jìn)而判定是否準(zhǔn)確申報(bào)，自動(dòng)準(zhǔn)確檢測(cè)識(shí)別錯(cuò)誤申報(bào)資料，并自動(dòng)生成給納稅人重新申報(bào)的信件，大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門(mén)的信息數(shù)據(jù)不僅包括來(lái)自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，也包括來(lái)自聯(lián)邦或其他州的稅收信息。從我國(guó)稅務(wù)基層了解的情況看，由于參數(shù)不夠合理，目前我國(guó)納稅評(píng)估軟件產(chǎn)生大量指標(biāo)異常而實(shí)際上又不存在問(wèn)題的垃圾信息數(shù)據(jù)，難以據(jù)此選案稽查。美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們的啟示有二：應(yīng)當(dāng)采用較為先進(jìn)的掃描識(shí)別儀承擔(dān)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集工作；應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)完善納稅評(píng)估軟件。稅源控管措施實(shí)在美國(guó)稅收征管以納稅人自覺(jué)申報(bào)為基礎(chǔ)，但在實(shí)踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機(jī)制：1.納稅人識(shí)別號(hào)制度。聯(lián)邦政府對(duì)每個(gè)美國(guó)個(gè)人都確定一個(gè)終生不變的9位數(shù)社會(huì)保障識(shí)別號(hào)；公司開(kāi)業(yè)也需領(lǐng)取識(shí)別號(hào)，納稅人只有領(lǐng)取了注冊(cè)稅號(hào)后才能獲得銀行賬號(hào)，而且美國(guó)1萬(wàn)美元以上的交易均需用支票結(jié)算，因此可以依托各種金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息。2.所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度。個(gè)人所得稅是美國(guó)的主體稅種，不僅個(gè)人自己要在每年4月15日前申報(bào)繳稅，而且公司雇主也要申報(bào)雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個(gè)人申報(bào)數(shù)少于公司申報(bào)數(shù)，則將收到稅務(wù)局要求其重新報(bào)稅的信件。3.稅務(wù)代理制度。在美國(guó)，中小企業(yè)一般借助中介代理機(jī)構(gòu)辦稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師、美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)稅代理人可以代辦報(bào)稅事項(xiàng)。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)熟悉，職業(yè)道德好，一般能夠做到公正準(zhǔn)確。4.護(hù)稅協(xié)稅制度。據(jù)美國(guó)阿靈頓郡稅務(wù)局介紹，稅務(wù)部門(mén)可以向政府汽車(chē)管理部門(mén)查詢個(gè)人買(mǎi)車(chē)登記情況，然后向車(chē)主發(fā)信要求繳納汽車(chē)財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)于一些不繳稅的汽車(chē)，稅務(wù)局往往會(huì)組織檢查小組實(shí)地查詢，有時(shí)甚至邀請(qǐng)警察一起檢查，有關(guān)部門(mén)一般都會(huì)積極配合。5.稅收協(xié)調(diào)措施。針對(duì)各州之間貨物流動(dòng)、特別是網(wǎng)上購(gòu)物導(dǎo)致銷(xiāo)售與使用稅流失問(wèn)題，美國(guó)不少州已經(jīng)重視與其他州的稅收管理協(xié)調(diào)。目前已有34個(gè)州達(dá)成協(xié)議，對(duì)銷(xiāo)售與使用稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，要求統(tǒng)一注冊(cè)、統(tǒng)一稅目界定、統(tǒng)一報(bào)稅。稅收服務(wù)注重實(shí)效在美國(guó)，納稅人普遍采用郵寄申報(bào)方式，通過(guò)信函、電話與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問(wèn)題被看成是對(duì)納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復(fù)問(wèn)題的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將答復(fù)問(wèn)題的正確性、準(zhǔn)確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復(fù)解決。夏威夷州稅務(wù)局開(kāi)通語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)，納稅人可通過(guò)語(yǔ)音電話進(jìn)行納稅申報(bào)，該語(yǔ)音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問(wèn)題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會(huì)與國(guó)內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動(dòng)，提供個(gè)人所得稅和銷(xiāo)售與使用稅納稅申報(bào)表，解釋稅收評(píng)估通知單，幫助納稅人制定付稅計(jì)劃，受理業(yè)務(wù)咨詢問(wèn)題等?？傊?，美國(guó)稅務(wù)部門(mén)為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的，如，免費(fèi)為納稅人提供納稅人申報(bào)表；快速準(zhǔn)確的電話答疑；在辦稅窗口平臺(tái)上免費(fèi)提供輔導(dǎo)納稅的小冊(cè)子；辦稅窗口提供納稅人滿意度調(diào)查表，受理納稅人的投訴和意見(jiàn)，等等。借鑒美國(guó)做法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)更加注重納稅服務(wù)的實(shí)際效果，切實(shí)為納稅人節(jié)約辦稅的資金成本和時(shí)間成本，可行的建議包括免費(fèi)提供納稅申報(bào)表，免費(fèi)贈(zèng)送稅務(wù)部門(mén)自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊，免費(fèi)提供稅務(wù)發(fā)票。稅務(wù)稽查地位突出美國(guó)實(shí)行以查代管、以查促征，是典型的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國(guó)重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%.稽查對(duì)象大致有以下幾種：人機(jī)結(jié)合選案，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進(jìn)行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查，不實(shí)行納稅評(píng)估約談舉證；國(guó)內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標(biāo)進(jìn)行稽查；對(duì)以前年度稽查有問(wèn)題的，檢查其下一年度是否存在同類問(wèn)題；犯罪活動(dòng)；稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)；舉報(bào)案件；隨機(jī)抽樣；大公司，大公司實(shí)行駐廠管理，一般每年都會(huì)安排稽查。在美國(guó)，如果查出偷稅，則補(bǔ)稅罰款，罰款不超過(guò)應(yīng)交稅款的100%；偷稅數(shù)額大的要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判5-10年監(jiān)禁。值得一提的是，盡管美國(guó)偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對(duì)納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因?yàn)槊绹?guó)嚴(yán)格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說(shuō)情的問(wèn)題，偷逃稅有實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)要提高納稅人依法納稅的意識(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)法，特別是要解決好稽查審理和執(zhí)行中的以補(bǔ)代罰、以罰代刑問(wèn)題。此外，今后隨著納稅評(píng)估軟件的完善，選案準(zhǔn)確率提高后，也可考慮借鑒美國(guó)做法，實(shí)行納稅評(píng)估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環(huán)節(jié)，減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)高效美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級(jí)少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署按征稅對(duì)象分類設(shè)置四個(gè)管理職能部門(mén)，即工資與投資分局、小企業(yè)