施工總承包部企業(yè)納稅籌劃及資金籌集與使用管理方法探討.docVIP

施工總承包企業(yè)納稅籌劃及資金籌集與使用管理方法探討一、 納稅籌劃施工總承包部企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它是指建筑工程發(fā)包方將施工任務(一般指土建部分)發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的施工總承包單位，并以工程結算收入為主要收入來源的經(jīng)營單位?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟處于迅速發(fā)展的階段，基礎設施建設方面國家投入了大量資金，這給施工企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機會。但同時我們也看到施工企業(yè)的利潤在不斷壓縮，施工行業(yè)的競爭日益激烈，各種困難擺在施工企業(yè)的面前。作為施工總承包部企業(yè)，業(yè)主對企業(yè)壓價，分包方讓總承包方讓利，甚至還要墊付資金；安全、質(zhì)量、勞務糾紛等各種風險的存在無疑都加大了我們的施工成本，致使施工總承包企業(yè)的資金緊張、利潤微薄。在此情況下，施工總承包企業(yè)提高管理水平和進行納稅籌劃來緩解壓力，提高競爭力，擴大利潤空間顯得越來越重要。（一）總承包企業(yè)涉及稅種、稅率1、營業(yè)稅，按營業(yè)收入3%繳納； 2、城建稅，按繳納的營業(yè)稅的7%繳納； 3、教育費附加，按繳納的營業(yè)稅的5%繳納； 4、地方教育費附加，按繳納的營業(yè)稅2%繳納；5、所得稅，按收入（結算產(chǎn)值）的0.2%就地預繳； 6、印花稅，建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花；賬本按5元/本繳納（每年啟用時）；7、城鎮(zhèn)土地使用稅，按實際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一）； 8、資源稅，施工企業(yè)主要是砂石料，重慶市暫時未出臺砂石料資源稅征收實施細則；9、個人所得稅，發(fā)放工資及福利時代扣代繳。 （二）總承包企業(yè)稅收政策（營業(yè)稅）新營業(yè)稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，新舊法規(guī)的變化使得原來關于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，財政部與國家稅務總局依各自的權限相繼下發(fā)文件對原有文件進行了清理。繼國家稅務總局于2009年3月4日下發(fā)國家稅務總局關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知（國稅發(fā)200929號）文件后，2009年5月8日財政部、國家稅務總局下發(fā)了財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知(財稅200961號)文件，兩個文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個。在這些廢止文件中，對于建筑業(yè)如何納稅的文件調(diào)整較大，納稅人需要注意以下幾個問題：1、建筑業(yè)納稅義務人規(guī)定的變化對比新舊規(guī)定，關于建筑業(yè)納稅義務人的規(guī)定主要有兩大變化。一是對于內(nèi)設機構從事建筑業(yè)納稅義務的認定；二是承包人的變化。根據(jù)新細則第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。按照這一規(guī)定，單位的內(nèi)設機構從事建筑業(yè)務或提供建筑勞務是不需要繳納營業(yè)稅的。但按照原中華人民共和國營業(yè)稅實施細則（以下簡稱原細則）及財政部國家稅務總局關于明確第十一條有關問題的通知（財稅2001160號）文件，以及國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅函發(fā)1995156號）規(guī)定，關于單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業(yè)稅，強調(diào)內(nèi)部無論是否獨立核算只要發(fā)生應稅行為并收取利益（結算工程價款）的單位均為營業(yè)稅納稅人，但不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，即排除了單位內(nèi)部非獨立核算單位提供勞務時應納營業(yè)稅，并且強調(diào)分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定。顯然，新舊規(guī)定差異較大，比較而言，新規(guī)定更為直接、簡單。此外，關于建筑業(yè)承包人，根據(jù)新細則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。分包方可自行繳納稅款。關于納稅義務人，需要納稅人特別關注。因為按照新規(guī)定，建設方與總包方不再對分包方的納稅問題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅。根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務人，國家稅務總局關于如何認定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務人問題的批復（國稅函2000247號）關于總包人為扣繳義務人，國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅函發(fā)1995156號）文件對境外機構總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來對建筑業(yè)影響很大的財政部國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006177號）文件已不再執(zhí)行，建設方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發(fā)生地繳納稅款。此外，新細則刪除了對“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”；也就是說，對總包方而言是可以在扣除分包方費用進行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務應按取得收入全額繳納營業(yè)稅。因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細則同時也刪除了對“轉(zhuǎn)包”的相關規(guī)定。2、納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定更清晰按照新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。因此，建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間應注意采取預收賬款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款當天。而國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知（國稅發(fā)1994159號）中關于建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間，則區(qū)分是否為一次性結算價款辦法，實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法，實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法，實行其他結算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復雜得多，計算也比較繁瑣。3、納稅地點的變化根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納稅地點做特殊關注，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規(guī)定。同時，借鑒財政部、國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006177號）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務超6個月未申報納稅，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。4、憑證不符合規(guī)定不允許差額納稅新條例規(guī)定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。根據(jù)新細則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）關于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。（三）總承包企業(yè)納稅籌劃納稅籌劃的觀念近年來不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領導決策的一個重要因素。在我國當前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區(qū)，有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力，但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此，我們只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。納稅籌劃的方法繁多，在財務工作實踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞稅種進行研究，籌劃的結果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營方式進行研究，籌劃的最終結果體現(xiàn)在適應納稅優(yōu)惠政策上。為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化，我們在進行具體籌劃時要結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務處理中，一般通行從以下幾個方面進行企業(yè)的納稅籌劃：1、縮小課稅基礎。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務和規(guī)避納稅負擔的行為。縮小稅基一般都要借助于財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計稅收入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入。另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成本費用最大化，如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。2、適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等等。轉(zhuǎn)移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動中進行的合理的價格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實現(xiàn)成本和利潤的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負差別在低稅區(qū)設立分支機構，將貨物調(diào)到分支機構銷售，就可以通過轉(zhuǎn)移定價，減輕企業(yè)稅負等。從實踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。3、延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。其次，對能夠合理預計發(fā)生額的成本費用，采用預提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。另外，在建筑施工企業(yè)，企業(yè)會計制度規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅金及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，因此，需要根據(jù)具體情況，把握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。還有，企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)企業(yè)會計制度和建造合同準則，施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收人與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。 4、適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務的行為。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施?？傮w來說，在遵循國家法律法規(guī)的前提下，施工企業(yè)的稅收籌劃都是圍繞兩個思路來進行的：一是將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務，以獲得稅收收益。具體的方法有改換營業(yè)稅稅目，營業(yè)稅和增值稅的轉(zhuǎn)換，通過合同改變規(guī)避營業(yè)稅等。二是延期納稅延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。總之，我們在稅收籌劃的過程中，要用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大化，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則，充分研究各項法律法規(guī)，把握法律法規(guī)的最新動態(tài)，時刻算好賬，算細賬，多思考，多探討，才能真正做好施工企業(yè)稅收籌劃工作。二、資金籌集與使用管理在企業(yè)的財務活動中，資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產(chǎn)，因此，資金管理是企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容?！艾F(xiàn)金為王”一直以來都被視為企業(yè)資金管理的中心理念。企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平往往是決定企業(yè)存亡的關鍵所在。面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)面臨的生存環(huán)境復雜多變，那么，如何通過提升企業(yè)現(xiàn)金流的管理水平，以其合理的控制營運風險，提升企業(yè)整體資金的利用效率，從而不斷加快企業(yè)自身的發(fā)展呢？（一）資金籌集國內(nèi)總承包工程項目一般規(guī)模較大，決定了總承包項目運作需要大量充足的資金作保證，其資金主要來源包括自有資金、項目預收款、借入資金。對于自有資金，只有項目加強管理和運營，利潤增加了，才能增加自有資金的數(shù)量；對于項目預收款應及時收取，以緩解項目前期的資金需求，減少借入資金的數(shù)量；對于借入資金，應建立良好的企業(yè)信譽，充分利用銀行的信貸資金，由公司總部統(tǒng)一對外融資，利用其較強的綜合經(jīng)濟實力，具有規(guī)模優(yōu)勢的資產(chǎn)，較高的還本付息保障，較容易爭取到銀行信貸支持，并可能享受簡化手續(xù)、降低利率、費率和保證金率等諸多優(yōu)惠。（二）資金管理總承包工程企業(yè)普遍存在流動資金緊張，而大量采購、施工急需資金，缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進行有效監(jiān)督、控制、考核。加強資金管理，可以從以下幾個方面著手：1、資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)度，有償使用牢固樹立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的觀念，建立起適合經(jīng)營特點的資金運行管理機制。（1）公司財務部可成立資金管理處，建立資金結算中心制度，嚴格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，全面監(jiān)控各項目資金收付，實現(xiàn)資金的集中、統(tǒng)一調(diào)配和有效監(jiān)控，加強對項目現(xiàn)金的管理。（2）建立內(nèi)部資金調(diào)劑與有償使用運行機制根據(jù)內(nèi)部各單位實際情況，將各單位資金存量的最高限額劃分為幾個檔位，如5000萬元、6000萬元、8000萬元或10000萬元等多個檔位。集中調(diào)劑后，各單位集中存儲的資金權屬不發(fā)生改變，公司總部對集中存儲的資金設立專戶管理，主要用于項目公司歸還銀行貸款和總承包部進行流動資金調(diào)劑。公司總部對集中調(diào)劑的資金實行有償使用，按當期銀行活期存款利率的若干倍和實際存儲時間支付內(nèi)部單位資金占用費。2、推行全面預算管理嚴格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動。全面預算管理是對項目運作的各個環(huán)節(jié)實施預算的編制、分析、考核，把項目活動中所有的資金收支均納入嚴格的預算管理之中。預算作為一種控制機制和制度化的程序，也是實施資金集中管理的有效模式。一個健全的企業(yè)預算制度實際上是企業(yè)完善的法人治理結構的體現(xiàn)，預算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行的重要保證，也是企業(yè)進行監(jiān)督、控制、審計、考核的基本依據(jù)。公司、項目總承包部應建立健全全面預算管理機制，預算范圍由單一經(jīng)營性資金計劃，擴大到生產(chǎn)經(jīng)營、施工管理等全面資金預算。對經(jīng)營管理活動各個環(huán)節(jié)實施預算的編制、分析、審批、監(jiān)督、考核制度，把項目生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。實施資金預算管理應遵循以下程序:第一,自下而上逐級編制資金預算計劃。第二,自上而下,通過一定的會議形式審批預算。第三,執(zhí)行嚴密的預算調(diào)整程序。第四,建立嚴格的監(jiān)督和考核制度。資金管理的實質(zhì)就是對各個環(huán)節(jié)現(xiàn)金流的監(jiān)督與控制,采用預算管理和定額考核,實行動態(tài)監(jiān)控,量化開支標準。在編制資金預算時,本著輕重緩急的原則,將營運資金區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營資金和非生產(chǎn)經(jīng)營資金。按照公司內(nèi)部各個所屬單位年度、月度計劃,統(tǒng)籌調(diào)配,保證生產(chǎn)經(jīng)營資金供應,不得擠占或挪用。非生產(chǎn)經(jīng)營資金是跟生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)系不太緊密的資金,這部分資金應本著節(jié)儉、必須、適度的原則來管理,力求壓縮總額開支。當今計算機網(wǎng)絡技術的廣泛運用，為資金的全面預算和及時結算提供了可能，從而使資金的集中管理成為可行。公司主要側(cè)重搞好投融資預算，以資本經(jīng)營預算為主，實現(xiàn)資金的統(tǒng)一籌劃，集中管理。3、加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率加強流動資金的管理，提高資金使用效率，對提高項目效益有非常重要的意義。加強項目資金流轉(zhuǎn)的措施主要有以下幾個方面：（1）加強保函及保證金管理業(yè)主發(fā)包工程時，都要求提供相應的銀行保函作擔保?？偝邪闆r下，需要對業(yè)主開出預付款保函、履約保函等。一般情況下我們會在銀行提供的授信額度內(nèi)開具保函，這樣可節(jié)約費用，提高資金使用效率，但若銀行要求提供高比例保證金抵押，對于總承包企業(yè)資金壓力影響較大。預付款保函及履約保函，由于金額較大、時間跨度較長，風險相對較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押。那么，就需要降低保證金的資金占用和成本：盡力降低保函的手續(xù)費用；保函保證金可根據(jù)時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費用。保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。（2）及時收取預付款根據(jù)總承包合同及時完善相關手續(xù)，盡量早日收取預付款，以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。（3）及時收取工程進度款工程開工后，承包商應按合同規(guī)定，每月按實際工作量提交合同規(guī)定格式和內(nèi)容的月報表。由于合同規(guī)定從支