企業(yè)研究論文-內部控制模式的分析.doc

企業(yè)研究論文-內部控制模式的分析摘要內部控制模式的研究停滯不前成為制約內部控制理論研究與實務操作的瓶頸。本文全面系統(tǒng)的分析內部控制模式的經濟含義和現(xiàn)實選擇。從內部控制的經濟學理論入手，在分析內部控制經濟本質的基礎上，通過比較選擇出在內部控制研究中更有解釋力的經濟學理論-交易成本經濟學。采用交易成本經濟學的觀點，從企業(yè)的資產專用性和不確定性兩個角度剖析內部控制模式，并根據(jù)不同的企業(yè)類型選擇與其相適應的內部控制模式。關鍵詞內部控制模式；交易成本經濟學；代理理論AbstractThestructureofinternalcontrolistheformidableobstacleoftheresearchandpracticeofinternalcontrol.Thispaperanalyzestheeconomyofinternalcontrolandhowtochoosetheproperstructureofinternalcontrol.Basedontheeconomytheory,thisresearchcomparestwodifferenttheoriesforinternalcontrolbeforechoosingthetransactioncosteconomics.Fromtheperspectiveoftransactioncosteconomics,thestructureofinternalcontrolisanalyzed.Assetsspecialtyanduncertaintyarethemainfocusoftheanalysis,whichalsoleadstotheadaptivechoiceofthestructureofinternalcontrol.KeywordsStructureofinternalcontro；Transactioncosteconomics；Agencytheory如何為不同的組織選擇內部控制模式，是一個長期困擾內部控制研究的問題。現(xiàn)有內部控制研究要么關注內部控制觀念等理論框架的探討，要么關注內部控制具體方法和技術等實務操作的研究，而對于內部控制模式的研究則相對缺乏。內部控制模式反映內部控制系統(tǒng)運作機制和機理與方式、方法，在內部控制研究過程中，起到承接理論框架和實務操作的作用。內部控制模式的確立需要以堅實的基礎理論作為支撐，因而與內部控制理論研究關系密切；內部控制模式的選擇與企業(yè)的具體環(huán)境相關，直接付諸實務操作，因而與內部控制實務操作密不可分。對企業(yè)內部控制模式進行深入分析，有助于將內部控制基礎理論和實務操作銜接起來，對于推動內部控制研究的發(fā)展和應用具有重要的理論價值和實踐意義。一、內部控制的經濟學基礎對于企業(yè)內部控制模式進行研究，首先需要弄清內部控制的經濟學基礎。內部控制模式研究沒有很好展開，歸根結底是用來分析內部控制的經濟學基礎存在缺陷造成的。在內部控制研究過程中，大量的學者選擇代理理論作為內部控制分析的經濟學基礎。雖然代理理論也涉及企業(yè)組織內部設計問題，但是代理理論本身的屬性決定其不是內部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經濟學更為合適。這主要是由于內部控制的經濟屬性以及代理理論和交易成本經濟學的差異造成的?，F(xiàn)有的研究從契約經濟學的角度出發(fā)進行分析，認為企業(yè)是一系列不完備契約的集合，內部控制是企業(yè)內部彌補契約不完備性，以降低企業(yè)交易成本的機制3。將內部控制的本質解釋為企業(yè)內部降低交易成本的機制，從而導致作為生產組織模式，企業(yè)比公司更有效率，這種解釋科學地說明了內部控制的經濟屬性。在這種背景之下研究內部控制問題，交易成本經濟學比代理理論更為恰當。1.分析的基本單位代理理論的分析以單個代理人為基本的分析單位，而交易成本經濟學以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關注的焦點的不同。代理理論關注的是企業(yè)最終控制權的歸屬和所有權在不同層級間的分配。比如，如何構建合理的股權結構，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經濟學則關注如何降低每次交易的成本，從而保持企業(yè)作為經濟組織形式，相對于市場的經濟優(yōu)勢。內部控制的實質是企業(yè)節(jié)約交易成本的一種內在機制，控制權的歸屬和分配問題不是解決內部控制研究的核心問題。如果采用代理理論進行分析，以所有權的弱化作為分析問題的基本著眼點，難免會把對內部控制的分析引入歧途。2.對組織問題的關注代理理論把企業(yè)看成的是一系列的契約，很少如何解決關注企業(yè)組織內部爭端問題，認為可以通過“事后清償”來解決組織內部的爭端。比如，當企業(yè)內部出現(xiàn)問題之后，可以在事后通過法律訴訟來解決問題。交易成本經濟學則將企業(yè)看成是一種治理結構，將關注的中心放在如何建立避免爭端和處理爭端的機制上，認為任何需要訴訟來解決的企業(yè)內部爭端都可以通過事先構建完善的內部控制結構加以避免。企業(yè)的內部控制是滲透在企業(yè)的日常生產和管理工作全過程中的，如果寄希望于通過“事后清償”來解決問題，那么當企業(yè)組織在生產經營中遇到問題時，內部控制將難以真正發(fā)揮作用。按照交易成本經濟學的思路，適應企業(yè)的內部控制需要對企業(yè)所面對的環(huán)境進行全面的分析，精心構造一種制度安排，使得企業(yè)能夠在將來可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運行。3.對成本的主要關注代理理論和交易成本經濟學都對企業(yè)的成本問題給予很大的關注。代理理論關注的主要是剩余損失，交易成本經濟學關注的是適應不良損失。剩余損失在整個生產過程中很難以進行計算，只有在完成全部生產過程后加以考察。同時，剩余損失是從企業(yè)所有者的角度來考察的，這種損失主要是對企業(yè)所有者剩余索取權的影響，對于整個企業(yè)來看，并不造成深遠的影響。交易成本經濟學中的適應不良損失，針對整個交易過程中的情形，關注由于內部控制結構不適當，在每次具體的交易過程中造成的損失。內部控制作為企業(yè)的管理控制工具，其目的是矯正企業(yè)日常運行的偏差，是企業(yè)更為順利的向既定的組織目標前進。適應不良成本理所當然地成為內部控制的關注焦點。4.研究的起點不同代理理論的研究起點是公司的所有權和經營權相分離，隱含著企業(yè)本身已經存在的前提假設。在這種假設下，內部控制的意義在于如何提高企業(yè)的價值。交易成本經濟學研究的起點是企業(yè)的縱向一體化，將企業(yè)作為取代市場的生產組織方式。因此，在交易成本經濟學的觀點中，企業(yè)并不是已經存在的實體，而是與市場并列作為可供選擇的生產組織方式。當企業(yè)不能通過內部控制來有效降低交易成本時，隨時都可能會被市場所取代。從這個意義上來看，采用交易成本經濟學的觀點來分析內部控制，提供了更為廣闊的研究視野-內部控制成為企業(yè)能夠存在的根本原因。根據(jù)以上分析，從經濟學基礎的角度來看，交易成本經濟學能夠更為有效的支撐內部控制的理論研究。因此，本文將通過交易成本經濟學的觀點來分析企業(yè)的內部控制模式。二、內部控制模式的分析交易成本經濟學通過對企業(yè)組織生產的不同方式進行比較來開展研究，其目標在于揭示為什么有些交易是在某類型組織中進行的，而其他的交易是在另一類型組織中開展。交易成本經濟學給出答案是，之所以一類特殊的內部控制模式用來解決一類特殊的交易，原因是在于，這種內部控制模式提供一系列在其他內部控制模式中無法復制的控制手段，這些控制手段能夠與這些控制活動相匹配。因此，交易成本經濟學認為在不同的企業(yè)中交易是不同的，而不同內部控制模式在解決問題的能力上有差異，因此這種聯(lián)系解釋兩者之間匹配程度的效果和效率。交易成本經濟學的基本假設是：有限理性和機會主義。有限理性的核心在于盡管人們傾向于理性的去采取行動，但是他們的決策很難在新古典經濟學的框架下達到最優(yōu)，因為人們缺乏做出這種最優(yōu)決策的認知能力和計算能力。機會主義是通過采用詭計來獲得自身利益。交易成本