企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制模式的分析.doc

企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制模式的分析摘要內(nèi)部控制模式的研究停滯不前成為制約內(nèi)部控制理論研究與實(shí)務(wù)操作的瓶頸。本文全面系統(tǒng)的分析內(nèi)部控制模式的經(jīng)濟(jì)含義和現(xiàn)實(shí)選擇。從內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論入手，在分析內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，通過比較選擇出在內(nèi)部控制研究中更有解釋力的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論-交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)。采用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，從企業(yè)的資產(chǎn)專用性和不確定性兩個(gè)角度剖析內(nèi)部控制模式，并根據(jù)不同的企業(yè)類型選擇與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制模式。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制模式；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)；代理理論AbstractThestructureofinternalcontrolistheformidableobstacleoftheresearchandpracticeofinternalcontrol.Thispaperanalyzestheeconomyofinternalcontrolandhowtochoosetheproperstructureofinternalcontrol.Basedontheeconomytheory,thisresearchcomparestwodifferenttheoriesforinternalcontrolbeforechoosingthetransactioncosteconomics.Fromtheperspectiveoftransactioncosteconomics,thestructureofinternalcontrolisanalyzed.Assetsspecialtyanduncertaintyarethemainfocusoftheanalysis,whichalsoleadstotheadaptivechoiceofthestructureofinternalcontrol.KeywordsStructureofinternalcontro；Transactioncosteconomics；Agencytheory如何為不同的組織選擇內(nèi)部控制模式，是一個(gè)長(zhǎng)期困擾內(nèi)部控制研究的問題?，F(xiàn)有內(nèi)部控制研究要么關(guān)注內(nèi)部控制觀念等理論框架的探討，要么關(guān)注內(nèi)部控制具體方法和技術(shù)等實(shí)務(wù)操作的研究，而對(duì)于內(nèi)部控制模式的研究則相對(duì)缺乏。內(nèi)部控制模式反映內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作機(jī)制和機(jī)理與方式、方法，在內(nèi)部控制研究過程中，起到承接理論框架和實(shí)務(wù)操作的作用。內(nèi)部控制模式的確立需要以堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作為支撐，因而與內(nèi)部控制理論研究關(guān)系密切；內(nèi)部控制模式的選擇與企業(yè)的具體環(huán)境相關(guān)，直接付諸實(shí)務(wù)操作，因而與內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作密不可分。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行深入分析，有助于將內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)操作銜接起來，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部控制研究的發(fā)展和應(yīng)用具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行研究，首先需要弄清內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制模式研究沒有很好展開，歸根結(jié)底是用來分析內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)存在缺陷造成的。在內(nèi)部控制研究過程中，大量的學(xué)者選擇代理理論作為內(nèi)部控制分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。雖然代理理論也涉及企業(yè)組織內(nèi)部設(shè)計(jì)問題，但是代理理論本身的屬性決定其不是內(nèi)部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)更為合適。這主要是由于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性以及代理理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的差異造成的?，F(xiàn)有的研究從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)是一系列不完備契約的集合，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)契約不完備性，以降低企業(yè)交易成本的機(jī)制3。將內(nèi)部控制的本質(zhì)解釋為企業(yè)內(nèi)部降低交易成本的機(jī)制，從而導(dǎo)致作為生產(chǎn)組織模式，企業(yè)比公司更有效率，這種解釋科學(xué)地說明了內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性。在這種背景之下研究?jī)?nèi)部控制問題，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)比代理理論更為恰當(dāng)。1.分析的基本單位代理理論的分析以單個(gè)代理人為基本的分析單位，而交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關(guān)注的焦點(diǎn)的不同。代理理論關(guān)注的是企業(yè)最終控制權(quán)的歸屬和所有權(quán)在不同層級(jí)間的分配。比如，如何構(gòu)建合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則關(guān)注如何降低每次交易的成本，從而保持企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織形式，相對(duì)于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是企業(yè)節(jié)約交易成本的一種內(nèi)在機(jī)制，控制權(quán)的歸屬和分配問題不是解決內(nèi)部控制研究的核心問題。如果采用代理理論進(jìn)行分析，以所有權(quán)的弱化作為分析問題的基本著眼點(diǎn)，難免會(huì)把對(duì)內(nèi)部控制的分析引入歧途。2.對(duì)組織問題的關(guān)注代理理論把企業(yè)看成的是一系列的契約，很少如何解決關(guān)注企業(yè)組織內(nèi)部爭(zhēng)端問題，認(rèn)為可以通過“事后清償”來解決組織內(nèi)部的爭(zhēng)端。比如，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題之后，可以在事后通過法律訴訟來解決問題。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則將企業(yè)看成是一種治理結(jié)構(gòu)，將關(guān)注的中心放在如何建立避免爭(zhēng)端和處理爭(zhēng)端的機(jī)制上，認(rèn)為任何需要訴訟來解決的企業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)端都可以通過事先構(gòu)建完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)加以避免。企業(yè)的內(nèi)部控制是滲透在企業(yè)的日常生產(chǎn)和管理工作全過程中的，如果寄希望于通過“事后清償”來解決問題，那么當(dāng)企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到問題時(shí)，內(nèi)部控制將難以真正發(fā)揮作用。按照交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路，適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制需要對(duì)企業(yè)所面對(duì)的環(huán)境進(jìn)行全面的分析，精心構(gòu)造一種制度安排，使得企業(yè)能夠在將來可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運(yùn)行。3.對(duì)成本的主要關(guān)注代理理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)都對(duì)企業(yè)的成本問題給予很大的關(guān)注。代理理論關(guān)注的主要是剩余損失，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注的是適應(yīng)不良損失。剩余損失在整個(gè)生產(chǎn)過程中很難以進(jìn)行計(jì)算，只有在完成全部生產(chǎn)過程后加以考察。同時(shí)，剩余損失是從企業(yè)所有者的角度來考察的，這種損失主要是對(duì)企業(yè)所有者剩余索取權(quán)的影響，對(duì)于整個(gè)企業(yè)來看，并不造成深遠(yuǎn)的影響。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的適應(yīng)不良損失，針對(duì)整個(gè)交易過程中的情形，關(guān)注由于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不適當(dāng)，在每次具體的交易過程中造成的損失。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制工具，其目的是矯正企業(yè)日常運(yùn)行的偏差，是企業(yè)更為順利的向既定的組織目標(biāo)前進(jìn)。適應(yīng)不良成本理所當(dāng)然地成為內(nèi)部控制的關(guān)注焦點(diǎn)。4.研究的起點(diǎn)不同代理理論的研究起點(diǎn)是公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，隱含著企業(yè)本身已經(jīng)存在的前提假設(shè)。在這種假設(shè)下，內(nèi)部控制的意義在于如何提高企業(yè)的價(jià)值。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的起點(diǎn)是企業(yè)的縱向一體化，將企業(yè)作為取代市場(chǎng)的生產(chǎn)組織方式。因此，在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)中，企業(yè)并不是已經(jīng)存在的實(shí)體，而是與市場(chǎng)并列作為可供選擇的生產(chǎn)組織方式。當(dāng)企業(yè)不能通過內(nèi)部控制來有效降低交易成本時(shí)，隨時(shí)都可能會(huì)被市場(chǎng)所取代。從這個(gè)意義上來看，采用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來分析內(nèi)部控制，提供了更為廣闊的研究視野-內(nèi)部控制成為企業(yè)能夠存在的根本原因。根據(jù)以上分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的角度來看，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)能夠更為有效的支撐內(nèi)部控制的理論研究。因此，本文將通過交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來分析企業(yè)的內(nèi)部控制模式。二、內(nèi)部控制模式的分析交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)通過對(duì)企業(yè)組織生產(chǎn)的不同方式進(jìn)行比較來開展研究，其目標(biāo)在于揭示為什么有些交易是在某類型組織中進(jìn)行的，而其他的交易是在另一類型組織中開展。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)給出答案是，之所以一類特殊的內(nèi)部控制模式用來解決一類特殊的交易，原因是在于，這種內(nèi)部控制模式提供一系列在其他內(nèi)部控制模式中無法復(fù)制的控制手段，這些控制手段能夠與這些控制活動(dòng)相匹配。因此，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為在不同的企業(yè)中交易是不同的，而不同內(nèi)部控制模式在解決問題的能力上有差異，因此這種聯(lián)系解釋兩者之間匹配程度的效果和效率。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)是：有限理性和機(jī)會(huì)主義。有限理性的核心在于盡管人們傾向于理性的去采取行動(dòng)，但是他們的決策很難在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架下達(dá)到最優(yōu)，因?yàn)槿藗內(nèi)狈ψ龀鲞@種最優(yōu)決策的認(rèn)知能力和計(jì)算能力。機(jī)會(huì)主義是通過采用詭計(jì)來獲得自身利益。交易成本