來料加工企業(yè)的會計核算與稅務(wù)處理

來料加工企業(yè)的會計核算和稅務(wù)處理2008-03-24 02:36一、來料加工企業(yè)的會計核算來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費用、工繳費收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費用支出的核算，制度無明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進行核算，如可設(shè)“來料加工裝配費用”科目，用以核算對來料進行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費用支出。如跨年度尚未完工的，其余額包含在會計報表的“存貨”項目中反映;完工結(jié)算時，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。(一)收入的核算首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應(yīng)確認收入。因為此時商品所有權(quán)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關(guān)的加工費收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費收入免征增值稅，而內(nèi)加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。第三，境外委托方代支的費用應(yīng)如實計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用(如廠租、報關(guān)費等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16%，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。(二)費用的核算首先，費用核算應(yīng)細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務(wù)分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務(wù)分析。其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額(包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿(mào)易不同，進料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退(免)稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。轉(zhuǎn)自 tslwgh來料加工企業(yè)會計核算方法（1/4）2007-08-17 14:33(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿(mào)易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來料加工企業(yè)的特點：來料加工是指合作外方不作價提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式其特點有點：）來料加工進口的設(shè)備，材料等不動用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款；）來料加工進口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；）來料加工進口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán)；）進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧（三）來料加工企業(yè)設(shè)立程序）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準，發(fā)給引進項目批準書；）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同；）由工商局核發(fā)特準加工許可證；）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進口登記手冊；）根據(jù)協(xié)議書外方進口設(shè)備后由會計事務(wù)所進行查驗；）海關(guān)進行驗廠；）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關(guān)核準備案并發(fā)給進口料件登記手冊；（四）來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進口，并在規(guī)定的時間內(nèi)以進口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運后出口；）進口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關(guān)；）每年的會計年報均要報海關(guān)進行年檢；）海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況；）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；）加工企業(yè)如用進口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請海關(guān)補征進口關(guān)稅和代征進口環(huán)節(jié)增值稅；（五）來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策）會計期間自公歷月日至月日為一會計年度；）存貨的計價）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進口報關(guān)單原幣單價計價；）國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實際成本計價；）產(chǎn)成品按實際成本計價；）低值易耗品領(lǐng)用一次性進入成本不采用攤銷方法；）工繳費的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進行結(jié)匯，以結(jié)匯單計算；）來料加工企業(yè)開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷；）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)以進口報關(guān)單價格計算）固定資產(chǎn)不計算折舊）成本計算）加工產(chǎn)品只計入材料成本）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產(chǎn)品成本）外幣核算由于來料加工企業(yè)的進口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管海關(guān)監(jiān)管設(shè)備材料的進口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調(diào)整；）工繳費的結(jié)余工繳費結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔；（六）來料加工企業(yè)會計核算內(nèi)容；）來料加工企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進口設(shè)備，進口材料和出口產(chǎn)品三部分；）核算的重點是進口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會計核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；）由于外方提供的是不作價設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購部分），存貨監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款監(jiān)管相對應(yīng)，存貨非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款非監(jiān)管相對應(yīng)，同樣，進口的設(shè)備列固定資產(chǎn)監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款監(jiān)管相對應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)非監(jiān)管相對應(yīng)；）如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生；）來料加工企業(yè)原則上是采用收付實現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；）來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其它的往業(yè)事項；（七）工繳費收入及其它收入的核算）工繳費收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費結(jié)匯收入）工繳費收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（）由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金；（）由外方負責的國內(nèi)采購材料所需要的資金；（）由外方負責在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金；）會計處理方法是：（）工繳費銀行結(jié)匯收入：憑銀行結(jié)匯回單：借：銀行存款結(jié)匯收入（按實收款）借：工繳費支出銀行手續(xù)費借：工繳費支出上級管理費借：工繳費支出區(qū)鎮(zhèn)收入貸：工繳費收入結(jié)匯收入（按實際結(jié)匯款）（）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金）用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：工繳費收入非結(jié)匯收入）用于國內(nèi)采購材料部分（）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款非監(jiān)管（）購買材料時憑發(fā)票借：材料非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金（）領(lǐng)用時借：產(chǎn)成品產(chǎn)品監(jiān)管貸：村料非監(jiān)管（）產(chǎn)品出口時憑出口報關(guān)單借：應(yīng)付賬款非監(jiān)管貸：產(chǎn)成品說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做領(lǐng)用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄）用于國內(nèi)購置設(shè)備部分）收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：長期應(yīng)付款非監(jiān)管）購置設(shè)備時憑發(fā)票借：固定資產(chǎn)非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金（）來料加工企業(yè)的廢料收入：）加工企業(yè)的廢料需補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單借：其它業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款）出售廢料時，憑收款依據(jù)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其它業(yè)務(wù)收入）繳納增值稅時，憑完稅證明單：借：其它業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款（）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入）收取貨款時，憑發(fā)票：借：銀行存款貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入）結(jié)算成本時：借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本貸：產(chǎn)成品說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時再作會計分錄（）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費結(jié)余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費結(jié)余（八）工繳費支出的核算工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務(wù)費用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應(yīng)酬費，商檢費用，報關(guān)費用，審計費用，運輸費，稅金，財產(chǎn)保險費，其它等共個項目根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費，水電費，商檢費用，報關(guān)費用，運輸費，財產(chǎn)保險費等個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負擔的費用實際是加工企業(yè)代外方墊付的費用其它個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內(nèi)容，由于上述工繳費發(fā)生時都由加工