納稅疑難案例精編_第1頁(yè)
納稅疑難案例精編_第2頁(yè)
納稅疑難案例精編_第3頁(yè)
納稅疑難案例精編_第4頁(yè)
納稅疑難案例精編_第5頁(yè)
已閱讀5頁(yè),還剩46頁(yè)未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

案例:長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理 (一)資料 X企業(yè)2000年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn)如下:機(jī)床原價(jià)元,已提折舊元,公允價(jià)值元;汽車(chē)原價(jià)元,已提折舊50000元,公允價(jià)值元;土地使用權(quán)賬面余額元,公允價(jià)值元。X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70,其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)元;2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利元;2001年H企業(yè)全年凈虧損元;2002年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)元。2003年初,X企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入元。X企業(yè)所得稅率為33,H企業(yè)所得稅稅率為15,X企業(yè)2000至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額均為元。 (二)要求 對(duì)X企業(yè)的上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算X企業(yè)2000年至2003年各年度應(yīng)納所得稅額。 (三)解答 (1)投資時(shí)按非貨幣性交易原則作賬,會(huì)計(jì)分錄為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)(投資成本) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 通知第三條第一款規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。應(yīng)調(diào)增所得額=-(-) =70000(元)。 (2)2000年12月31日作分錄如下: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整)(=70) 貸:投資收益股權(quán)投資收益 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益,由于在下年度宣告分配,因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額元。 (3)2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=+= (元)。 應(yīng)納稅所得額=+70000-=(元) 應(yīng)納所得稅額=33=(元) (4)2001年宣告分派股利,分錄為: 借:應(yīng)收股利H企業(yè)(70) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=- =(元);H企業(yè)宣告分派時(shí),X公司確認(rèn)所得:(1-15)=.29(元)。由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征,會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得處理,本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中并不包含此項(xiàng)收益,因此應(yīng)調(diào)增所得額.29元。 (5)2001年12月31日,可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額為元注:通常情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為元(=70-)。分錄為: 借:投資收益股權(quán)投資損失 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 通知規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得確認(rèn)投資損失。這里,應(yīng)調(diào)增所得額元。 (6)2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額為零。 X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=+.29+=.29(元) 應(yīng)納所得稅額=(+)33+(1-15)(33-15) =+51882.35=.35(元) (7)2002年12月31日,可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)”科目賬面價(jià)值=70-=(元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 貸:投資收益股權(quán)投資收益 由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放,X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得,已計(jì)人投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。本年度應(yīng)調(diào)減所得額元。 X企業(yè)2002年度應(yīng)納稅所得額=-=(元) 應(yīng)納所得稅額=33=(元) (8)2003年初,轉(zhuǎn)讓股權(quán)作分錄: 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓收人計(jì)稅成本=-=-(元)。根據(jù)通知第二條第三款規(guī)定,企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,因此,在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失元本年度不得扣除,應(yīng)從以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除,直至扣完為止。 本期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為元,而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得。 2003年度應(yīng)納稅所得額=賬面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額 =-=(元) 應(yīng)納所得稅額=33=(元) 解題指導(dǎo): 本文例題中的X企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等,未涉及股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)問(wèn)題,對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額,也不得在稅前扣除。 案例來(lái)源:納稅疑難案例精編,高金平著,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例:企業(yè)所得稅綜合案例分析企業(yè)所得稅綜合案例分析 稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大鋼簾線股份有限公司2001年企業(yè)所得稅代理納稅申報(bào),經(jīng)過(guò)審查,獲得如下資料: (一)企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元(其中機(jī)器設(shè)備1000萬(wàn)元,房屋、建筑物600萬(wàn)元,其他固定資產(chǎn)400元),在職人員610人(其中生產(chǎn)人員500人),主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 其他有關(guān)情況及說(shuō)明: 1本例中涉及的金額單位均為萬(wàn)元,計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)。 2核定該企業(yè)銷(xiāo)售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期,增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額,并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金未交增值稅”,2002年1月20日,“應(yīng)交稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無(wú)余額。 3企業(yè)所得稅稅率為33。企業(yè)2001年賬已結(jié),損益表中全年利潤(rùn)總額為3763萬(wàn)元。因上年度虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅,于年度終了后45日內(nèi)一次性申報(bào)繳納,然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)賬時(shí),企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示: 4城市維護(hù)建設(shè)稅適用7稅率,教育費(fèi)附加適用3征收率。 5審核企業(yè)有關(guān)賬冊(cè)資料,與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外,其他均無(wú)問(wèn)題,視為全部正確。 6實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元人月。 7執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。 (二)有關(guān)資料 1審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬戶,年初“短期投資國(guó)債投資”借方余額20萬(wàn)元,該國(guó)債為2000年8月份購(gòu)入,期限1年,年利率為3,2001年4月份出售國(guó)債的40,售價(jià)10萬(wàn)元,剩余60于2001年8月份到期,收回本金及利息12.36萬(wàn)元?!岸唐谕顿Y金融債券”期初余額15萬(wàn)元,2001年9月份收回本金及利息18萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理如下: 出售國(guó)債: 借:銀行存款 貸:短期投資國(guó)債投資80000(2040) 投資收益處置國(guó)債收益20000 到期收回國(guó)債: 借:銀行存款 貸:短期投資國(guó)債投資(60) 投資收益國(guó)債利息3600 收回金融債券: 借:銀行存款 貸:短期投資金融債券 投資收益金融債券利益30000 2“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù),其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的10,該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入,丙企業(yè)適用所得稅率15,企業(yè)采取成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日,丙企業(yè)宣告分派2000年利潤(rùn)80萬(wàn)元。4月5日,宏大公司賬務(wù)處理如下: 借:應(yīng)收股利80000 貸:投資收益80000 對(duì)乙企業(yè)投資情況如下:2001年3月1日,宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè),占被投資企業(yè)實(shí)收資本總額的30。房產(chǎn)原值300萬(wàn)元,已提折舊40萬(wàn)元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬(wàn)元。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資,投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額153307萬(wàn)元,股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為24。企業(yè)賬務(wù)處理如下: 3月1日: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本) 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額(30-) 12月31日: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整)(301012) 貸:投資收益 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額(1012x10) 貸:投資收益 3審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶,“應(yīng)收賬款”期初余額3200萬(wàn)元,期末余額4500萬(wàn)元,“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬(wàn)元,期末余額150萬(wàn)元,“壞賬準(zhǔn)備”期初余額90萬(wàn)元,本期發(fā)生壞賬20萬(wàn)元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)),本期收回前期已沖銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元,企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備,提取的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元,本期提取100萬(wàn)元。 46月30日,公司庫(kù)存滯銷(xiāo)產(chǎn)成品X數(shù)量500件,賬面單位成本每件0.5萬(wàn)元,估計(jì)每件可收回金額0.4萬(wàn)元,提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。10月5日,銷(xiāo)售產(chǎn)成品X200件,每件不含稅售價(jià)0.6萬(wàn)元,增值稅稅率為17。賬務(wù)處理為: 6月30日: 借:管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10月5日: 借:銀行存款 貸:產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 其他應(yīng)付款 56月20日,公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換,換入的產(chǎn)成品作為原材料使用,換出產(chǎn)成品賬面成本50萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)60萬(wàn)元,換入的原材料原賬面成本40萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià),收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。雙方互開(kāi)增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25,公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理如下: 非貨幣性交易收益=10-106050=1.67(萬(wàn)元) 借:銀行存款 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000(17) 貸:產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(17) 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益16700 6月25日,公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓,不含稅售價(jià)65萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)7605萬(wàn)元。賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:原材料 6公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難,于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元,借款期限3個(gè)月,年利率按10計(jì)算。6月30日公司一次性還本付息256257元。利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8確定。 74月25日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丁公司,應(yīng)收賬款120萬(wàn)元,10月31日該筆應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回,逐與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,丁公司支付100萬(wàn)元銀行存款給宏大公司,其余款項(xiàng)不再支付。宏大公司賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸:應(yīng)收賬款 812月31日,一臺(tái)設(shè)備因遭毀損,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)30萬(wàn)元,已提折舊4萬(wàn)元,按資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下: 借:累計(jì)折舊40000 營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 9“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬(wàn)元。 10“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶反映廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元。2001年全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入18000萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元。廣告費(fèi)扣除比例按2計(jì)算。 11“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬(wàn)元,審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶,發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元,賬務(wù)處理為: 借:管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸:預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1212月份出口產(chǎn)品一批,應(yīng)收出口貼息15萬(wàn)元,尚未收到,企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸:補(bǔ)貼收入 13公司聘請(qǐng)某高等院??蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元,協(xié)議規(guī)定,該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)。賬務(wù)處理如下: 代負(fù)個(gè)人所得稅額=30000(1-20)30-2000=5200(元) 借:營(yíng)業(yè)外支出5200 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅5200 14審查“應(yīng)付工資”賬戶,期初貸方余額40萬(wàn)元,本期貸方發(fā)生額760萬(wàn)元,借方發(fā)生額750萬(wàn)元,期末貸方余額50萬(wàn)元。其中企業(yè)福利人員10人,提取工資12萬(wàn)元,并全額發(fā)放。 15公司分別按14、2、15提取職工福利費(fèi)1064萬(wàn)元(福利部門(mén)人員的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)152萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11。4萬(wàn)元。審查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶,無(wú)借方發(fā)生額。 16兩筆應(yīng)付賬款合計(jì)金額30萬(wàn)元,因債權(quán)人原因而無(wú)法支付,于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入,賬務(wù)處理為: 借:應(yīng)付賬款 貸:營(yíng)業(yè)外收入 172001年1月4H,征用土地一塊,支付土地出讓金120萬(wàn)元,企業(yè)作無(wú)形資產(chǎn)管理,按10年攤銷(xiāo),3月份開(kāi)始在該土地上建造辦公用房,先后共支付施工單位工程款600萬(wàn)元,9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài),并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算,至2001年12月31日,新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對(duì)新建房屋,既未提取折舊,也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅,假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算,預(yù)計(jì)凈殘值為5。公司有關(guān)賬務(wù)處理如下: 1月4日: 借:無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 貸:銀行存款 全年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)綜合分錄為: 借:管理費(fèi)用 貸:無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 借:在建工程 貸:銀行存款 18.5月份購(gòu)入一條新的生產(chǎn)線,在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸,發(fā)生成本8萬(wàn)元,銷(xiāo)售后共得款項(xiàng)11.7萬(wàn)元,賬務(wù)處理為: 借:在建工程80000 貸:銀行存款80000 借:銀行存款 貸:在建工程 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000 193月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,對(duì)2000年應(yīng)計(jì)未計(jì)收益,以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi),均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,并將該科目金額13萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。 2012月1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套,共發(fā)生金額120萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年1000元。 21宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,被該公司起訴,并要求賠償40萬(wàn)元,12月31日,根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn),認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上,最有可能發(fā)生的賠償是35萬(wàn)元。公司作分錄如下: 借:營(yíng)業(yè)外支出訴訟賠償 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 22宏大公司成立于1998年5月1日,發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用120萬(wàn)元,公司按5年攤銷(xiāo),截至2000年12月31日,已攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)64萬(wàn)元,剩余部分于2001年元月份一次攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)處理如下: 借:管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo) 貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi) 235月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬(wàn)元,企業(yè)記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后,已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。 24公司自制設(shè)備一臺(tái),成本價(jià)25萬(wàn)元,無(wú)同類售價(jià)。賬務(wù)處理如下: 借:固定資產(chǎn) 貸:生產(chǎn)成本 2512月10日因開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值8萬(wàn)元的測(cè)試儀器,已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是12月份購(gòu)入,企業(yè)尚未提取折舊。購(gòu)入時(shí),會(huì)計(jì)處理如下: 借:固定資產(chǎn)80000 貸:銀行存款80000 26公司開(kāi)業(yè)以來(lái)各年應(yīng)納稅所得額如下:1998年-52萬(wàn)元;1999年48萬(wàn)元;2000年-100萬(wàn)元。 27“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過(guò)民政部門(mén)向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)30萬(wàn)元。 28審查“管理費(fèi)用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”賬戶,本期歸集的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元,上年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元,該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 29公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”,該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年,2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬(wàn)元,2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元,均取得設(shè)備發(fā)票。 (三)要求 1扼要提出存在的影響納稅的問(wèn)題。 2針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。 3計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅),并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (四)解答 1存在問(wèn)題及調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正確,無(wú)需調(diào)賬,但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.36萬(wàn)元。 (2)對(duì)丙企業(yè)的投資,應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí),即被投資方賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí),確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款,首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬(wàn)元,然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款: 應(yīng)補(bǔ)稅額=8(1-15)(33-15)=1.69(萬(wàn)元) 對(duì)乙企業(yè)投資,當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不計(jì)入投資所得,這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)投資差額及其攤銷(xiāo)稅收上均不予承認(rèn)。因此,本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬(wàn)元。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=(期末應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收票據(jù))5-(期初 應(yīng)收賬款+期初應(yīng)收票據(jù))5-本期實(shí)際發(fā)生 的壞賬+本期收回已核銷(xiāo)的壞賬 =(4500+150)-(3200+200)5-10+20 =16.25(萬(wàn)元) 本期實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75(萬(wàn)元) (4)6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理正確。10月5日銷(xiāo)售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)成本”科目,貸記“存貨”科目。賬務(wù)調(diào)整如下: 借:其他應(yīng)付款 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:以前年度損益調(diào)整 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除,應(yīng)調(diào)增所得50萬(wàn)元,當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬(wàn)元。本例,在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí),調(diào)增收人120萬(wàn)元,調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元。同時(shí),對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬(wàn)元。 (5)賬務(wù)處理正確,宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)與賬面價(jià)值的差額確讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得,以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬(wàn)元確定。出售原材料應(yīng)確認(rèn)所得額=65-50=15(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=65-43.37=21.63(萬(wàn)元),差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。 本例合計(jì)調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-2163=1.7(萬(wàn)元) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50的,超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。 允許稅前扣除的利息=40002508312=20(萬(wàn)元) 應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.5(萬(wàn)元) (7)賬務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞賬,然后申報(bào)扣除。本期應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。 (8)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除,公司可以于該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí),將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬(wàn)元。 (9)稅法規(guī)定,因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除,應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬(wàn)元。 (10)廣告費(fèi)扣除限額:(18000+600+120)2=374.4(萬(wàn)元),本期廣告費(fèi)支出可全額扣除,不作納稅調(diào)整。 宣傳費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)5=93.6(萬(wàn)元),本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過(guò)扣除限額,可以全額扣除,不作納稅調(diào)整。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支,不得提取。調(diào)賬分錄如下: 借:預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸:以前年度損益調(diào)整 公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=205-40=165(萬(wàn)元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500560+(18000+600+120-1500)3 =7.5+5166=59.16(萬(wàn)元) 應(yīng)調(diào)增所得額=165-5916=105.84(萬(wàn)元) 申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用40萬(wàn)元,同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增105.84元。 (12)根據(jù)財(cái)稅2001120號(hào)文件規(guī)定,對(duì)企業(yè)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。 (13)公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤,應(yīng)將支付的3萬(wàn)元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X,則有: (30000+X)(1-20)30-2000=X 解之得:X=6842.11(萬(wàn)元);經(jīng)檢驗(yàn)2000036842.11(1-20)10,允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。 通過(guò)上述賬務(wù)調(diào)整,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加120萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加80萬(wàn)元,管理費(fèi)用減少31.96萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入減少30萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出增加0.16萬(wàn)元,其中,管理費(fèi)用=-40-10+10.04+8=-31.96(萬(wàn)元)。 綜上:本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為:3763+120-80+3196-30-016=38048(萬(wàn)元) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+ 70+35+32+2.04=569.67(萬(wàn)元) 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02(萬(wàn)元) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02 =405045(萬(wàn)元) 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.4533=1336.65(萬(wàn)元) 合計(jì)應(yīng)納稅所得額=133665+169(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=1338.34(萬(wàn)元) (29)分年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行。2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2000年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備只能在2001年2004年抵免。 2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=133834-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=133834(萬(wàn)元),大于400萬(wàn)元(1000x40),可以抵免400萬(wàn)元; 再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額):1338.34(萬(wàn)元),大于320萬(wàn)元(80040),可以抵免320萬(wàn)元。 抵免后,實(shí)際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34(萬(wàn)元) 2補(bǔ)繳稅款分錄如下: (1)補(bǔ)提所得稅 應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67(萬(wàn)元) 借:以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (2)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87(萬(wàn)元) 借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸:以前年度損益調(diào)整 (3)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)46800 貸:應(yīng)交稅金未交增值稅46800 (4)補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi) 借:應(yīng)交稅金未交增值稅46800 應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅15100 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅3400 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加1400 貸:銀行存款 案例來(lái)源:納稅疑難案例精編,高金平著,中國(guó)財(cái)

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

最新文檔

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論