管理會計教案第二章變動成本法.ppt

第二章 變動成本法,本章內(nèi)容,第一節(jié) 成本的分類 第二節(jié) 混合成本的分解 第三節(jié) 變動成本法與完全成本法,第一節(jié) 成本的分類,一、成本的概念 二、成本按照經(jīng)濟用途分類 三、成本按性態(tài)分類 四、成本按決策相關(guān)性分類 五、成本按可控性分類,一、成本的概念,成本是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平高低和經(jīng)濟效益好壞的一個綜合性指標，不同的理論和學科對成本概念的理解是不同的。,成本就是商品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)（C+V）。 具體來說，成本就是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和提供一定數(shù)量的勞務(wù)所支出的費用總和。,（一）馬克思主義的觀點,（二）西方經(jīng)濟學家的觀點,經(jīng)濟學家們把成本表述為：“為了獲得某些產(chǎn)品或勞務(wù)而做出犧牲，這種犧牲可以用支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)以及提供的勞務(wù)等來衡量。”,（三）財務(wù)會計的觀點,在財務(wù)會計學中，成本有廣義和狹義之分。廣義上，成本是指為取得資產(chǎn)或勞務(wù)而發(fā)生的支出；狹義上，成本是指歸集到某一種產(chǎn)品上的費用，又稱為產(chǎn)品成本。,（四）管理會計的觀點,管理會計為管理當局提供信息。為預測、決策、控制、計劃和評價等提供各種相應(yīng)的成本信息，這就導致成本信息的多樣化，可謂是“不同目的，不同成本”。 成本問題是企業(yè)管理的一個核心問題。,現(xiàn)代管理會計中，成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為了達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或付出的代價。,二、成本按經(jīng)濟用途分類,制造成本 制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。分為： 1直接材料 2直接人工 3制造費用 非制造成本 非制造成本也稱為期間成本或期間費用，應(yīng)直接計入當期損益。 1營業(yè)費用 2管理費用 3財務(wù)費用,三、成本按性態(tài)分類,成本性態(tài)（成本習性） 成本的總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。 成本按性態(tài)的分類 固定成本 變動成本 混合成本,（一）固定成本(Fixed Cost),固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。 如：租賃費、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工教育培訓費、辦公費、行政管理人員薪金、按直線法提取的固定資產(chǎn)折舊費等。,0 業(yè)務(wù)量x,固定成本模型,成本 y,y = a,y-成本 x-業(yè)務(wù)量 a-固定成本,a,特性：固定成本總額的不變性,單位固定成本模型,0 業(yè)務(wù)量x,單位成本 y,y-單位成本 x-業(yè)務(wù)量 a-固定成本,特性：單位固定成本的反比例變動性,ya/x,固定成本的種類,(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。 如：廣告費；職工教育經(jīng)費；技術(shù)開發(fā)費； (2)約束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 約束性固定成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營能力成本”、“能量成本”。 如：按直線折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊費； 房屋和設(shè)備的租金；行政管理人員的薪金； 照明費；財產(chǎn)保險費。,固定成本的相關(guān)范圍,一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍 P30,（二）變動成本 (Variable Cost),變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。 如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、計件薪金、計件推銷傭金及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。,0 業(yè)務(wù)量x,變動成本模型,成本 y,y = b x,y-成本 x-業(yè)務(wù)量 b-單位變動成本,特性：變動成本總額的正比例變動性,單位變動成本模型,0 業(yè)務(wù)量x,單位成本 y,b,y =b,y-單位成本 x-業(yè)務(wù)量 b-單位變動成本,特性：單位變動成本的不變性,變動成本的種類,(1) 酌量性變動成本 酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金； 按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金； (2) 約束性變動成本 約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：直接材料成本,變動成本的相關(guān)范圍,一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍 P32,（三）混合成本(Mixed Cost),混合成本是指混合了固定成本與變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。 混合成本的類型 1.半變動成本(Semi-variable Cost) 2.半固定成本(Semi-fixed Cost) 3.延伸變動成本(Delayed-variable Cost) 4.曲線是混合成本,混合成本 1 半變動成本 (Semi-variable Cost),半變動成本的特征是通常有一個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。 半變動成本的表現(xiàn) 公司的電費； 公司的水費； 公司的電話費； 公用事業(yè)費； 例：P33,0 業(yè)務(wù)量x,半變動成本模型,成本 y,y = a+ b x,變動成本,固定成本,a,y-成本 x-業(yè)務(wù)量 a-固定成本 b-單位變動成本,混合成本 2 半固定成本 (Semi-fixed Cost),半固定成本又稱為階梯式成本(Step-fixed Cost)。 半固定成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當業(yè)務(wù)量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。 如：化驗員、質(zhì)檢員的工資 例：P34,0 業(yè)務(wù)量x,半固定成本模型,成本 y,混合成本 3 延伸變動成本 (Delayed-variable Cost),延伸變動成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。 如計時工資制下有加班工資時的工資總額。 例：P35,0 業(yè)務(wù)量x,延伸變動成本模型,成本 y,a,混合成本 4 曲線式混合成本 指成本總額與業(yè)務(wù)量之間是非線性關(guān)系的成本。通常有一個初始量，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本會隨業(yè)務(wù)量變動，但二者變動幅度并不一致，因此不存在線性關(guān)系，而是呈現(xiàn)拋物線式的非線性關(guān)系。,四、成本按決策相關(guān)性分類,相關(guān)成本 指與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本。 如：付現(xiàn)成本、差量成本、機會成本、邊際成本、專屬成本、可遞延成本等。 無關(guān)成本 指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在決策分析時無需加以考慮的各種成本。 如：沉沒成本、歷史成本、不可遞延成本、共同成本等。,五、成本按可控性分類,成本的可控性是指責任單位對其成本的發(fā)生是否可以在事先預計并落實責任，在事中施加影響以及在事后進行考核的性質(zhì)。 可控成本：凡是責任中心能夠控制的各種成本稱為可控成本。 不可控成本：凡是責任中心不能控制的各種成本稱為不可控成本。,第二節(jié) 混合成本的分解,在企業(yè)的成本中，能夠直接劃分為變動成本 和固定成本的畢竟是少數(shù)，大多數(shù)成本都是混合成本，因此需要將其進一步分解為變動成本和固定成本兩部分。 為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎(chǔ)。 并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程: Y=a+bX,混合成本分解的方法：,一、歷史成本法 高低點法 散布圖法 回歸直線法 二、賬戶分析法 三、工程分析法,一、歷史成本法,歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。 這種方法適用于生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定，歷史資料較為完備的企業(yè)。 歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。,（一）高低點法 利用兩點連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法。 即：利用某一時期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來進行分解的一種方法。 設(shè)：直線方程為Y=a+bX,高低點法計算步驟： （1）從各期業(yè)務(wù)量與其相關(guān)成本構(gòu)成的所有坐標點中，分別找出由最高業(yè)務(wù)量（令為x1）及同期成本（令為y1）組成的最高點坐標（x1,y1）和由最低業(yè)務(wù)量（令為x2）及同期成本（令為y2）組成的最低點坐標（x2,y2）。 （2）計算b值。其計算公式為： （3）計算a值?？梢詫⒏唿c或低點的坐標值和b值代入y=a+bx公式中求得a。即a=y1-bx1或a=y2-bx2。 (4) 寫出數(shù)學表達式： Y=a+bX,0 業(yè)務(wù)量x,高低點法,成本 y,A,B,高低點法舉例,高低點法舉例,高低點法應(yīng)用,低點的坐標為A（600，1700） 高點的坐標為B（1200，2900） 直線模型為： b = (y2 y1) / (x2 x1) = (2900 1700) / (1200 600) = 2 a = y1 bx1 = 1700 2600 = 500,Y = 500 + 2X,注意 在選擇高低點時，應(yīng)以業(yè)務(wù)量（自變量）的高低為標準，而不是按成本（因變量）的高低來選擇。 有多個高點或低點業(yè)務(wù)量時，高點取成本高者，低點取成本低者。,高低點法評價,優(yōu)點：簡便易行的特點 缺點：它僅以歷史資料中的高低兩點決定成本性態(tài)，所以依此建立起來的成本性態(tài)模型不具有很強的代表性，具有偶然性。,（二）散布圖法,又稱目測畫線法，是指將歷史時期的業(yè)務(wù)量和混合成本的數(shù)據(jù)標注于坐標圖上，然后根據(jù)目測，在各點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。 通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性，但它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是高低兩點。,散布圖法步驟,以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標明在坐標圖上； 通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。 這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。 寫出Y=a+bX,0 業(yè)務(wù)量x,散布圖法,成本 y,a,相關(guān)范圍,散布圖法舉例,產(chǎn)量與電費的散布圖,假設(shè)直線與縱軸的交點為600，則a=600； 根據(jù)所畫直線，選擇相關(guān)范圍內(nèi)任意產(chǎn)量，即可得出相應(yīng)的電費成本。若產(chǎn)量為800件，電費成本按圖查的為2180，那么單位變動成本為：,則電費可用數(shù)學模型表示為：,散布圖法是通過目測方式畫出能夠反映成本性態(tài)的直線的，這樣，人們通過目測之后可以畫出很多條直線，但是很難判斷哪一條直線更準確。,散布圖法評價,（三）回歸直線法,回歸直線法就是利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。 這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。 設(shè)：直線方程為 Y = a + bX,回歸直線法推導（1）,假設(shè)n個實際觀察點（x1,y1）, （x2,y2） （xn,yn）。 假設(shè)存在一條直線:y=a+bx 當x=x1時，y1=a+bx1 那么y1與y1的誤差= y1-（ a+bx1 ） 以此類推 那么y2與y2的誤差= y2-（ a+bx2 ） 那么yn與yn的誤差= yn-（ a+bxn ）,回歸直線法推導（2）,要使y=a+bx成為這些點的回歸直線，要求這些總誤差最小，通常用各誤差的平方和作為總誤差。 回歸直線應(yīng)滿足以下條件： 方差 = yi(abxi)2 為最小 根據(jù)微積分原理，函數(shù)一階導數(shù)為零時，函數(shù)有極值。 對a求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零 即：（-2）yi(abxi)=0 （1） 對b求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零 即：（-2）yi(abxi)xi =0 （2）,回歸直線法推導（3）,將上式整理后，得到回歸直線模型為 yi = na bxi （1） xiyi = axi bxi 2 （2）,回歸直線法推導（4）,解方程得： b = ( nxy -x y)/(nx2 - xx) a = ( x2 y -x xy)/(nx2 - xx) = ( y /n )- b ( x /n ),回歸直線法舉例,回歸直線法舉例,1440000,3480000,26768000,2915000,1365000,2088000,2520000,2460000,3025000,1720000,2550000,2025000,1020000,1600000,xy,28200,10610000,11100,合計,1210000,490000,810000,1000000,1000000,1210000,640000,1000000,810000,360000,640000,x2,回歸直線法舉例,b = ( nxy -x y)/(nx2 - xx) = ( 1226768000 -1110028200 ) /(1210610000 -1110011100) = 1.9942 a = ( y /n )- b ( x /n ) = ( 28200 /12 )- 1.9942 ( 11100 /12 ) = 505.4,Y = 505.4 + 1.9942 X,以上三種方法中，高低點法和散布圖法得到的都是近似值，而回歸直線法得到的是較為精確的值。而且回歸直線法選擇的是全部觀測數(shù)據(jù)，以計算代替了目測方式，所以是一種較好的混合成本分解方法。但是用回歸直線法分解混合成本，也與前兩種方法一樣具有假定和估計的成分。,二、賬戶分析法,賬戶分析法是根據(jù)各個成本費用賬戶的內(nèi)容，分析其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，然后判斷其特征是接近于固定成本還是變動成本，從而直接將其確定為固定成本或變動成本的一種成本分解方法。 這種方法非常簡便，但分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而存在片面性和局限性。 例題P43,三、工程分析法,定義：運用工業(yè)工程的方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便研究決定成本高低的每個因素，并在基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 這種方法不依賴于歷史數(shù)據(jù)，是一種獨立的分析方法；明顯的或隱蔽的無效和非正常支出被排除；比較客觀、科學和先進。但是這種方法的分析成本較高，而且不適用于那些不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成本，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程中的成本。,例:設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按最佳操作方法，每次點爐要用木材0.08噸，焦炭1.2噸，熔化鐵水一噸要使用焦炭0.12噸，每個工作日點爐一次，全月工作日24天，木材每噸價格為250元，焦炭每噸為400元。 要求：利用工程分析法確定成本模型。 a=(0.08250+1.2400) 24=12000 b=0.12400=48 y=12000+48x,第三節(jié) 變動成本法與完全成本法,一、完全成本法 二、變動成本法 三、變動成本法與完全成本法的比較 四、變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點 五、變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用,一、完全成本法（20世紀20年代）,定義： 完全成本法在產(chǎn)品成本的計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。 該方法以成本按經(jīng)濟用途分類為基礎(chǔ)。,完全成本法計算產(chǎn)品成本的公式,公式1：,公式2：,成本,制造成本,非制造成本,直接材料,直接人工,制造費用,銷售費用,管理費用,產(chǎn)成品,銷售成本,期間費用,完全成本法的成本流轉(zhuǎn)圖,：銷售成本,：期間費用,財務(wù)費用,本年利潤,注意,固定制造費用全部按一定的分配標準在銷售產(chǎn)品和存貨之間分配。 利潤計算： 稅前利潤=收入銷售成本期間費用 =銷售毛利-期間費用,案 例,某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，2001年年初存貨為0，當年生產(chǎn)該產(chǎn)品100件，當年全部完工且銷售80件，每件售價100萬元。2001年末成本資料如下： 制造成本： 直接材料 4000萬元； 直接人工 2000萬元； 制造費用 3000萬元，其中變動制造費用1000萬元 非制造成本： 銷售費用 200萬元，其中變動成本120萬元 管理費用 400萬元，其中變動成本100萬元 要求：（1）用完全成本法計算單位產(chǎn)品成本； （2）用完全成本法計算稅前利潤。,案例分析,（1）單位產(chǎn)品成本=（4000+2000+3000）/100 =90（萬元/件） （2）銷售成本=8090=7200（萬元） 期間費用=400+200=600（萬元） 稅前利潤=收入銷售成本期間費用 =80100-8090-600 =800-600 =200（萬元）,完全成本法的特點,1符合公認會計準則的要求。 2強調(diào)制造費用在成本補償上的一致性。 3強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。,20世紀30年代末爆發(fā)的經(jīng)濟危機推動了變動成本法的形成。 1936年美籍英國會計學家哈里斯（Donathan NHarris）發(fā)表的專門文章，使這一方法得以最終確立并受到廣泛關(guān)注。 20世紀50年代，被廣泛應(yīng)用于歐美企業(yè)的內(nèi)部管理。,二、變動成本法,定義： 變動成本法在產(chǎn)品成本的計算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間費用，從當期收入中扣除。 該方法以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)。,變動成本法計算產(chǎn)品成本的公式,成本,變動成本,固定成本,固定銷售費用,固定管理費用,變動成本法的成本流轉(zhuǎn)圖,變動非制造成本,固定制造成本,固定非制造成本,固定制造費用,：銷售成本,：期間費用,直接材料,直接人工,變動制造費用,產(chǎn)成品,銷售成本,變動制造成本,變動管理費用,變動銷售費用,期間費用,本年利潤,注意,固定制造費用不在銷售產(chǎn)品和存貨之間分配，而是作為期間費用，全部在發(fā)生的當期攤銷。 利潤的計算： 稅前利潤=收入-變動成本-固定成本 =貢獻毛益-固定成本 其中：變動成本=銷售成本+變動銷售與管理費用 其中：固定成本=固定制造費用+固定銷售費用與管理費用,案 例,某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，2001年年初存貨為0，當年生產(chǎn)該產(chǎn)品100件，當年全部完工且銷售80件，每件售價100萬元。2001年末成本資料如下： 制造成本： 直接材料 4000萬元； 直接人工 2000萬元； 制造費用 3000萬元，其中變動制造費用1000萬元 非制造成本： 銷售費用 200萬元，其中變動成本120萬元 管理費用 400萬元，其中變動成本100萬元 要求：（1）用變動成本法計算單位產(chǎn)品成本； （2）用變動成本法計算稅前利潤。,案 例 分 析,（1） =（4000+2000+1000）/100 =70（萬元/件） （2）變動成本=8070+120+100=5820 （萬元） 固定成本= 2000+80+300=2380 （萬元） 稅前利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 =80100-5820-2380 =-200 （萬元）,變動成本法的理論依據(jù),第一、變動成本法認為變動成本才是產(chǎn)品的成本。 第二、變動成本法認為固定成本應(yīng)當屬于期間成本。 第三、出于短期決策的需要。,變動成本法的特點,1以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。 2強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性。 3強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。,三、變動成本法與完全成本法的比較,1、應(yīng)用前提不同 完全成本法建立在成本按經(jīng)濟用途分類的基礎(chǔ)上。 變動成本法建立在成本按成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上。,變 動 成 本 法,2、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,例題：P48,完全成本法，產(chǎn)品銷貨成本和期末存貨成本中都包含了固定制造費用。 變動成本法，銷貨成本和期末存貨成本中都不包含固定制造費用。 可見，完全成本法下銷貨成本必然大于變動成本法下的銷貨成本，完全成本法下的期末存貨成本必然大于變動成本法下的期末存貨成本。,3、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,4、各期損益不同 利潤確定程序不同 利潤表格式不同 利潤數(shù)額不同,利潤確定程序不同,完全成本法下： （4）稅前利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-期間成本 =毛利-期間成本 其中： （1）產(chǎn)品銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本 （2）毛利=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本 （3）期間成本=管理費用+銷售費用+財務(wù)費用,變動成本法下： （4）稅前利潤=產(chǎn)品銷售收入-變動成本-固定成本 =貢獻毛益-固定成本 其中： （1）變動成本=銷售成本+變動銷售費用和管理費用 （2）貢獻毛益=銷售收入-變動成本 （3）固定成本=固定制造費用+固定銷售費用和管理費用,在兩種成本法下，由于利潤確定公式不同，必然導致利潤表格式不同。,利潤表格式有所不同,傳 統(tǒng) 式 損 益 表,完全成本法,銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本,銷售毛利 減：銷售費用 管理費用,凈利潤（EBIT）,貢 獻 式 損 益 表,變動成本法,銷售收入 減：變動成本 銷售成本 變動銷售與管理費用 變動成本合計,貢獻毛益 減：固定成本 固定銷售與管理費用 固定制造費用,凈利潤（EBIT）,計算完全成本法和變動成本法下的損益 例題P49,利潤數(shù)額不同,為了全面說明變動成本法和完全成本法對損益計算的影響，舉例如下： （1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同 P50 （2）連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同 P52,（1）產(chǎn)量售量 期末存貨量期初存貨量 在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計算方式所確定的分期損益是相同的。 利潤（完全成本法）利潤（變動成本法）,總結(jié),（2）產(chǎn)量銷量 期末存貨期初存貨 利潤（完全成本法）利潤（變動成本法） 原因：固定制造費用在變動成本法下被全部列入了期間成本，計入當