論企業(yè)所得稅避稅與反避稅

企業(yè)所得稅避稅與反避稅一、收入總額計算時的避稅與反避稅1企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的一般收入中的其他收入避稅與反避稅這里所指的其他收入是指固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故無法支付的應付款項、物資和現金溢余收入、包裝物押金等。企業(yè)在記賬時，這些收入最易被忽略和不進行處理，所以稅務部門應該注意這部分收入的賬務處理。2對企業(yè)返還流轉稅的避稅與反避稅對企業(yè)減稅或返還流轉稅，一般應該并入企業(yè)利潤征稅。直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。3資產評估增值的避稅與反避稅資產評估增值是指在清產合資、對外投資、產權轉讓、股份制改造、接受捐贈等增值時的稅務處理。例如，納稅人在產權轉讓中的凈損益除了上繳財政外，一律并入所得計征企業(yè)所得稅，企業(yè)可以通過將其凈收益不入賬減少計稅依據，減少應納稅額。二、準予扣除項目上的避稅與反避稅1在借款利息上的避稅與反避稅借款利息上的避稅與反避稅主要是某些不予抵扣利息的避稅。例如，企業(yè)對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用，應該計入投資成本，不得稅前扣除。2在工資、薪金問題上的避稅與反避稅企業(yè)一般喜歡通過作假賬、工資虛報、冒領工資、多提福利費和濫發(fā)加班津貼，以加大成本費用開支。稅務部門應注意工資支出的非正常性增長以及有無虛報職工人數的行為。3公益性捐贈的避稅與反避稅稅法規(guī)定，企業(yè)通過非盈利性的社會團體進行捐贈，在年度應納所得額的3以內的部分可以扣除。稅務機關應從兩方面注意：是否通過非盈利性的團體捐贈，直接捐贈不能扣除；是否在企業(yè)年應納稅所得額的3以內。4廣告費用的避稅與反避稅廣告費用在2000年開始進行限額扣除，其在當年銷售收入的2以內，可據實扣除，超過部分，可結轉以后納稅年度扣除。稅務機關在審核時應注意廣告費用是否在銷售收入的2以內。另外，白酒類廣告費用不能扣除。三、對待攤費用和預提費用的避稅與反避稅一些企業(yè)利用待攤費用賬戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”等賬戶，而是根據產品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往喜歡將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。稅務機關必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產”賬戶各明細賬貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內容、數額，應攤銷期限是否按規(guī)定期限和數額攤銷。審查“預提費用”各明細賬預提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預提費用的計提范圍。消費稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃一、納稅人方面的優(yōu)惠1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產品無論是生產、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：第一類：有余消費品；煙類酒類煙花鞭炮；第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品化妝品貴重首飾；第三類：不可再生資源：汽油、柴油；第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當消費者消費應稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔者。我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產環(huán)節(jié)，這樣既可達到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復征稅、減輕納稅人負擔。三、消費稅具有高轉嫁特征消費稅具有轉嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產品。因此，消費稅無論采取價內稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉嫁性。這種轉嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負轉嫁手段將稅收負扭轉嫁給消費者從而達到進行稅務籌劃的目的。四、出口的應稅消費品免稅出口應稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，由報關出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務機關申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關，或國外退貨進口時已予以免稅的，經所在地主管科務機關批準可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申請補繳消費稅。消費稅只對出口應稅消費品免稅，這是因為：按照國際通行的做法，凡開征消費稅的國家對其出口消費品都準予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。鼓勵出口，提高本國產品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應稅消費品一律不予減免稅，這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導消費方向，調節(jié)消費結構，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買應稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應的負擔能力，一般就不會發(fā)生應稅消費品消費行為。這就決定了應稅消費品的購買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。一、進項稅額方面的優(yōu)惠進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：一是進項稅額是購買貨物或應稅勞務時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但有例外（購進農產品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔的稅款。進項稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：1購買對方產品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。2如當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。3準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，具體包括以下四方面：第一，納稅人購買貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。第二，納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應稅勞務，并經批準視同銷售貨物應當征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進增值稅完稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。第四，購進免稅農產品的進項稅額，按照買價依據10的扣除率計算進項稅額，即購進免稅農產品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農產品時支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農業(yè)特產稅。其中支付給農業(yè)生產者的價款是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。4免稅農產品的抵扣特例根據規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農產品一般都做為特案處理。這是因為：第一，各國農民大多都是分散經營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國家對農民都免征增值稅。第二，農民本身雖不繳稅，但生產農產品的投入物是征稅的，故農產品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農產品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農產品為原料的工業(yè)生產單位和經營農產品的商業(yè)單位存在著重復征稅因素。為此，國家增值稅允許扣除購進免稅農產品價格中所含的稅款。5支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據7扣除率計算項稅額。6廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據10的扣除率計算進項稅額。7不能抵扣的進項額主要包括以下幾個方面：第一，購進貨物或應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；第二，購進貨物或應稅勞務的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關事項，或者是所注明稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；第三，購進的固定資產。包括兩種情況：一是指納稅人生產經營所使用的年限在一年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產經營有關的設備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品；第四，用于非應稅項目的購時貨物或應稅勞務；第五，用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；第七，非正常損失的貨物；第八，非正常損失的產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。上述第七、八兩項的非正常損失是指生產經營中正常損耗外的損失。具體包括；自然災害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損失等。8因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務處理，發(fā)票聯及抵扣聯無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅務機關開具的進貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯和記賬聯作為銷貨方沖減當期銷項稅額的憑證。其發(fā)票聯和稅款抵扣聯作為購買方沖減進項稅額的憑證。9納稅人把按規(guī)定不準計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應稅勞務，要按其購進價格計算的稅額沖減當期的進項稅額。10如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的，用于集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。11納稅人因兼營免稅項目或非應稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經稅務機關同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣進項稅額當月全部進項稅額非稅營業(yè)額全部營業(yè)額12小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6。二、免稅優(yōu)惠增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權的免稅優(yōu)惠和無抵扣權的免優(yōu)惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權的免稅；對國內銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權的免稅。現將增值稅免稅項目分以下幾類：1農業(yè)生產者銷售自產農產品。其中，農業(yè)生產者是指農業(yè)生產單位和個人；農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產品。凡農業(yè)生產者銷售這些自產的初級產品時，既不征稅也不準扣稅。2避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產零售批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。3古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有據以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。4直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅款，因此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。三、增值稅出口退稅的優(yōu)惠1凡有出口經營權的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準予退還或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應當具備以下三個條件：（1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。（2）必須是報關離境并結匯的貨物。（3）在財務上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：第一，明確規(guī)定少數貨物即使具備以上條件也不準給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準退還或免征增值稅和消費稅。具體是指：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標方式由國內企業(yè)中標銷售的機電產品建筑材料；企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。2明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。它們是：（1）來料加工復出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）卷煙（只限于有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家計劃內卷煙）；（4）軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的物資；（5）國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經享受免照顧，所以出口時不能再予以退稅。3出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不論是內銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產、采購上的特殊因素，特準扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。4出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內已繳或應繳的流轉稅款，具體是增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。結轉下期抵扣進項金額=當期未抵扣完的進項稅額應退稅額公式中的銷項稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。凡是從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，應按下列公式計算確定：進項稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1征收率）退稅率其他出口貨物的進項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。如果出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏離而又無正當理由的，稅務機關有權拒絕辦理退稅或免稅。7出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。（1）出口遲稅登記這是對出口進行登記管理的一項制度。具體做法是：經營出口貨物的企業(yè)經有關部門批準具有出口經營權后，持有關批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關申請辦理退稅登記。主管機關對其申請審驗無誤后，發(fā)給企業(yè)出口退稅登記表，企業(yè)按照登記表的內容和要求填寫后交稅務機關審核，經確認無誤后發(fā)給企業(yè)出口退稅登記證.通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。（2）出口貨物退稅鑒定出口貨物退稅鑒定是稅務機關根據企業(yè)經營出口貨物的實際情況和國家關于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關事項所作的一種書面鑒定。凡經營出口貨物的企業(yè)，均應填寫出口貨物退稅鑒定表，鑒定表一般包括三方面內容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責任制度的鑒定。（3）是指出口企業(yè)在貨物報關離境并在財務上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關規(guī)定和要求，以出口貨物退（免）稅申報表為核心，向稅務機關提出退（免）稅申請的法定手續(xù)，也是稅務機關據以審核確定退（免）稅的前提條件和重要依據。凡經營出口貨物的企業(yè)，均應在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后按月申報出口貨物退（免）稅申報表。申報表主要內容有：出口貨物的名稱、銷售數量、貨物進價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率、應退稅金額及應收外匯等。同時，還要提供辦理出口退稅的有關退稅的有關憑證，包括出口貨物銷售明細賬，購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，出