論審計測試中的抽樣技術(shù)

第十章 審計測試中的抽樣技術(shù)一、大綱（一）審計抽樣概述 （二）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用（三）實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計抽樣概述1. 審計抽樣的定義（1）審計抽樣的概念。審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。（2）審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但并不是對這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。（3）審計抽樣不同于詳細(xì)審計。（4）審計抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點(diǎn)，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。審計抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。（5）審計抽樣的基本目標(biāo)在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。2. 審計抽樣的種類（1）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 劃分依據(jù)：抽樣決策的依據(jù)相同點(diǎn)：A 都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；B 都可以提供審計所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；C 都存在某種程度的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。 根本區(qū)別：統(tǒng)計抽樣時利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險；非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。表9-1統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模的確定運(yùn)用模型并明確承認(rèn)相關(guān)因素運(yùn)用判斷并且不明確承認(rèn)相關(guān)因素樣本選取隨機(jī)選取判斷選取評價樣本結(jié)果運(yùn)用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷運(yùn)用判斷只要設(shè)計得當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣也可達(dá)到統(tǒng)計抽樣一樣的效果。兩種抽樣的選用：統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡。A 不影響運(yùn)用于樣本的審計程序的選擇，因為抽樣方法的選用主要涉及的是審計程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。B 不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性C 不影響注冊會計師對發(fā)現(xiàn)樣本的錯誤所作的適當(dāng)反映（2）屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計抽樣在審計工作中的具體運(yùn)用方法，主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種。屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。目標(biāo)：估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。目標(biāo)：估計總體金額或者總體中的錯誤金額。雙重目的抽樣在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同時進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。3統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷（1）在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。認(rèn)為統(tǒng)計抽樣能減少審計過程中的專業(yè)判斷或取代專業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯誤的。（2）在實際工作中，往往把統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計結(jié)合起來運(yùn)用，才能獲得較好的審計效果。4樣本的設(shè)計（1）設(shè)計樣本時的考慮因素：審計目的審計對象總體與抽樣單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目的和被審計單位的實際情況確定抽樣單位。抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險A 抽樣風(fēng)險依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。a 控制測試中的抽樣風(fēng)險：信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險b 實質(zhì)性測試的抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險（風(fēng)險）、誤拒風(fēng)險（風(fēng)險）c 對審計工作的影響信賴過度和誤受風(fēng)險影響審計工作的效果；信賴不足和誤拒風(fēng)險影響審計工作的效率。B 非抽樣風(fēng)險因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。非抽樣風(fēng)險無法量化，對審計工作的效果和效率都有一定的影響。產(chǎn)生的原因主要有：a 人為錯誤，如未找出樣本文件中的錯誤等；b 運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序；c 錯誤解釋樣本結(jié)果?？尚刨嚦潭瓤尚刨嚦潭韧ǔＳ妙A(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示?？尚刨嚦潭韧瑯颖玖砍烧蜿P(guān)系?？扇萑陶`差可容忍誤差是注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差與樣本量成反向關(guān)系。預(yù)期總體誤差如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。注冊會計師可以利用分層重點(diǎn)審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量。通常，應(yīng)對包含最重要項目的層次實施全部審查。5.樣本的選?。?）隨機(jī)選樣（2）系統(tǒng)選樣：必須先確定總體是否隨機(jī)排列，否則不宜使用。（3）隨意選樣：很難完全無偏見地選取樣本項目。6. 抽樣結(jié)果的評價（1）分析樣本誤差注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲得相應(yīng)的審計證據(jù)。如果無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。如果某些樣本誤差項目具有共同特征，則應(yīng)將這些共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價。分析所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其他相關(guān)審計工作的影響，進(jìn)行定性分析。（2）推斷總體誤差（3）重估抽樣風(fēng)險如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。在進(jìn)行控制測試時，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。（4）形成審計結(jié)論（二）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用1. 在控制測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，一般是屬性抽樣審計方法。2. 可信賴程度和風(fēng)險是互補(bǔ)的，一般將最小可信賴程度置為90%，如果屬性對于其他項目是重要的，則用95%的可信賴程度。3.若抽樣的結(jié)果無法達(dá)到對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，增加樣本量，或不再進(jìn)行抽樣審計，代之以詳細(xì)審計，等等。4.若注冊會計師再審查樣本時發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。注冊會計師應(yīng)評價這類事件對會計報表的影響，采用有利于徹底揭露這類誤差的審計程序。同時應(yīng)及時同志企業(yè)負(fù)責(zé)人，以使企業(yè)能夠及時制止這類誤差的再次發(fā)生。5. 屬性抽樣的具體方法主要有：固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。（三）實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用1. 在實質(zhì)性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，主要是變量抽樣審計方法。2. 變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進(jìn)行實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法。3. 變量抽樣法可用于確定賬戶金額是多是少，是否存在重大誤差等。4. 變量抽樣法通常用于：（1）檢查應(yīng)收賬款的金額；（2）檢查存貨的數(shù)量和金額；（3）檢查工資費(fèi)用；（4）檢查交易活動，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。5. 變量抽樣法主要有：單位平均估計抽樣、比率估計抽樣、差額估計抽樣。三、本章作業(yè)（一） 單項選擇題 1下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的描述正確的是（ ）。A 非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計得當(dāng)，也能達(dá)到與統(tǒng)計抽樣一樣的效果B 采用非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣，不但審計程序的選擇上會出現(xiàn)差異，而且審計程序的實施范圍也會有所不同C 注冊會計師在執(zhí)行審計測試時，所使用的審計抽樣只能是統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣二者中的一種D 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別，在于統(tǒng)計抽樣是利用概率法來量化控制非抽樣風(fēng)險的2根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣稱為（ ）。A 屬性抽樣B 變量抽樣C 統(tǒng)計抽樣D 非統(tǒng)計抽樣3在下列項目所應(yīng)用的統(tǒng)計抽樣中，屬于變量抽樣的有（ ）。A 賒銷是否經(jīng)過嚴(yán)格審批B 確認(rèn)銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)單副本C 未經(jīng)批準(zhǔn)而賒銷的金額D 確認(rèn)購貨發(fā)票是否附有驗收單據(jù)4注冊會計師在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，通常采用的抽樣方法包括（ ）。A 停走抽樣B 均值估計抽樣C 發(fā)現(xiàn)抽樣D 固定樣本量抽樣5注冊會計師在設(shè)計樣本時，首先考慮的應(yīng)當(dāng)是（ ）。A 將要達(dá)到的具體審計目的B 審計對象總體和抽樣單位C 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險D 可信賴程度和可容忍誤差6下列說法中不正確的是（ ）。A 屬性抽樣下的抽樣風(fēng)險包括信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險B 變量抽樣下的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險C 審計風(fēng)險包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險D 非抽樣風(fēng)險可以量化，它對審計效率和效果都有影響7抽樣風(fēng)險中的“風(fēng)險”的是（ ）。A 抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性B 抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了實際可予信賴程度的可能性C 抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性D 抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性8注冊會計師在審查虛列現(xiàn)金支出的情況時，檢查了300筆支出及憑證，其所確定的可容忍誤差為3%，依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的誤差是1%，而總體實際誤差為5%，這種情況屬于（ ）。A 信賴過度風(fēng)險B 信賴不足風(fēng)險C 誤受風(fēng)險D 誤拒風(fēng)險9注冊會計師確定某賬戶的可容忍誤差為800元，依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為1200元，而該賬戶的實際差錯額僅為1000元，這種情況屬于（ ）。A 誤拒風(fēng)險B 信賴不足風(fēng)險C 誤受風(fēng)險D 未引起抽樣風(fēng)險10下列各項中不會引起非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生的是（ ）。A 總體的實際差錯額遠(yuǎn)大于樣本的差錯額B 未能找到樣本文件中的錯誤C 運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序D 錯誤解釋樣本結(jié)果11下列有關(guān)分層抽樣的說法不正確的是（ ）。A 分層抽樣可提高抽樣效率B 分層抽樣可減少樣本量C 分層抽樣可以重點(diǎn)審計可能有較大錯誤的項目D 分層抽樣一般不必對包含最重要項目的層次實施全部審查12注冊會計師欲使用系統(tǒng)抽樣法從3000張編號為0001至3000的支票中抽取100張進(jìn)行審計，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為2866，那么抽取的第六張支票的編號為（ ）。A3006B3016C0016D298613注冊會計師欲從3600張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出40張作為樣本，確定的選樣起點(diǎn)為555，則抽樣間隔、所能選到的最大的憑單編號及最小的憑單編號分別是（ ）。A90，3525，15B90，3515，5C40，3595，35D40，3585，2514在采用固定樣本量抽樣方法實施屬性抽樣時，假定樣本量為100項，樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1，當(dāng)檢查至40個樣本時，已發(fā)現(xiàn)了第2個誤差，那么對于其余的60個樣本，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）A 全部審查B 不再審查C 審查至第3個誤差出現(xiàn)D 再審查40個樣本15在下列抽樣方法中，主要用于查找重大違法事件，能以極高的可信賴程度確保查出誤差率很小的誤差的是（ ）。A 發(fā)現(xiàn)抽樣B 固定樣本量抽樣C 停走抽樣D 比率估計抽樣16固定樣本量抽樣與單位平均估計抽樣相比，下列說法正確的是（ ）。A 固定樣本量抽樣需要書面說明抽樣程序，而單位平均估計抽樣不需要B 固定樣本量抽樣需要評價抽樣結(jié)果，而單位平均估計抽樣不需要C 固定樣本量抽樣需要定義“誤差”，而單位平均估計抽樣不需要D 固定樣本量抽樣需要定義審計對象總體，而單位平均估計抽樣不需要17下列各項中，屬于固定樣本量抽樣的一種特殊形式的是（ ）。A 停走抽樣B 發(fā)現(xiàn)抽樣C 統(tǒng)計抽樣D 非統(tǒng)計抽樣（二）多項選擇題1.按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為（）。A.屬性抽樣B.變量抽樣C.統(tǒng)計抽樣D.非統(tǒng)計抽樣2.注冊會計師在設(shè)計樣本時,應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。A.預(yù)期總體誤差B.可容忍誤差C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險D.審計對象總體與抽樣單位3.在抽樣風(fēng)險中,將使審計無法達(dá)到預(yù)期的效果，即最危險的風(fēng)險是 ( )。A.風(fēng)險B.風(fēng)險C.信賴不足風(fēng)險D.信賴過度風(fēng)險4.有關(guān)審計抽樣的下列表述中,注冊會計師認(rèn)為錯誤的有( )。A審計抽樣適用于會計報表審計的所有審計程序B.對可信賴程度要求越高,需選取的樣本量應(yīng)越大C.統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡D.非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用將影響注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當(dāng)反應(yīng)5.注冊會計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量與（ ）成正比關(guān)系。A.預(yù)期總體誤差 B.可信賴程度C.可容忍誤差D.抽樣風(fēng)險6.在實質(zhì)性測試中運(yùn)用審計抽樣，如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。A.增加樣本量B.執(zhí)行替代審計程序C.修改實質(zhì)性測試程序D.發(fā)表保留意見或否定意見7屬性抽樣主要包括（）方法。A.停走抽樣B.固定樣本量抽樣C.發(fā)現(xiàn)抽樣D.差額估計抽樣8.變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進(jìn)行實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法,其通常用于確定（ ）項目金額。A.工資費(fèi)用B.固定資產(chǎn) C.存貨D.應(yīng)收賬款（三）判斷題1審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適用，例如它通常不用于詢問、函證和分析性復(fù)核程序。（ ）2審計抽樣作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點(diǎn)，取得審計證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。（ ）3用來估計總體既定控制的偏差率的抽樣技術(shù)是變量抽樣；用來估計總體總金額或總體中的錯誤金額的抽樣技術(shù)是屬性抽樣。（ ）4注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和可靠性。（ ）5注冊會計師如果選擇一個90%的可信賴程度，那么說明確定的可容忍誤差為10%。（ ）6可信賴程度與注冊會計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在反向變動關(guān)系；可容忍誤差、預(yù)期總體誤差均與注冊會計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在同向變動關(guān)系。（ ）7在樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素中，分層不是必作項目。（ ）8使用隨機(jī)選樣的方法時，應(yīng)建立隨機(jī)表中數(shù)字與總體中項目的一一對應(yīng)關(guān)系，而起點(diǎn)和選號路線是可以任意選擇的。（ ）9在隨機(jī)選樣中，確定了第一個樣本號碼后，以后各樣本號碼也就隨之完全確定了。（ ）10系統(tǒng)選樣方法可以用于無限總體，但使用該方法要求總體必須是隨機(jī)排列的。（ ）11注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)；如果注冊會計師無法或沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項錯誤。（ ）1