論審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求本章旨在討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立性。本章所稱審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)客戶和審計(jì)報(bào)告，也包括審閱、審閱項(xiàng)目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報(bào)告以及其他鑒證業(yè)務(wù)、項(xiàng)目組、客戶和報(bào)告。除非特別說明，本章所稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。對(duì)客觀原則的遵循要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。第一節(jié) 基本要求一、獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：（1）獨(dú)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的威脅；（2）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅涉及各種不同的情形，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法界定對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架方法識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)這些情形對(duì)獨(dú)立性的威脅。獨(dú)立性概念框架適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的。在確定是否接受或保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立性的威脅。如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對(duì)于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵梁徒邮芩绞欠袢匀挥行?，或是否需要采取其他防范措施，或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成的、同時(shí)具有下特征的組織結(jié)構(gòu)：1、以合作為目的2、明確地旨在共享收益、公擔(dān)成本，或共享用一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。除非本章另有說明，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實(shí)體。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定為增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及實(shí)體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)。這些組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨(dú)立的實(shí)體。例如，某一 結(jié)構(gòu)僅僅為了有利于個(gè)成員間相互介紹業(yè)務(wù)，改組織結(jié)構(gòu)本身并不符合網(wǎng)絡(luò)的必要標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下判斷：1、如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源毛概組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。2、在判斷一個(gè)組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，是否可能認(rèn)為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判斷應(yīng)當(dāng)在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運(yùn)用。如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確只在與結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體間分享歷任或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)。3.當(dāng)存在下列情況時(shí)，改結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：（1）分擔(dān)的成本不重要；（2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一部相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。4、如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，改結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能是通過合同或其他方式實(shí)現(xiàn)的。5、如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的 擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?；诤献鞯哪康?，質(zhì)量控制政策和程序在整個(gè)組織結(jié)構(gòu)中得到統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控。6、如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。擁有共同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是指實(shí)體之間通過協(xié)議達(dá)到共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果某一實(shí)體與另一實(shí)體僅僅因?yàn)樾枰月?lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，則不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。7、如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體是同一個(gè)共同的品牌，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。共同的品牌包括共同的名稱、簡(jiǎn)稱、字號(hào)、標(biāo)識(shí)等。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果將共同的品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱聯(lián)系在一起，則該事務(wù)所應(yīng)被視為使用了共同的品牌。8、如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的以部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的映象。為避免被誤認(rèn)為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮如何描述這種成員關(guān)系。9、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個(gè)實(shí)體使用同一名稱職業(yè)，但事實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實(shí)。10、如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這些專業(yè)資源包括：（1）能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費(fèi)和工作時(shí)間記錄等信息的共同系統(tǒng)；（2）合伙人和員工；（3）就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項(xiàng)提供咨詢的技術(shù)部門；（4）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè)；（5）培訓(xùn)課程和培訓(xùn)設(shè)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。三、公眾利益實(shí)體在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。本章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與屬于公眾利益實(shí)體的鑒證客戶之間的獨(dú)立性做出進(jìn)一步規(guī)定。公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體：1、法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；2、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時(shí)需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體。如果其他實(shí)體擁有大量喝廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)確定是否將其視為公眾利益實(shí)體。需要考慮的因素包括：1、業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如，銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)；2、規(guī)模；3、雇員的數(shù)量。四、關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體，是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：1、能夠?qū)蛻羰羌僦苯踊蜷g接控制的實(shí)體，且客戶對(duì)該實(shí)體重要；2、在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；3、受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；4、客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且對(duì)該實(shí)體能夠施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體）重要；5、與客戶通處于共同控制下的實(shí)體（稱為“姐妹實(shí)體”），且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方都很重要；除非另有說明，如果審計(jì)客戶是上市公司，本章提及的審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。對(duì)于其他審計(jì)客戶，本章提及的審計(jì)客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果審計(jì)項(xiàng)目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形和關(guān)系與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該客戶的獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)獨(dú)立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時(shí)應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實(shí)體一并予以考慮。五、治理層治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與客戶治理層進(jìn)行溝通。通過溝通，是治理層能夠：1、考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)獨(dú)立性威脅時(shí)的判斷；2、考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所未消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當(dāng)性；3、采取適當(dāng)措施。對(duì)于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，這種溝通尤其有效。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個(gè)因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求記錄有關(guān)遵循獨(dú)立性要求的結(jié)論及支持這些結(jié)論的相關(guān)討論。如果識(shí)別出多獨(dú)立性的威脅且需要采取防范措施，記錄的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?。七、業(yè)務(wù)期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開放執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。如果一個(gè)實(shí)體在擬審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；1、在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；2、以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間被禁止，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這些服務(wù)隊(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：1、審計(jì)項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；2、如有必要，由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證業(yè)務(wù)；3、由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。八、其他方面的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無意中違反獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定。在這種情況下，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩絼t通常認(rèn)為不會(huì)損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否應(yīng)就該事項(xiàng)與治理層溝通。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類經(jīng)濟(jì)利益，是指從某一實(shí)體的股票、債權(quán)及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。（一）直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，是指下列經(jīng)濟(jì)利益：1、個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；2、個(gè)人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策。（二）間接經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益，是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對(duì)這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項(xiàng)：1、擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；2、經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；3、經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、威脅獨(dú)立性的情形和防范措施（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬均不應(yīng)再客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。（二）審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；2、由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；3、將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶是假控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶是假控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。（四）通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（五）?xiàng)目合伙人在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果項(xiàng)目合伙人在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｆ渌匣锶思捌渲毕涤H屬均不應(yīng)再該審計(jì)客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。（六）項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員分屬不同的部分項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部并不一定是該扶著人所屬的分部。當(dāng)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員分屬不同的分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行該業(yè)務(wù)時(shí)所屬的分部。（七）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否則產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不應(yīng)在該審計(jì)客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。（八）所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益如果執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃），并且在必要時(shí)可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。然而，如果該直系親屬擁有或取得可處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自利益威脅。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未收到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)處置該利益，或者解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置豬狗數(shù)量的利益，是剩余利益不再重大。（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬和審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則該當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。是否產(chǎn)生自身利益威脅主要取決于下列因素：1、該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；2、該實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還收廣泛持有；3、該利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?、經(jīng)濟(jì)利益的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作。（十一）作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅如果與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一部分的其他合伙人、向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員（除非參與程度極低）以及上述人員的直系親屬，作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生自身利益威脅。只有在符合下列條件時(shí)，才允許擁有上述利益：1、受托人及其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；2、通過信托而在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該信托并不重大；3、該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)不對(duì)審計(jì)客戶產(chǎn)生重大影響；4、受托人及其直系親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。（十二）其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)項(xiàng)目組生源應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益是否會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅：1、除前述涉及人員以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他霍霍人和專業(yè)人員或其直系親屬；、與審計(jì)項(xiàng)目組成員關(guān)系密切的人員。這些利益是否產(chǎn)生自身利益威脅取決于下列因素：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)結(jié)構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系；2、相關(guān)人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；2、不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策；3、由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作。（十三）從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有這些利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2、如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置豬狗數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組；3、如果非審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置豬狗數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以便使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系一、貸款和擔(dān)保（一）從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其作為擔(dān)保人如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬不應(yīng)接受該項(xiàng)貸款或擔(dān)保。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師十五艘是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且為接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款，或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這些貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。（二）從飛銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)娘w銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該項(xiàng)貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃ㄈ┫蚩蛻籼峁┵J款或?yàn)槠涮峁?dān)保如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不中袋。否者將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（四）在審?jì)客戶開立存款或交易賬戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。二、商業(yè)關(guān)系（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。這些關(guān)系通常包括：1、在于客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員合營(yíng)的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2、將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種鏟平或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；3、按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系部重要，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系部重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系情書與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（二）與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益，在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：1、這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；2、擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)投資者并不重大；3、該經(jīng)濟(jì)利益沒有使得投資者能夠控制實(shí)體。（三）從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成成員或其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果交易過程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范搓手主要包括?、放棄交易減少交易金額；2、將該成員調(diào)離項(xiàng)目組。三、家庭和個(gè)人關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或某些員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生對(duì)自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中角色以及關(guān)系的密切程度等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估威脅的重要程度。（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬處在重要職位如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。對(duì)于這種密切關(guān)系，沒有其他防范措施可以將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：1、直系親屬在客戶中的職位；2、改成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?、將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理器直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。（三）審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：1、審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；2、該近親屬的職位；3、改成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。（四）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組的某個(gè)成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，也會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：1、該人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員關(guān)系的性質(zhì)；2、該成員在客戶中的職位；3、該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。（五）非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位可以讀客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間重大影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。知悉此種關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工，有責(zé)任按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。威脅存在與否其重要程度如何取決于下列因素：1、該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)；2、該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響；3、該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職位；4、該人員在客戶中的職位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、合理安排合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能造成的任何影響；2、由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系一、一般規(guī)定如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。（一）前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任生源或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系，將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果審?jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或是所處職位課可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則獨(dú)立性將被視為收到損害：1、未賦予前任生源或合伙人從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利的權(quán)利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報(bào)酬或福利，并未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要。2前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。（二）前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的錢合伙人加入了審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，但該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，所產(chǎn)生的密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅存在與否及其重要程度如何主要卻絕育下列因素：1、該人員在客戶中所處的職位；2、該人員與審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)程度；3、該人員離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；4、該人員以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?、修改審計(jì)計(jì)劃；2、向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；3、由項(xiàng)目組職位的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。（三）前任成員加入的某一實(shí)體成為審計(jì)客戶如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（四）審?jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶如果審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)項(xiàng)目組生源在與客戶進(jìn)行雇傭洽商時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行通報(bào)。在接到該通報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、符合該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷。二、屬于公眾毅力實(shí)體的審計(jì)客戶（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人家人審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位如果某一關(guān)鍵合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，將產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅，除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。（二）主任會(huì)計(jì)師加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認(rèn)為獨(dú)立性未收到損害：1、當(dāng)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；2、該前任合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中贏得的福利或報(bào)酬都已得到全額支付，或福利或報(bào)酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重要；3、該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；4、就該前任合伙人在審計(jì)客戶中所處的職位與治理層進(jìn)行討論。三、臨時(shí)借調(diào)員工如果審計(jì)客戶向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)員工不應(yīng)為客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、對(duì)借調(diào)員工的共組進(jìn)行額外符合；2、合理安排審計(jì)項(xiàng)目成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；3、不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員。四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在客戶工作期間曾經(jīng)編制會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)又據(jù)此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，則可能產(chǎn)生這種威脅。（一）在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅或密切關(guān)系威脅。例如，如果在當(dāng)期需要評(píng)價(jià)該人員以前受雇于客戶時(shí)所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1、該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；2、該人員離開客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；3、該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施將威脅降至可接受水平。防范措施主要包括對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。五、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工將人審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生中的自我評(píng)價(jià)和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果合伙人或員工接受此職位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。公司秘書的職責(zé)范圍可能包括人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議動(dòng)。通常，在外界看來，擔(dān)任公司秘書意味著與實(shí)體存在密切聯(lián)系。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果僅擔(dān)任日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)，如編制回憶記錄和保存法定申報(bào)表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層做出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)一支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的講義，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層做出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。第五節(jié) 高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)一、一般規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員（項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：1、該職員成為審計(jì)項(xiàng)目組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；2、該職員成為審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；4、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；5、客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)；6、客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?、將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；2、由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的工作；3、定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量符合。二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì)，不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。在某些特殊情況下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時(shí)輪換審計(jì)合伙人，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑诜煞ㄒ?guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長(zhǎng)一年時(shí)間。例如，如果由于計(jì)劃接任的項(xiàng)目合伙人患有疾病等未預(yù)見的原因無法按照要求進(jìn)行輪換，則關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的實(shí)現(xiàn)可以延長(zhǎng)一年。（二）其他合伙人任職時(shí)間其他合伙人與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)可能產(chǎn)生 關(guān)系威脅或自身利益威脅。威脅的重要程度主要取決于下列因素：1、該合伙人與審計(jì)客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)的時(shí)間長(zhǎng)短；2、該合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的角色；3、該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、將該合伙人輪換出審計(jì)項(xiàng)目組或終止其與審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)；2、定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部的獨(dú)立質(zhì)量復(fù)核。（三）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定何時(shí)應(yīng)輪換某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮該合伙人在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為審計(jì)客戶提供服務(wù)的時(shí)間。如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過一年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶提供急需服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)一、一般規(guī)定如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。最常見的威脅包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。在決定是否接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供富而無是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。在評(píng)價(jià)某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)鑒證服務(wù)產(chǎn)生的任何威脅。如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶提供該項(xiàng)非鑒證服務(wù)。（一）無意識(shí)地對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)向?qū)徲?jì)客戶提供的某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅是重大的，因而沒有防范措施可以將其降至可接受水平。如果無意識(shí)地對(duì)該客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支結(jié)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供此類非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取下列措施將威脅降至可接受水平，以避免損害獨(dú)立性：1、由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；2、由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行費(fèi)鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（二）接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)1、能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶；2、收審計(jì)客戶共同控制的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶。如果能夠合理斷定下列條件成立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供該項(xiàng)服務(wù)：1、向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供某一非鑒證服務(wù)隊(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。（三）向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性：向該實(shí)體所提供的非鑒證1、以前向該實(shí)體所提供的非鑒證服務(wù)符合關(guān)于向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；2、在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止或在之后盡快終止向公眾利益實(shí)體提供服務(wù)；3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防范措施，以消除此項(xiàng)服務(wù)隊(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。二、管理層職責(zé)管理層按照對(duì)利益最有利得方式行使多項(xiàng)管理職能。管理層職責(zé)涉及對(duì)實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制做出重大決策。某項(xiàng)活動(dòng)是否屬于管理層職責(zé)取決于具體情況，并要求運(yùn)用判斷。下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：1、制定政策和戰(zhàn)略方針；2、指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)該行動(dòng)負(fù)責(zé)；3、進(jìn)行交易授權(quán)；4、確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議那些應(yīng)當(dāng)實(shí)施；5、負(fù)責(zé)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；6、負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。日常的和行政事務(wù)性的活動(dòng)，或不涉及重要事項(xiàng)的活動(dòng)，通常不唄認(rèn)為是管理層職責(zé)。下列活動(dòng)不應(yīng)視為管理層職責(zé)：1、執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；2、對(duì)交易法定納稅申報(bào)表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知審計(jì)客戶這些日期；3、向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責(zé)。（二）避免行使管理層職責(zé)的措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使審計(jì)客戶的管理層職責(zé)將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅，包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，未避免行使管理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)做出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)。這些措施有助于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所無意中代表管理層作出重大判斷或決策的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予客戶機(jī)會(huì)，使客戶依據(jù)對(duì)問題客觀、透明的分析和陳述做出判斷與決策，將進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)，隨后又對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理層的責(zé)任按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理層職責(zé)，這種職責(zé)包括：1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2、編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類；3、編制或更改用以證明交易發(fā)生的、以電子形式或其他形式存在的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（例如，購(gòu)貨訂貨單、工時(shí)記錄和客戶訂購(gòu)單）；4、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；5、作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。（二）不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動(dòng)1、溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：（1）運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；（2）財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的恰當(dāng)性；（3）提出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議。2、提供特定技術(shù)支持在審計(jì)過程中，客戶可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：