財務會計的核算形式

第一章 總 論內(nèi)容提示 本章介紹會計的基本理論。什么是會計？會計是怎樣產(chǎn)生與發(fā)展的？它有哪些基本職能？會計的目標是什么？進行會計工作的基本前提條件和一般原則是什么？會計核算有哪些主要方法？這些問題，都是我們學習會計課程必須首先要弄清楚的，也就是本章的內(nèi)容。 第一節(jié) 會計的概念一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會生存和發(fā)展的基礎。人類要生存，社會要發(fā)展，就要進行最基本的生產(chǎn)活動。在人類的社會生產(chǎn)實踐中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益是生產(chǎn)的客觀要求。人們?yōu)榱诉_到這一目標，在不斷地改革生產(chǎn)技術的同時，也對勞動耗費與勞動成果進行計量、計算、記錄和登記，這便產(chǎn)生了最初的會計。會計的產(chǎn)生是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在我國，遠在原始社會末期，即有“結繩記事”“刻契記數(shù)”等原始計算記錄的方法，這是會計的萌芽階段。但還不能認為它是會計的產(chǎn)生，因為當時生產(chǎn)力十分低下，生產(chǎn)規(guī)模較小，勞動分工較粗，會計的計算和記錄活動也很簡單，僅僅為“生產(chǎn)職能的附帶部分”，并沒有形成會計的獨立職能。（馬克思 恩格斯：馬克思、恩格斯全集 中文版 第二十四卷 151頁 北京人民出版社 1972 ）到了我國西周時期（公元前1066前770年），出現(xiàn)了“會計”這個詞，并有了專稱之為計，又有歲終的總合核算，稱之為會，通過日積月累到歲終的核算，達到考核王朝財賦收支的目的。是會計執(zhí)行獨立管理職能的標志。與此同時，我國的會計核算也有了很大的發(fā)展。到了唐宋時期，我國創(chuàng)建了“四柱結算法”，通過“舊管（即期初結存）+新收（即本期收入）-開除（即本期支出）=實在（即期末結存）”的基本公式進行結賬，為我國通行的單式記賬法奠定了基礎。到了明末清初，我國的會計出現(xiàn)“龍門賬”的會計核算方法。它把全部經(jīng)濟業(yè)務劃分為“進”（指全部收入）“繳”（指全部支出）“存”（指全部資產(chǎn)）“該”（指全部負債）四大類。并編制“進繳表”和“存該表”（相當于現(xiàn)在的損益表和資產(chǎn)負債表），實行雙軌計算盈虧。后來在資本主義萌芽階段又出現(xiàn)了“四腳賬”，對每一筆的經(jīng)濟業(yè)務既登記它的來賬方面，又登記它的去賬方面，借以反映同一賬項的來龍去脈。這標志著我國的會計已由單式記賬法向復式記賬法過渡。但由于我國長期的封建統(tǒng)治和半封建半殖民地經(jīng)濟的影響，使我國會計工作的發(fā)展受到了很大的限制。但與此同時，西方資本主義國家會計有了長足的發(fā)展。1494年，意大利數(shù)學家盧卡巴其阿勒在他的算術、幾何與比例概要一書中的簿記論一章，系統(tǒng)地論述了借貸復式記賬原理及其應用，標志著借貸復式記賬法由民間的運用上升為有理論依據(jù)的方法。借貸復式記賬法在清朝后期傳入我國，并相繼傳到全世界，為世界上現(xiàn)代會計的發(fā)展奠定了基礎?？梢姡S著生產(chǎn)活動的發(fā)展和經(jīng)濟管理要求的不斷提高，會計經(jīng)歷了一個由低級向高級、由簡單到復雜的漫長發(fā)展過程。同時實踐表明，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。正如馬克思所指出的“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和理念總結的簿記就越是必要”（資本論第二卷，人民出版社，1972年出版，第152頁）二、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。按照馬克思的論述，會計的基本職能是“對過程的控制和觀念總結”，我國會計法將會計的基本職能定命為核算與監(jiān)督。（一）核算職能會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。記賬是指對特定對象的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記；算賬是指在記賬基礎上，對企業(yè)單位一定時期的收入、費用（成本）、利潤和一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益進行計算；報賬是指在算賬基礎上，對企業(yè)單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以會計報表的形式向有關方面報告。（二）監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務符合國家的有關法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定對象的財務收支計劃，是否有利于預算目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關。會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項基本會計職能是相互依存、相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，特別是管理會計的興起，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。如預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、控制財務預算、分析經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計的特點會計的特點是指現(xiàn)代會計所獨有的特征：（一）以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，對經(jīng)濟活動主要從價值運動方面進行核算和監(jiān)督。在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是特殊的商品，它具有價值尺度的功能。任何經(jīng)濟活動都同時表現(xiàn)為價值的運動，會計只有采用貨幣計量，才能對經(jīng)濟活動的各個方面進行綜合的核算與監(jiān)督，以取得反映經(jīng)濟活動情況的全面的會計信息資料。在會計核算中，也經(jīng)常運用實物計量和勞動計量，但因為實物計量缺乏綜合反映的功能，勞動計量單位表面看來是統(tǒng)一的，馬克思講過，商品的價值量就是社會必要勞動時間量，但是，現(xiàn)階段我們還無法計量“社會必要勞動時間”，而具體勞動時間同實物計量單位一樣不具有綜合性。因此，在會計核算中，會計主要通過貨幣計量單位從價值方面反映各項經(jīng)濟活動狀況，實物計量和勞動計量僅作為貨幣計量的輔助記錄。（二）會計核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性全面性是指會計對單位的所有經(jīng)濟活動都要進行反映和監(jiān)督，不允許取舍，不能遺漏；連續(xù)性是指會計核算對經(jīng)濟活動要自始至終地如實反映，不允許中斷和間斷，不能跳躍式地反映；系統(tǒng)性是指會計信息的取得、加工、整理要分門別類、科學有序的進行，不能雜亂無章，任意堆砌；貨幣計量則保證了會計信息的綜合性。(三)以真實、合法的會計憑證為依據(jù)會計所收集的經(jīng)濟信息必須真實可靠，這樣通過信息處理后形成的財務信息才能客觀的反映經(jīng)濟活動。因此會計所采集的經(jīng)濟信息是有根據(jù)的，要取得或填制憑證，要依據(jù)會計準則對憑證的合法性和合理性進行嚴格審核無誤后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記賬簿，進行加工處理。這一特征也是其他經(jīng)濟管理活動所不具備的。（四）會計核算有一套科學的專門方法，組成了一個有機方法體系，這一特征區(qū)別于其他的管理方式。本門課程主要是闡述這些方法。四、會計的目標會計的目標就是會計的目的。人們運用會計核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動，目的很明確，即提供經(jīng)濟活動過程及其結果的經(jīng)濟信息。企業(yè)進行會計核算，產(chǎn)生財務報表，形成一個比較完備的財務信息體系。這個信息體系是為財務信息使用者服務的。這些信息使用者大體包括：投資者、債權人、政府和企業(yè)本身四個方面。現(xiàn)簡要分述如下：（一）投資人投資人包括現(xiàn)有投資人和潛在投資人，他們最關心的是投資的安全和收益。具體說,投資收益率是他們最為關心和重視的財務信息。除此以外，他們也需要了解總資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、資產(chǎn)保值、增值率等。投資人對股份制企業(yè)的投資，還需要了解自己持有股票的市場價值。（二）債權人債權人是那些對企業(yè)提供需償還的融資的機構或個人。債權人最關心的是債權的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付。因此，他們需要了解企業(yè)的償債能力、盈利能力和現(xiàn)金流量，以及有無其他需要到期償還的貸款。（三）政府政府對經(jīng)濟行使兩種職能：行政管理職能和國有資產(chǎn)管理職能。因此，政府一個方面從宏觀經(jīng)濟管理的需要出發(fā)來了解和關注企業(yè)的財務信息；另一個方面是從市場和企業(yè)的經(jīng)濟行為進行監(jiān)管的需要出發(fā)，要求企業(yè)提供所需要的財務信息。（四）企業(yè)經(jīng)營決策者和職工企業(yè)內(nèi)部的各級管理階層和一般職工，也是財務信息的使用者。企業(yè)內(nèi)部的管理者通過掌握的財務信息搞好企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效率和效益；職工通過掌握的財務信息行使民主決策、管理、監(jiān)督的職能，保障職工在企業(yè)中的權益。此外，一些中介機構、組織和個人如財政、稅收、審計、物價、統(tǒng)計、工商行政管理、銀行等部門也要用到會計信息。五、會計的概念通過以上分析，我們對會計有了一個基本的了解，對于什么是會計，我們可以作出如下表述：會計是以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，以憑證為依據(jù)，運用一整套科學的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督，為會計信息的使用者提供有用的經(jīng)濟信息，并參與經(jīng)濟預測和決策的一種經(jīng)濟管理活動。在關于會計概念的這個表述中，我們突出強調(diào)了以下四方面的內(nèi)容：其一，會計的特點，四條特點如前述。其二，會計的職能，兩個基本職能和拓展職能。其三，會計的目標，提供有用的會計信息。其四，會計的性質(zhì)，是一種經(jīng)濟管理活動。關于會計的性質(zhì)，我們通過會計的產(chǎn)生與發(fā)展，已經(jīng)證明它是一種經(jīng)濟管理活動。我國在20世紀50年代到70年代，一直把會計定性為管理工具，這對于充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟活動中的管理職能非常不利，因此，20世紀80年代以來，會計是一項管理活動的觀點，逐漸在會計界得到多數(shù)同仁的認同，從而，會計的地位逐步提高，會計在經(jīng)濟管理中的作用，也逐漸得到更充分的發(fā)揮。第二節(jié) 會計準則會計準則又稱會計標準，是會計核算工作的基本規(guī)范。它對會計核算的原則和會計核算業(yè)務的處理方法作出規(guī)定，為會計制度的制定提供依據(jù)。我國的會計準則分為兩個層次：基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面作出原則性規(guī)定，為具體會計準則和會計制度的制定提供基本框架。它包括會計假設、會計的一般原則、會計要素準則和財務報告準則四個方面。本節(jié)主要闡述基本會計準則里的會計假設和會計的一般原則。 一、會計假設在會計核算過程中，會計人員所面臨的變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性，客觀上需要會計人員做出判斷，為此，就需要對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的假定，即為會計的基本假設。會計假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。(一)會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。這一基本前提的主要意義在于：將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，說明某會計主體的會計信息與該會計主體的整體活動和成果相關。應當注意的是，會計主體與法律主體并非是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如：一般情況下，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、政府部門等都可以，也有必要作為一個會計主體。上述單位都通過不同形式、不同渠道獲得了資金，并且在經(jīng)營活動中動用資金，為了反映這些單位資金的使用情況和使用效果，就有必要將這些單位作為一個會計主體。但會計主體的特定單位可以是一個法人單位，也可以是不具備法人資格的經(jīng)濟實體。例如有些企業(yè)為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門進行單獨核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本前提之一，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。這是因為，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，不同的可能性決定了企業(yè)需要采用不同的方法進行核算。為了保證會計核算的正確性，會計人員必須對企業(yè)的發(fā)展前景做出選擇和判斷。一般來說，盡管任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險，但從實際來看，破產(chǎn)、清算的畢竟只是少數(shù)，因此，會計人員往往根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況設定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去，并在此基礎上選擇會計政策和會計方法。持續(xù)經(jīng)營假設旨在解決資產(chǎn)的計價和費用的分攤及與此相關的一系列會計處理方法。資產(chǎn)的計價，可以按歷史成本計價，而不需要按破產(chǎn)清算價值或現(xiàn)行市價計價；固定資產(chǎn)折舊可按規(guī)定使用年限，分期計入成本費用；企業(yè)可以按權責發(fā)生制對收入與費用進行確認，正確結計企業(yè)損益。諸如此類的會計處理方法和原則，都建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上。(三)會計分期根據(jù)持續(xù)經(jīng)營基本前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計分期。所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制會計報表。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為分期結算賬目和編制財務會計報告，貫徹落實權責發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹慎原則等奠定了理論與實務的基礎。（四）貨幣計量企業(yè)的經(jīng)濟活動千差萬別，財產(chǎn)物資種類繁多，選擇合理、實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質(zhì)量具有至關重要的作用。貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的會計報告，應當折算為人民幣。這一基本前提的主要意義在于：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位，同其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。二、會計的一般原則 會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的基本原則和要求。會計核算的一般原則主要包括兩類：（一）會計信息的質(zhì)量要求原則1客觀性原則客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證、采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況。2實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則指交易或事項的實質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。因為在實際生活中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地反映其經(jīng)濟實質(zhì)；在某些情況下，交易或事項的實質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了使會計信息能更加真實地反映客觀的經(jīng)濟生活，就必須依據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非外在的法律形式進行核算，即實質(zhì)重于形式原則。3相關性原則相關性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。會計信息的價值就在于與使用者決策相關，有助于使用者作出正確的決策。因此應采用適當?shù)臅嫼怂惴椒橛嘘P方面的決策提供有用的信息。4一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務會計報告中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行比較和分析，從而有利于預測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。5可比性原則可比性原則是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。 6及時性原則及時性原則是指會計核算應當及時進行。會計信息除了必須保證其真實性，可靠性外，還應保證信息的時效性。不及時的信息將使其有用性大打折扣、甚至毫無價值。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。會計信息的及時性與真實性、可靠性同等重要。7明晰性原則明晰性原則是會計記錄和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。8重要性原則重要性原則是指在進行會計核算時，應當區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理，以節(jié)省提供會計信息的成本。（二）會計要素的確認和計量原則1權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則和與之對應的收付實現(xiàn)制原則，又稱結賬基礎，是確認收入與費用歸屬期的會計處理原則。權責發(fā)生制又稱應收應付制，是指以收入和費用是否已經(jīng)實際發(fā)生為標準來確認收入與費用的歸屬期，而不管該期間是否實際收到或付出貨幣資金。這種原則適用于企業(yè)。權，是指取得收入的權利；責，是指承擔費用的責任。在某一會計期間，只要取得收入的權利已經(jīng)發(fā)生，雖然沒有收到貨幣資金，也要確認收入。例如，8月25日銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅發(fā)票已開出，產(chǎn)品已提走，而貨款尚未收到，9月10日對方才付貨款。在這項業(yè)務中，作為銷貨方的企業(yè)，因為已經(jīng)取得了獲取這筆收入的權利，所以應于8月份確認收入，盡管它并未收到貨款。對于費用的處理，只要承擔費用的責任已經(jīng)發(fā)生，雖然并沒有實際付出貨幣資金，也要確認費用。例如，7月1日企業(yè)向銀行借入短期借款元，年利率3.6%，協(xié)議規(guī)定，每個季度末支付利息一次。7月份和8月份雖未實際支付利息，但應分別確認每月利息支出3000元，計入財務費用。在另外的情況下，雖然實際付出了貨幣資金，但因承擔費用的責任并沒有發(fā)生，則在該會計期間，不能確認費用。例如，10月份企業(yè)預定第二年的報刊雜志支付銀行存款12000元。這筆款項雖已支付，但不屬于當年的支出，就不能計入當年費用。而應計入第二年的管理費用，而且應分月攤銷計入，每月1000元。 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以是否實際收到或付出貨幣資金為標準來確認收入和費用（支出）的歸屬期。實際收到貨幣資金，就確認收入；實際支出貨幣資金，就確認費用或支出。這種原則適用于政府財政會計與行政事業(yè)單位會計。政府的財政收入，一定是當年實際收入國庫的資金；財政支出，是當年從國庫實際撥出的資金。行政事業(yè)單位的收入，都是當年從財政撥入或其他方面收到的資金；支出，都是當年實際付出的貨幣資金，例如，行政事業(yè)單位預訂第二年報刊雜志支付的款項，都是一次性列入當年支出，不必留待第二年才分期列作支出。 收付實現(xiàn)制原則處理方法比較簡單，但不能正確計算各會計期間的損益。企業(yè)是以盈利為目的，為了正確計算各期損益，正確確定各期的經(jīng)營成果，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。這就要求運用應計、遞延、待攤、預提等一系列較為復雜的會計處理程序和方法。這些程序和方法，我們將在本課程中逐一闡明。2配比原則配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與該收入相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。3歷史成本原則歷史成本原則是指各項財產(chǎn)在取得時應當按實際成本計量。其后，如果發(fā)生減值，應當按規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值。4劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅涉及本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。5謹慎性原則謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。 第三節(jié) 會計方法任何一項管理工作，為了執(zhí)行其職能，實現(xiàn)其目標，都必須借助于一定的手段，這就是方法。會計的方法是如何行使會計核算與監(jiān)督的職能，完成會計任務的手段。會計方法不是一成不變的，隨著會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的不斷的發(fā)展和對會計工作不斷提出的新要求，會計方法也在不斷的改進和發(fā)展。 一、會計方法在現(xiàn)代會計中，會計的方法包括會計核算、會計分析和會計檢查三部分。會計核算主要是通過計量、計算、記錄與登記，提供有用的會計信息，這是整個會計工作的基礎。會計分析主要是利用會計核算提供的資料以及其他信息資料對會計主體的經(jīng)濟活動及其效果進行評價、分析，肯定成績，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應的改進措施，改善經(jīng)營管理，改善財務狀況，提高經(jīng)濟效益。會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展，是全面發(fā)揮會計職能作用的必要階段。會計檢查則主要是對會計核算資料的合法性，公允性，一貫性進行檢查驗證，以保證會計核算和會計分析的可信賴性，這是會計核算和會計分析必不可少的補充。本節(jié)主要是介紹會計核算的專門方法體系。二、會計核算的專門方法會計核算的專門方法有七個，包括設置會計科目及賬戶，復式記賬，填制和審核會計憑證，登記賬簿，成本計算，財產(chǎn)清查和編制會計報表。（一）設置會計科目及賬戶設置會計科目和賬戶是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。為了對會計要素的具體內(nèi)容進行系統(tǒng)核算和經(jīng)常監(jiān)督，就要對它們進行科學的分類。會計科目就是對會計要素及其分類核算的項目。會計科目是在賬簿中開設賬戶的依據(jù)。賬戶的名稱叫會計科目。通過賬戶可以分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)濟管理提供各種不同性質(zhì)的核算指標，對于正確運用填制憑證、登記賬簿和編制報表等核算方法都具有重要的意義。（二）復式記賬 復式記賬是一種科學的記賬方法。運用這種方法，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。采用這種方法使每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶發(fā)生對應關系，通過賬戶的平衡關系，可以檢查有關經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確，可以了解每筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，掌握經(jīng)濟活動的全過程。（三）填制和審核憑證記賬的根據(jù)是會計憑證，會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，都應該取得或填制原始憑證，將原始憑證審核無誤后，根據(jù)復式記賬原理，將經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容填制在記賬憑證上，作為登記賬簿的依據(jù)。會計憑證的填制和審核，可以為會計核算提供真實可靠、合理合法的原始依據(jù)，它是保證會計核算質(zhì)量、實行會計監(jiān)督的重要手段。（四）登記賬簿 登記賬簿就是根據(jù)審核無誤的會計憑證在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的一種方法。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，利用賬戶和復式記賬法，把經(jīng)濟業(yè)務分門別類登記到賬簿中去，并定期進行結賬和對賬，以便為編制會計報表提供完整而有序的會計數(shù)據(jù)。登記賬簿是會計核算的主要方法。（五）成本計算成本計算實際上是一種會計計量活動，它所要解決的是會計核算對象的貨幣計價問題，因此廣義的成本計算存在于各種經(jīng)濟活動之中。任何一項經(jīng)濟活動只要納入會計的核算系統(tǒng)，就都有一個貨幣計價問題，而貨幣計價也就是確定用何種成本入賬的問題。所謂成本計算就是對已記入一定對象上的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以正確地對會計核算對象進行計價，可以考核經(jīng)濟活動過程中物化勞動和活勞動的耗費程度，為在經(jīng)營管理中正確計算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。（六）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查就是通過盤點實物，核實賬面數(shù)額，保持賬實相符的一種方法。在財產(chǎn)清查時，如發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的實存數(shù)與賬面數(shù)不一致，應查明原因，通過一定審批手續(xù)進行必要的處理，并及時調(diào)整賬簿記錄，使賬面數(shù)額與實際數(shù)額保持一致，以保證會計核算指標的正確性和真實性。財產(chǎn)清查對于保證會計核算資料的正確性和監(jiān)督財產(chǎn)的安全性具有重要的作用。（七）編制會計報表編制會計報表是定期總括地反映企業(yè)活動的情況，考核計劃執(zhí)行結果的一種專門方法。會計報表主要是根據(jù)賬簿記錄，經(jīng)過加工、整理而產(chǎn)生的一整套完整的指標體系。會計報表所提供的各項指標，不僅是考核、分析財務計劃的重要依據(jù)，也是會計檢查的重要依據(jù)。上述各種會計核算方法是相互聯(lián)系、密切結合的，形成了一個統(tǒng)一完整的會計核算方法體系。正確而有效地運用這一套方法，對做好會計核算工作、提高會計管理工作質(zhì)量有重要的作用。設置會計科目運用復式記賬經(jīng)濟業(yè)務登記賬簿編制會計報表填制和審核會計憑證財產(chǎn)清查成本計算經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先由業(yè)務人員編制或取得原始憑證；再由會計人員根據(jù)有關財務管理規(guī)定，認真加以審核整理，按照所設置的賬戶，運用復式記賬方法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以及各種需要確定成本構成的業(yè)務進行核對，核對無誤后結賬，在此基礎上定期編制會計報表。在會計核算方法體系中，這些重要工作程序和工作過程可歸納為三個環(huán)節(jié)，即填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表。通常將這一核算程序稱為會計循環(huán)。復習思考題1、為什么說“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”？2、什么是會計？如何理解會計的職能、特點、目標和性質(zhì)？3、什么是會計假設？企業(yè)會計有哪些假設？4、會計的一般原則有哪些？各個原則的具體要求是什么？第二章 會計要素和會計等式內(nèi)容提示 本章主要闡述會計的核算對象資金運動，及對資金運動的具體分類會計要素，以及會計要素的等式關系。第一節(jié) 資金運動前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動，也就是會計的對象。資金運動包括各特定對象的資金投入，資金運用（即資金的循環(huán)與周轉）和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具有代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象資金運動。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機器設備、購買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉（包括供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用和利潤），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債及所有者權益）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產(chǎn)，另一部分構成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入、扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉；沒有資金的循環(huán)與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)進一步的發(fā)展。第二節(jié) 會計要素一、會計要素的概念會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)，由資金投入、資金循環(huán)與周轉、資金退出三部分構成。資金投入包括企業(yè)所有者投入和債權人投入兩類，從而形成企業(yè)的資產(chǎn)總額。債權人對投入資產(chǎn)的求償權稱為債權人權益，表現(xiàn)為企業(yè)的負債；企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額）的所有權稱為所有者權益。從一定日期這一相對靜止狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額與負債及所有者權益的合計必然相等，由此分離出資產(chǎn)、負債及所有者權益三項資金運動靜止狀態(tài)的會計要素。另一方面，企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，將會發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得的貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用及利潤三項資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。資產(chǎn)、負債及所有者權益構成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為會計報表要素。下面分別介紹這六個會計要素：（一）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。所以反映財務狀況的會計要素也稱靜態(tài)要素。包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)，是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期（注：營業(yè)周期是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間的跨度）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用及存貨等。（2）長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。（3）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。單位價值在規(guī)定標準以上，且不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，也應作為固定資產(chǎn)。（4）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。例如：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。（5）其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。2負債負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按其流動性的不同分為流動負債和長期負債兩部分。（1）流動負債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他暫收款及應付款、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（2）長期負債，是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3所有者權益所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。股份有限公司的實收資本稱為股本。我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額，即注冊資本制度。根據(jù)注冊資本制度的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本一致，注冊資本即企業(yè)在工商登記機關登記的投資者的出資額，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者投入的資本應等于其在登記機關的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進行會計核算時，就不應將投入資本超過注冊資本的部分作為實收資本核算，而應單獨核算，計入資本公積。（2）資本公積是指并非由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的利潤形成的資本增值，如前述的資本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈資產(chǎn)的價值等。資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。（3）盈余公積是指按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公共積累。包括盈余公積金和公益金。盈余公積金主要用來彌補虧損、轉增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。公益金主要用于職工福利設施建設。（4）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度已實現(xiàn)尚未分配的利潤。盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，一部分分配給投資者，這樣一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)，所以反映經(jīng)營成果的會計要素也稱為動態(tài)要素，包括收入、費用、利潤三項。1收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。其中銷售商品的收入主要指企業(yè)銷售商品取得的收入；提供勞務的收入主要有提供各種勞務所取得的收入；讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入等。需要強調(diào)的是，收入不包括為第三方或客戶代收的款項。根據(jù)不同的標準可以對收入作出不同的分類。按收入形成的原因，可以分為商品銷售收入，提供勞務收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務，是指企業(yè)日?；顒又械闹饕顒?，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務范圍來定。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括：銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務等取得的收入。其他業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱梢酝ㄟ^企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務范圍來確定。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括：轉讓技術使用權所得的收入，銷售多余材料的收入，出租收入等。另外，在實際工作中，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務量較大，全為經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務收入。2費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成。（1）生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的費用，是以產(chǎn)品為成本對象歸集的費用。包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。直接材料和直接人工是在企業(yè)生產(chǎn)過程中，直接為產(chǎn)品所消耗，直接計入產(chǎn)品的成本；制造費用是生產(chǎn)部門（如車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用，需分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。營業(yè)費用是指銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、廣告費以及專設銷售機構的經(jīng)常性費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，如行政管理人員的工資，辦公費，管理費、固定資產(chǎn)折舊費與維修費等。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息費用）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。3利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用的凈額。我國習慣把利潤作為考核評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標。企業(yè)一般計算的利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。用公式表示為：營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤管理費用財務費用營業(yè)費用利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支出凈額凈利潤利潤總額所得稅 第三節(jié) 會計等式一、會計等式的含義在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。會計要素和會計等式都是會計核算中設置賬戶、復式記賬和構筑會計報表的基本依據(jù)。企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須籌集一定的經(jīng)營資金形成資金來源，并用這些籌得的資金購置必要的勞動資料和勞動對象。形成資金占用。企業(yè)所持有的各類勞動資料和勞動對象，是企業(yè)的經(jīng)濟資源，會計核算中稱為資產(chǎn)。形成資產(chǎn)的資金來源，一是投資人的投資，稱為主權資本；一是貸款人的貸款和其他各項應付款項，統(tǒng)稱為借入資金。投資人和貸款人對企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權，這種要求權在會計核算中稱為權益。由于資金來源和資金占用是經(jīng)營資金的兩個側面，保持著相等關系，因此，資產(chǎn)和權益也必然保持著相等關系。即企業(yè)中各類資產(chǎn)總額和形成資產(chǎn)的權益總額必然相等。資產(chǎn)和權益的這種數(shù)量關系可用如下等式表示： 資產(chǎn) 權益在會計核算中，投資人所擁有的權益稱為所有者權益；貸款人和其他債權人所擁有的權益稱為債權人權益,又稱為負債。因此上列等式也可用以下等式表示： 資產(chǎn)債權人權益所有者權益 或：資產(chǎn)負債所有者權益上列等式明確表達了資產(chǎn)、負債和所有者權益三個會計要素之間的數(shù)量關系?，F(xiàn)舉例說明如下：創(chuàng)辦新華公司收到投資者投入的貨幣資金元，存入銀行，向銀行借入存入銀行賬戶；建廠房元，購置一批設備價款元，銀行存款元，現(xiàn)金20000元。上述表明，新華公司創(chuàng)辦時，擁有資產(chǎn)總計元，其中：固定資產(chǎn)元，現(xiàn)金20000元，銀行存款元。成立前的短期借款為元，所有者投資為元，即權益總計為元。資產(chǎn)總計等于權益總計。如下表所示：資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額現(xiàn)金20000短期借款銀行存款實收資本固定資產(chǎn)合計合計該表清晰地反映了新華公司開業(yè)前的資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的數(shù)量關系，即資產(chǎn)和權益的相等關系。二、會計等式的恒等關系資產(chǎn)和權益變動對會計等式的影響和結果企業(yè)開業(yè)后，會不斷發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟活動，這些經(jīng)濟活動會引起各個會計要素及其具體項目發(fā)生增減變動。這些具體的經(jīng)濟活動會計上稱為經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但不論怎樣變動也不會破壞會計等式兩方的相等關系。也就是說，會計等式始終保持恒等關系。現(xiàn)以新華公司為例，該公司成立后發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1新華公司從供應單位購買材料元 ，貨款尚未支付這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加元，同時使屬于負債要素的應付賬款項目增加元，會計等式兩邊同時增加，兩方總額依然相等。2新華公司收到投資者追加投入的資本元，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目增加元，同時使屬于所有者權益要素的實收資本項目增加元，會計等式兩方同時增加，兩方總額依然相等。3新華公司以銀行存款20000元償還前欠購買材料款項。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少20000元，同時使屬于負債要素的應付賬款項目減少20000元，會計等式兩方同時減少，兩方總額依然相等。4新華公司批準減少資本40000元，以銀行存款退還投資者。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少40000元，同時使屬于所有者權益要素的實收資本項目減少40000元，會計等式兩方同時減少，兩方總額依然相等。5新華公司購入原材料1000元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于資產(chǎn)要素的原材料項目增加1000元，同時使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項目減少1000元，即會計等式的資產(chǎn)要素有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。6新華公司向銀行申請短期借款5000元，直接償還前欠貨款。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于負債要素的短期借款項目增加5000元，同時使同屬于負債要素的應付賬款項目減少5000元，即會計等式的負債要素有增有減，而會計等式的另一方，沒有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。7經(jīng)批準甲投資者將投資20000元轉讓給乙投資者。這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于所有者權益要素的項目一個增加20000元，一個減少20000元，即會計等式的所有者權益項目有增有減，且增減相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。8新華公司決定進行利潤分配，應付投資者利潤40000元這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于負債要素的應付利潤項目增加40000元，使屬于所有者權益要素的未利潤分配項目減少40000元，會計等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會計等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動，兩方總額依然相等。9某企業(yè)將新華公司所欠款項50000元，轉作對新華公司的投入資本這筆經(jīng)濟業(yè)務使屬于負債要素的應付賬款減少50000元，使屬于所有者權益要素的實收資本項目增加50000元，會