自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)《所得稅會(huì)計(jì)》.ppt

1,所得稅會(huì)計(jì),Welcome,2,上章練習(xí),資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： （1）2月1日，接受?chē)?guó)外AD公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8。 （2）6月1日，借入U(xiǎn)SD10 000，約定1年到期還本付息，年利率5，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.70。 （3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售價(jià)共計(jì)USD100 000，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費(fèi)。 （4）9月1日，以人民幣向中國(guó)銀行買(mǎi)入15 000美元，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為USD1=RMB8.20, 當(dāng)日的即期匯率為USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,3,參考答案,(1)借：銀行存款美元戶 320 000 （2分） 貸：實(shí)收資本-AD公司 320 000 (2)借：銀行存款美元戶 87 000（2分） 貸：短期借款 87 000 (3)借：應(yīng)收賬款一一XY公司 860 000（2分） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款美元戶（15 000 x8.10） 121 500（4分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 500 貸：銀行存款人民幣(15 000 x8.20) 123 000,4,本章概述,本章也是高財(cái)必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)，學(xué)習(xí)難度較大，會(huì)出業(yè)務(wù)處理題。 望各位足夠用心，多花點(diǎn)時(shí)間，認(rèn)真揣摩，在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用。,5,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口徑或者計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。,6,所得稅的核算方法 應(yīng)付稅款法 將所有差異造成的對(duì)所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不遞延。 以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 將時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負(fù)債表觀。 確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。,7,所得稅會(huì)計(jì)的核算程序,確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異,計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn) （或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅,確定所得稅費(fèi)用,注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別,關(guān)鍵步驟,按稅法規(guī)定算出來(lái)的,而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額,8,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額 例1：見(jiàn)P71頁(yè),9,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金,影響損益,10,暫時(shí)性差異 資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 對(duì)應(yīng)關(guān)系：（需要識(shí)記） 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,11,（一）資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),12,1、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 會(huì)計(jì) 賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 稅收 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊 產(chǎn)生差異的原因 折舊方法 折舊年限 資產(chǎn)減值,13,例2： 某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值1 00010010080720萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640萬(wàn)元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=720640=80萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債=8033%=26.4萬(wàn)元,14,2、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異,無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)差異是要注意幾點(diǎn)： 無(wú)形資產(chǎn)的取得方式（外購(gòu)還是內(nèi)部研發(fā)） 使用壽命能不能確定（決定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)） 有沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備,15,外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 會(huì)計(jì) 使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅收 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本按稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷(xiāo),16,例3： 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。 賬面價(jià)值160萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)160160/10=144萬(wàn)元,17,內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 會(huì)計(jì) 符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本 稅法 按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)支出的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150進(jìn)行攤銷(xiāo),內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理？,18,例4： 2008年甲企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。 賬面價(jià)值600萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ)600150%= 900萬(wàn) 注意：符合“三新”原則的企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（在下一節(jié)講）,19,3、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量的差異 對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問(wèn)題 資產(chǎn)減值問(wèn)題 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 會(huì)計(jì) 賬面價(jià)值期末公允價(jià)值 稅法 計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本,20,例5：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。 賬面價(jià)值860萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=60萬(wàn)元,21,4、可供出售金融資產(chǎn)的差異,可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本 注意： 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而計(jì)入了所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積） 很愛(ài)出考題,22,5、投資性房地產(chǎn)的差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式 成本模式下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的相同； 公允價(jià)值模式下，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與交易性金融資產(chǎn)類(lèi)似。 例子見(jiàn)P78頁(yè),23,（二）負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 1、預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因而確定的暫時(shí)性差異 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）規(guī)定，對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出，在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)； 而稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)在稅前扣除。 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額=0,24,例6： 企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 賬面價(jià)值100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)0,25,注意： 并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異要取決于稅法的規(guī)定。 關(guān)鍵看稅法規(guī)定未來(lái)可抵扣的金額是多少。 比如，對(duì)其他企業(yè)提供的債務(wù)擔(dān)保。,26,2、預(yù)收賬款產(chǎn)生的差異 一般情況下，稅法對(duì)收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同，計(jì)稅時(shí)不計(jì)入納稅所得。此時(shí)，未來(lái)可稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，這樣預(yù)收款的取得當(dāng)期已經(jīng)交納了所得稅，因此，未來(lái)期間在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，不應(yīng)再計(jì)入納稅所得，而予全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。 例題見(jiàn)P86。,27,可抵扣暫性差異： 將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的關(guān)系,28,29,特殊情形產(chǎn)生的差異,企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而為體現(xiàn)在資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成了暫時(shí)性差異。 例題見(jiàn)P88 公司籌建費(fèi)用,30,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 與遞延所得稅負(fù)債的核算,（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 一般原則 以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（確認(rèn)或轉(zhuǎn)回）=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額,31,1、相關(guān)會(huì)計(jì)處理 （1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或相反 （2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 （3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù),32,33,例7： A公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，其估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 250 000 貸：所得稅費(fèi)用 1 250 000,其他例題參見(jiàn)P93,34,2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題 應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 按照稅款規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款遞減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（例見(jiàn)P95） 對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足、的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 非同一控制下的企業(yè)合并中 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 （例題見(jiàn)P97 可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)掌握）,35,3、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 融資租賃租入固定資產(chǎn)。 符合“三新”原則的企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)。,講P99頁(yè)的例題，綜合應(yīng)用,結(jié)合前面第一節(jié)所講的處理程序,36,（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則 對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外 遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額,37,1、相關(guān)會(huì)計(jì)處理 （1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 或相反 （2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 （3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅資產(chǎn),38,例8： 企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。 分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25，應(yīng)確認(rèn)5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5,講P104頁(yè)例題,39,特殊情況： 企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn) P107，例2-23 商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,40,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算,所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少） 具體例題見(jiàn)教材113至119頁(yè)。,41,所得稅會(huì)計(jì)信息的列示 資產(chǎn)負(fù)債表 遞延所得稅資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債 利潤(rùn)表 所得稅費(fèi)用,42,所得稅會(huì)計(jì)信息的披露 所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分 對(duì)所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的說(shuō)明 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日） 對(duì)每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額,43,本章小結(jié),資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的計(jì)算 遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的核算（確認(rèn)與轉(zhuǎn)回的計(jì)量和賬務(wù)處理） 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,44,直擊考點(diǎn),1.甲公司于2007年購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備，2008年該設(shè)備會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊35萬(wàn)元，稅法上允許計(jì)提折舊55萬(wàn)元，所得稅稅率為25，則甲公司的遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)該是（ ） A0萬(wàn)元 B5萬(wàn)元 C35萬(wàn)元 D55萬(wàn)元 2企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，一般應(yīng)選擇的是在（ ） A財(cái)務(wù)報(bào)告公布日 B財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)日 C稅務(wù)稽查日 D資產(chǎn)負(fù)債表日 3資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，稱為（ ） A永久性差異 B收益性差異 C暫時(shí)性差異 D稅務(wù)性差異,B ，D ，C,45,4.“所得稅費(fèi)用”賬戶核算的內(nèi)容，正確的有 ( ) A借方登記當(dāng)期所得稅費(fèi)用 B貸方登記遞延所得稅費(fèi)用的增加額 C借方登記遞延所得稅費(fèi)用的增加額 D貸方登記遞延所得稅費(fèi)用的減少額 E期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 5.下列各種情形中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（） A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) E.資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ),ACDE，BC,46,6.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（ ） A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來(lái)5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧 D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 E.根據(jù)預(yù)計(jì)的未來(lái)將發(fā)生