審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)論文.doc

朔州職業(yè)技術(shù)學(xué)院11屆畢業(yè)論文 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述 （一） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，前兩種風(fēng)險(xiǎn)也可合并稱為被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。能夠?qū)е鹿逃酗L(fēng)險(xiǎn)的因素可謂多種多樣，范圍已不再僅僅局限于企業(yè)的賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表本身，甚至擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)及其所處客觀環(huán)境。一般認(rèn)為，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：(1)被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境；(2)被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)能力；(3)被審計(jì)單位經(jīng)營管理人員的品行和能力； (4)被審計(jì)單位的被審計(jì)經(jīng)歷；(5)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的賬戶或交易；(6)要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；(7)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；(8)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；(9)會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(10)在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指與被審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防和檢查出賬戶金額或業(yè)務(wù)中重要錯(cuò)誤的可能性，它可以通過條例性測(cè)試進(jìn)行測(cè)量。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員和審計(jì)工作方面出現(xiàn)問題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)等。2.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度還可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。（1）可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員工作態(tài)度、審計(jì)方法選用、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的管理等因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）不可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括被審計(jì)單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，內(nèi)部因素如被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度等。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 （一） 形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因?qū)徲?jì)能力相對(duì)有限，使審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總從在一個(gè)“期望差”。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告反是一種意見。這種認(rèn)識(shí)從另一個(gè)方面表明，事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員再實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審計(jì)的結(jié)果必然有一定的誤差。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營帶來損失。 傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有真正樹立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 （一）社會(huì)環(huán)境方面分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。確保會(huì)計(jì)資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會(huì)計(jì)的資料都是真實(shí)有效的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，它對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有積極的意義。 另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立。 （二）會(huì)計(jì)事務(wù)所方面 引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。 事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 1建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。 2強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)。 3建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體的控制措施 （一）提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。因此，提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國家政策法規(guī)，避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)由于審計(jì)客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，以檢測(cè)制度的嚴(yán)密性和有效性。審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評(píng)測(cè)，通過這三個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。 （三）運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法目前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就是一種，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須致力于這種新的審計(jì)方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭(zhēng)取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)方法。由于任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用都不可能保證審計(jì)信息絕對(duì)準(zhǔn)確無誤。因此，在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該交叉使用各種審計(jì)方法，降低因?qū)徲?jì)方法的選擇單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交叉使用審計(jì)方法所獲取的審計(jì)證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來看，交叉使用多種審計(jì)方法無疑有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）健全各項(xiàng)法律制度、完善審計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度法律法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺(tái)審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）提高審計(jì)監(jiān)督對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)該了解被審單位的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對(duì)策，提高審計(jì)對(duì)所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度?？傊瑢徲?jì)人員只有提高自身對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 五、結(jié)束語在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 參考文獻(xiàn)1鄭怡。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題探討J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（下半月），2006，（9）。 2黃志華。淺議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范J.消費(fèi)導(dǎo)刊理論版，2007,（2）。 3 李春偉:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制J.會(huì)計(jì)之友,2008(10). 4段琦:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因J.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008(29).5 劉湘娟.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因J.中國商界,2008(3).致謝在三年的大學(xué)生活中，我得到了許多老師的細(xì)心指導(dǎo)，得到同學(xué)和朋友們的熱心幫助在他們熱心的鼓勵(lì)、率直的批評(píng)和無私的幫助下，自己在一步步走向成熟在此謹(jǐn)向所有關(guān)心幫助過我的人表示衷心的感謝本文在選題和寫作的過程中,得到了賈雅寧老師的耐心指導(dǎo)，賈老師精益求精的工作要求、嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)、精益求精的治學(xué)態(tài)度給我留下了難忘的印象，