新事業(yè)單位會計制度講解.ppt

第四講 新事業(yè)單位會計制度講解,主講：慶陽理工中專 高級講師 高級會計師 田 峰 2013年7月25日,事業(yè)單位會計體系,事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 醫(yī)院會計制度 （財會201027號） 中小學校會計制度 高等學校會計制度 科學事業(yè)單位會計制度 測繪事業(yè)單位會計制度 地質(zhì)勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度,內(nèi) 容 概 覽,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務報表,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明,二、總說明有關的幾個問題,適用范圍 核算基礎 會計要素 基建投資會計核算原則 對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 會計科目運用,三、資產(chǎn),新制度下的會計科目 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 財政應返還額度 110101 財政直接支付 110102 財政授權支付 5 1111 應收票據(jù) 6 1112 應收賬款 7 1113 預付賬款 8 1115 其他應收款 9 1201 存 貨,10 1301 對外投資 11 1401 固定資產(chǎn) 12 1402 累計折舊 13 1411 文物文化資產(chǎn) 14 1421 在建工程 15 1501 無形資產(chǎn) 16 1502 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,復習資產(chǎn)內(nèi)容,1、提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款/零余額帳戶用款額度 2、接到財政用款額度通知： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財政補助收入 3、使用財政資金 借：事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補助收入,4、購物：,1）、隨購隨用略 2）、存貨 借：存貨原材料 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補助收入/應付帳款 借：事業(yè)支出 貸：存貨,3）購入固定資產(chǎn)（單價1000、1500元，一年以上）,借：事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補助收入/應付帳款/長期應付款 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn),5、收到事業(yè)收入及其他收入時、,借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：應繳財政專戶款/事業(yè)收入/其他收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入,6、暫付應收款,借出差費及業(yè)務備用金： 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 報銷時： 借：事業(yè)支出 500 貸：其他應收款 1000 借或貸：庫存現(xiàn)金 500,7、借入資金時：,借：銀行存款/應付帳款 貸：短期借款/長期借款,8、對外投資：,以貨幣資金： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 同時：借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 收到投資收益： 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,8、處置固定資產(chǎn) 1）將原值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”,T型帳戶的登記方法,零余額帳戶用款額度帳戶,T型帳戶的登記方法,財政補助收帳戶,T型帳戶的登記方法,事業(yè)支出帳戶,T型帳戶的登記方法,短期借款帳戶,T型帳戶的登記方法,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)帳戶,借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈損失）,9、年終注銷額度,“財政應返還額度” 下達未用完“零 ”余額 借：財政應返還額度 貸：零余額帳戶用款額度 未下達的預算數(shù) 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年下達： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財政應返還額度 直接支付： 借：事業(yè)支出 貸：財政應返還額度,10無形資產(chǎn),取得： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款/存貨等 處置凈收益 借：待處置資產(chǎn)損益 貸：應繳國庫款,11、提折舊及攤銷無形資產(chǎn),提折舊： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 攤銷無形資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,三、資產(chǎn),(一）庫存現(xiàn)金 （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 （2）現(xiàn)金溢余或短缺，應先記入“待處置資產(chǎn)損溢”，屬無法查明原因的： 溢余記入“其他收入” 短缺記入“其他支出”,從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額， 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款,將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額， 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金,因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，,借：其他應收款_王軍 貸：庫存現(xiàn)金 出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額， 借：事業(yè)支出_ 貸：其他應收款 按其差額，借記或貸記本科目。 借：事業(yè)支出_3000 貸：其他應收款_王軍 2000 庫存現(xiàn)金 1000,因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金,按照實際收到的金額， 借記本科目，貸記有關科目；- 借:庫存現(xiàn)金 貸:應繳財政專戶款 因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額， 借記有關科目，貸記本科目。 借:事業(yè)支出/貨存/固定資產(chǎn) 貸:庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金日記賬,事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。,每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。,三、資產(chǎn),（二）銀行存款 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。（每月至少核對一次）,本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款,事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。,期末,各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。,銀行存款的主要賬務處理如下：,（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關科目。 （二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。,銀行存款日記賬,事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款,三、資產(chǎn) （三）國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,日常核算 年終結(jié)余資金的處理 國庫支付款項退回的處理,零余額賬戶用款額度,本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。,零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：,（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額， 借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 （二）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。,三、資產(chǎn) （三）國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,1.零余額帳戶用款額度 （1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權支付到帳通知書” 借：零余額帳戶用款額度 貸：財政補助收入財政授權支付 （2）開具支付令按規(guī)定支付額度 借：事業(yè)支出 貸：零余額帳戶用款額度 （3）從零余額帳戶提現(xiàn)，借：庫存現(xiàn)金貸：本科目 （4）因購貨退回等發(fā)生的國庫支付額度退回的,年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。,下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理， 借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。 事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的， 借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。,財政應返還額度,本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。 本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。,財政應返還額度的主要賬務處理如下：,（一）財政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。 下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。,（二）財政授權支付,年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。,下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。,國庫支付款項退回的處理,財政直接支付 以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 財政授權支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,三、資產(chǎn)（三）,（5）收到財政零余額帳戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權支付入帳通知書”以及工資支付原始憑證： 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入財政授權支付 （6）年度終了，據(jù)代理銀行提供的對帳單注銷額度 A： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額帳戶用款額度（預算數(shù)-實付數(shù)） B：借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入（預算數(shù)-下達數(shù)）,三、資產(chǎn)（三）,（7）下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到帳通知書作恢復額度 A：借：零余額帳戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 B：收到財政部門批復的上年未下達零余額帳戶用款額度 借：零余額帳戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付,三、資產(chǎn)（三）,2.財政應返還額度：核算實行國庫集中支付單位應收財政返還的資金額度 （1）財政直接支付 年度終了，借：財政應返還額度 財政補助收入（預算數(shù)-實付數(shù)） 下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支付時 借：事業(yè)支出等 貸：財政應返還額度-財政直接支付 （2）財政授權支付（同1.（6）(7),應收票據(jù),一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。,（四）應收及預付款項,新舊主要變化： 應收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款(或短期借款) 商業(yè)匯票貼現(xiàn),貼息經(jīng)營支出 應收賬款、預付賬款、其他應收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”并登記備查帳,不放棄追索權 “預付賬款”明細核算或輔助登記,應收票據(jù)的主要賬務處理如下：,（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。,商業(yè)匯票到期時,應當分別以下情況處理： 1收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。,應收票據(jù)備查簿,事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。,應收賬款,一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收取的款項。 二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。,應收賬款的主要賬務處理如下,（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。 （二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。,其他應收款,一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。,其他應收款的主要賬務處理如下：,（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。,（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。,（五）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 1科目核算內(nèi)容:業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的材料燃料包裝物低耗品達不到固定資產(chǎn)標準的用具裝具動植物等 2取得時計價:實際成本(*增值稅一般納稅人) 3發(fā)出時計價:先進先出加權平均個別計價 4隨買隨用的零星辦公用品直接列作支出,（五）存貨,新舊主要變化： 2、改進盤盈盤虧處理方法,存貨,一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。,本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算,事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務的事業(yè)單位，應當在本科目下設置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。,存貨的主要賬務處理如下：,（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。,購入的存貨驗收入庫,按確定的成本 借:存貨_原材料 貸:銀行存款/應付賬款 /財政補助收入/零余額 賬戶用款額度等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 借：存貨- 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款”等科目。,自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，,其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（五）存貨,重點關注： 1、明細核算或輔助登記:登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補助資金非財政專項資金和其他資金) 2、自行加工存貨 設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨 有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用）名義金額入賬,（五）存貨,3.接受捐贈/無償調(diào)入存貨P26 帳務: A： 借:存貨(確定的成本) 貸:其他收入 銀行存款(相關稅費運費等) B：借:存貨1 貸:其他收入1 借:其他支出 貸：銀行存款(相關稅費運費等),（五）存貨,4、購進存貨 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額不計入成本,分錄: 借：存貨 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款”等科目。,5對外捐贈/無償調(diào)出存貨,考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 帳務： A 轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時, 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（帳面余額） （一般納稅人）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（帳面余額） 應繳稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） B實際捐出、調(diào)出時：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（五）存貨,6、盤盈盤虧毀損(1次/每年) 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 未通過“待處置資產(chǎn)損溢” 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等,（五）存貨,6、盤盈盤虧毀損(帳務處理) 盤盈：借:存貨(同類或類似存貨實際成本名義 貸:其他收入 盤虧毀損: A:借:待處置資產(chǎn)損溢(帳面余額) 貸:存貨(帳面余額) 借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:存貨(帳面余額) 應繳稅費應繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出),（五）存貨,6、盤盈盤虧毀損P28 盤虧毀損: B批準處置時凈損失:借:其他支出 貸:待處置資產(chǎn)損溢 注:處置發(fā)生相關費用借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金銀行存款等 處置收到殘值變價收入借:庫存現(xiàn)金等 貸:待處置資產(chǎn)損溢 批準處置時凈收益:借:待處置資產(chǎn)損溢 貸:應繳國庫款,（六）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”,（六）投資短期投資、長期投資,重點關注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費,短期投資,一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。 三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。,短期投資的主要賬務處理如下：,（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款 （二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,出售短期投資或到期收回短期國債本息,（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。,長期投資,一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資。 二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。 三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。,長期投資的主要賬務處理如下：,（一）長期股權投資 1.長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。,以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資,以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資,以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。,以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資,以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。 2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.轉(zhuǎn)讓長期股權投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。,實際轉(zhuǎn)讓時,實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。 轉(zhuǎn)讓長期股權投資過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,長期債券投資,1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。 2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。,（六）投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務處理P29 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),（六）投資短期投資、長期投資,3、取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨(應繳國庫款),（六）投資短期投資、長期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,（七）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標準提高 2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價,固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類,房屋及構(gòu)筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下： 1.對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進行登記。 3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。,三、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。,（七）固定資產(chǎn),1、固定資產(chǎn)價值標準提高 含義： 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元（專用設備在1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)。 內(nèi)容：包括房屋及建筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。（注：應用軟件、經(jīng)營租賃租入、購入需安裝）,（七）固定資產(chǎn),重點關注： 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 購進一般賬務處理（P34） 借：固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝） 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程（需安裝） 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理（P35） 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應付款/長期應付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 轉(zhuǎn)入改、擴、修時： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金,（七）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊（P4142） 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,（七）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,（七）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出,（七）固定資產(chǎn),列支并資本化（P44） （轉(zhuǎn)入改擴建） 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) （實際支付工程款） 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款等,（七）固定資產(chǎn),列支并資本化 （交付使用時） 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程,（七）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出 列支但不資本化（P39） 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入/零余額帳戶用款額度、銀行存款等,（七）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置（P5253） 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等,累計折舊,一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。,四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：,（一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。,（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,累計攤銷,一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 二、本科目應當按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。,有關說明如下：,（一）事業(yè)單位應當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 （二）事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本。 （四）事業(yè)單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。,四、累計攤銷的主要賬務處理如下： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù),（八）在建工程,關注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬,（九）無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會計處理,（九）無形資產(chǎn),重點關注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出,（九）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,（九）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,（九）無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出(P48) 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術維護,（七）無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置(P54) 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：無形資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 凈損失：“其他支出” 凈收益：“應繳國庫款”,待處置資產(chǎn)損溢,一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結(jié)賬前一般應處理完畢。,待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下：,（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目應收及預付款項核銷或“非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)”科目長期投資、無形資產(chǎn)核銷，貸記本科目。,（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。 2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目處置存貨或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目。,（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目捐出、調(diào)出存貨或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，貸記本科目。,（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。,四、負債新舊主要變化,1、原借入款項區(qū)分長短期 2、應付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 5、增加“長期應付款”,負債類