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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅 鄭建國(guó)*本文屬于國(guó)家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“過(guò)程系統(tǒng)技術(shù)與管理的綜合集成研究”（79931000）的成果。孫東川，教授，博士導(dǎo)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學(xué)管理學(xué)博士研究生；鄭建國(guó)廣州三新企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān) 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，廣州三新企業(yè)集團(tuán)，廣州 ， 510635摘要 財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對(duì)新會(huì)計(jì)法理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團(tuán)體制下母公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 集團(tuán)公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財(cái)務(wù)總監(jiān) 1 前言按公司法組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)-總經(jīng)理-經(jīng)營(yíng)班子-二級(jí)單位經(jīng)理-經(jīng)營(yíng)班子-，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。我國(guó)在1994年公司法頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機(jī)械及電子行業(yè)進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)，但真正推行還是在公司法頒布之后，而且從推行效果來(lái)看，處于沿海發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團(tuán)要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團(tuán)。這主要是那些較早成立的以國(guó)有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團(tuán)一開始就有非經(jīng)濟(jì)因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說(shuō)明，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，仍處于探索過(guò)程中。按照公司法，企業(yè)集團(tuán)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個(gè)或幾個(gè)集團(tuán)公司的聯(lián)合，在我國(guó)，絕大部分是一個(gè)集團(tuán)公司，而且這種集團(tuán)公司是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時(shí)，形成富有特色的決策經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為按公司法組建的企業(yè)集團(tuán)，其財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對(duì)母公司和對(duì)子公司，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)際上以集團(tuán)公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來(lái)。集團(tuán)公司如何開展對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐看，方式有所不一，如財(cái)務(wù)總監(jiān)派出、財(cái)務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計(jì)、稽查部門等等，可以說(shuō)，模式多種多樣。其中財(cái)務(wù)總監(jiān)派出的管理機(jī)制更是有待探索。適值會(huì)計(jì)法正式實(shí)施之際，集團(tuán)公司要推行在子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個(gè)怎么樣的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財(cái)務(wù)總監(jiān)后集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點(diǎn)，必須首先對(duì)目前集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行分析。2 一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公司一般實(shí)行三級(jí)管理，即如下模式：集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理，一般來(lái)說(shuō)，母公司財(cái)務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財(cái)務(wù)管理工作外。還要負(fù)責(zé)對(duì)所有子公司的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）總會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)部經(jīng)理（財(cái)務(wù)主管）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理（財(cái)務(wù)審計(jì)塊）圖1：集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系目前，作為財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要落在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)主管）這一層，而問(wèn)題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：2.1單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實(shí)、保障今年7月1日正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)法，與85年版和93年修改版相比，在八個(gè)方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀要求和約束。因?yàn)?，單位?fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)工作，他的這部分責(zé)任只能通過(guò)內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實(shí)，正因?yàn)檫@樣，單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對(duì)象。2.2 總會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)具體的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作 并不是所有的企業(yè)都要設(shè)置總會(huì)計(jì)師，新會(huì)計(jì)法第36條規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”，可見(jiàn)委托授權(quán)對(duì)象，對(duì)于設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，可以把財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會(huì)計(jì)師，對(duì)于沒(méi)有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，這種委托對(duì)象只能是下一層次的財(cái)務(wù)部門或相應(yīng)機(jī)構(gòu)了。但總會(huì)計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，總會(huì)計(jì)師條例（1990年12月國(guó)務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。”可見(jiàn)，作為總會(huì)計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)在總會(huì)計(jì)師條例第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；(2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作?！?第8條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)?！?第9條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，行政事業(yè)總體的任務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問(wèn)題作出決策，參與新產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎(jiǎng)金等方案的制定，參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定或總會(huì)計(jì)師工作規(guī)定等，是按照上述條例細(xì)化制定的，從對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來(lái)看，具體的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開展。所以，如果單位負(fù)責(zé)人把這一權(quán)利責(zé)任委托給總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師仍要向下委托。2.3 財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門理所當(dāng)然地要承擔(dān)起財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職責(zé)，新會(huì)計(jì)法第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！备鶕?jù)會(huì)計(jì)法的要求，財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第4章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分中，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進(jìn)一步的明確規(guī)定， 可見(jiàn)財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。然而，問(wèn)題是財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能管理部門，又不僅僅是從事財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一項(xiàng)工作，而且，即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內(nèi)部監(jiān)督雙重內(nèi)容，況且，作為一個(gè)職能部門，以執(zhí)行會(huì)計(jì)核算任務(wù)為主，且權(quán)力也有限，這往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，再加上，財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量如何保障，如何衡量，誰(shuí)去衡量呢？等等，新會(huì)計(jì)法的制訂，已注意到這一問(wèn)題，因?yàn)閺拇罅砍霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)管理案件來(lái)看，正是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致，因而新會(huì)計(jì)法對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、法律責(zé)任的明確上，作了重大修改和調(diào)整。2.4 內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的另一條線，象集團(tuán)公司這類的大中型國(guó)有企業(yè)一般設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第3條規(guī)定：“下列單位，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，；（三）全民所有制大中型企業(yè)；。”第4條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。并依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，結(jié)合具體集團(tuán)公司本身系統(tǒng)的實(shí)際情況，會(huì)制定相應(yīng)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)定。從內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)來(lái)看，主要著眼整個(gè)集團(tuán)公司的管理，其依據(jù)是集團(tuán)公司的制度體系，比單純的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍寬得多，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍是其重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門也具有財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，這一職能是審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定賦予的，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是使新會(huì)計(jì)法中第4 章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”條款得以具體實(shí)施的一個(gè)保障。由于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使得財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過(guò)，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)并不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以，如果要加強(qiáng)內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。這就是對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理出臺(tái)的原因。3 新的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)想根據(jù)上面的分析，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可調(diào)整如下：(1) 各級(jí)財(cái)務(wù)部門首先必須作好財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這項(xiàng)職能工作的權(quán)力，由新會(huì)計(jì)法這一法律賦予，具體職能的開展由會(huì)計(jì)法及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、集團(tuán)公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)具體規(guī)定明確。會(huì)計(jì)法明確要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員承擔(dān)好這一職能，如果真的這一道防線能守好，那就十分完美，但現(xiàn)實(shí)總有不如意的地方，無(wú)法得到保障。（2）增加獨(dú)立工作機(jī)構(gòu)，即由內(nèi)部審計(jì)部承擔(dān)獨(dú)立的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，具體職能的開展由會(huì)計(jì)法及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、審計(jì)法、集團(tuán)公司相應(yīng)的相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)規(guī)定明確。對(duì)財(cái)務(wù)部門的這一工作職能的履行以及由此引伸的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行控制和監(jiān)督。（3）總會(huì)計(jì)師作為總經(jīng)理的助手發(fā)揮參謀作用，提供專業(yè)建議和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)行使總經(jīng)理（直線主管）在財(cái)務(wù)管理方面授予的直線權(quán)力，組織領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理、成本管理、核算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，也即財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)受總會(huì)計(jì)師組織、領(lǐng)導(dǎo)，同樣，內(nèi)部審計(jì)部中有關(guān)財(cái)務(wù)控制及會(huì)計(jì)監(jiān)督這方面的業(yè)務(wù)也受總會(huì)計(jì)師組織、領(lǐng)導(dǎo)。（4）總經(jīng)理把財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利責(zé)任（屬于財(cái)務(wù)管理范圍）分別授權(quán)委托給總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理，由總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部實(shí)施，內(nèi)審部經(jīng)理組織相應(yīng)崗位實(shí)施。（5）為強(qiáng)化子公司的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督，由集團(tuán)公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，編制在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位。（6）財(cái)務(wù)總監(jiān)組織行政管理屬內(nèi)審部，業(yè)務(wù)管理同時(shí)屬內(nèi)審部和總會(huì)計(jì)師，以總會(huì)計(jì)師為主，內(nèi)審部協(xié)助。（7）財(cái)務(wù)總監(jiān)依據(jù)新會(huì)計(jì)法統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、審計(jì)法、集團(tuán)公司規(guī)章制度獨(dú)立開展工作，接受總會(huì)計(jì)師及內(nèi)審部賦予的職權(quán)，同時(shí)對(duì)對(duì)應(yīng)的職責(zé)負(fù)責(zé)。（8）財(cái)務(wù)總監(jiān)日常工作匯報(bào)歸口為總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部，重大問(wèn)題有直接向集團(tuán)公司總經(jīng)理匯報(bào)的權(quán)利。根據(jù)上面的分析，一般的模式要改變，新的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系如下圖新模式。4 財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度從上面分析可知，如果是財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)管理二條線并行，就需要在加強(qiáng)原有會(huì)計(jì)部門的控制與監(jiān)督工作之外，還需要加強(qiáng)第二條線，這就必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的派出，在上面的組織體系下，財(cái)務(wù)總監(jiān)與各層次的關(guān)系如何呢？分析如下：4.1 財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理：財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的形式以對(duì)總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理負(fù)責(zé)的形式表現(xiàn)出來(lái)，因?yàn)楹蠖叩穆殭?quán)直接來(lái)自總經(jīng)理的授予。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立開展工作，重大問(wèn)題有直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)和匯報(bào)的權(quán)利和義務(wù)，集團(tuán)公司總經(jīng)理根據(jù)特殊情況需要，可直接過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作，從這點(diǎn)講下派的財(cái)務(wù)總監(jiān)也是總經(jīng)理的助手，但除非特殊情況，根據(jù)分層管理原則，財(cái)務(wù)總監(jiān)日常工作由總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理組織、領(lǐng)導(dǎo)。4.2 財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師：小企業(yè)情況下，總經(jīng)理直接管理財(cái)務(wù)工作，但在大中型規(guī)模的情況下，總經(jīng)理精力有限，遵照分權(quán)管理原則，總經(jīng)理把財(cái)務(wù)管理的一部直線權(quán)力分權(quán)委托給總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師作為助單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）總會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理（財(cái)務(wù)審計(jì)塊）本部財(cái)務(wù)主管子公司財(cái)務(wù)主管財(cái)務(wù)總監(jiān)母公司財(cái)務(wù)部子公司財(cái)務(wù)部 現(xiàn)有的職權(quán)責(zé)任關(guān)系 增加的職權(quán)責(zé)任關(guān)系 重大問(wèn)題職權(quán)責(zé)任關(guān)系圖2：改進(jìn)的的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系子公司經(jīng)營(yíng)班子（經(jīng)營(yíng)管理）手，負(fù)全部財(cái)務(wù)工作參謀職能，并負(fù)直線權(quán)力下的相應(yīng)職能；對(duì)于財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，總會(huì)計(jì)師擁有直線權(quán)力，即組織領(lǐng)導(dǎo)和指揮權(quán)，在這種情況下，財(cái)務(wù)總監(jiān)將接受來(lái)自總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，同時(shí)對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)職能責(zé)任，這實(shí)際上是對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)。4.3 財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)審部經(jīng)理：從新會(huì)計(jì)法和審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定的規(guī)定來(lái)看，財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督既是會(huì)計(jì)工作的范疇，也是內(nèi)部審計(jì)工作的范疇，這樣規(guī)定，也許跟中國(guó)的國(guó)情有關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)有雙重身份，既是會(huì)計(jì)工作者，也是內(nèi)審工作者，或者說(shuō)是從內(nèi)部審計(jì)的角度從事會(huì)計(jì)工作，這與財(cái)會(huì)部門崗位主要從事會(huì)計(jì)核算工作是有根本區(qū)別的。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)總監(jiān)的工作不受財(cái)務(wù)部門的干擾，其編制屬于內(nèi)部審計(jì)部，組織行政上接受內(nèi)審部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其職能除從總會(huì)計(jì)師那里接受外，還要從內(nèi)審部經(jīng)理那里接受內(nèi)部審計(jì)的職能。4.4 財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司的財(cái)務(wù)主管為加強(qiáng)子公司的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)在的集團(tuán)公司往往采取財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，這種制度在沿海特區(qū)中的大中型國(guó)企及三資企業(yè)中運(yùn)用得比較廣泛和有效。如，深圳市94年頒布的關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)投資與財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督的意見(jiàn)中，所提出的財(cái)務(wù)監(jiān)控方面的11條指導(dǎo)意見(jiàn)，就對(duì)財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)與財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度作了規(guī)定，這對(duì)目前集團(tuán)公司有很高的參考價(jià)值。所謂財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)，即指集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行直接管理，負(fù)責(zé)其選拔、委派、考核以及獎(jiǎng)懲等方面事務(wù)，以保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)監(jiān)控的有效性。那么，下管一級(jí)的財(cái)務(wù)主管工作職能是什么呢？與財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能怎樣區(qū)分？在這種情況下，集團(tuán)公司一般會(huì)制訂有財(cái)務(wù)主管輪崗管理規(guī)定；其主要內(nèi)容是要求財(cái)務(wù)主管依據(jù)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)制度開展所在二級(jí)單位的財(cái)務(wù)工作，這就很明確地規(guī)范了財(cái)務(wù)主管的工作職能。我們?cè)倏纯刺貐^(qū)一些企業(yè)集團(tuán)的做法，深圳免稅集團(tuán)95年頒布的財(cái)務(wù)主管人員下管一級(jí)暫行規(guī)定中主要內(nèi)容是：（1） 下屬二級(jí)全資子公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)由集團(tuán)公司委派，并實(shí)行定期輪換制；（2） 各全資子公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)行政上受集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部領(lǐng)導(dǎo)，由集團(tuán)公司委派，其他財(cái)務(wù)人員行政上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督；（3） 下派的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)所在單位的全面財(cái)務(wù)工作，組織和領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和集團(tuán)公司的有關(guān)財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和資金使用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)上報(bào)；（4） 集團(tuán)公司每年對(duì)派出的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)考核一次，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不稱職的給予降職或免職；（5） 全資子公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)實(shí)行定期報(bào)告制度，由財(cái)務(wù)總監(jiān)、集團(tuán)公司人事部門及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人定期聽取其財(cái)務(wù)執(zhí)行情況（每季一次），同時(shí)提交書面財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢?jiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)主管下管一級(jí)，在財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督方面得到一定的強(qiáng)化和組織保證，但是財(cái)務(wù)部門只是一個(gè)職能部門，職能上還要接受子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)班子領(lǐng)導(dǎo)，完全靠財(cái)務(wù)主管去執(zhí)行控制和監(jiān)督職能在客觀上是一定困難的，原因是：（1） 財(cái)務(wù)部長(zhǎng)要雙向負(fù)責(zé)，一身二役不可得兼，既然身為二級(jí)企業(yè)經(jīng)理的助手和參謀，那么地位上決定了不可能充當(dāng)“監(jiān)軍”角色，難以向集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，維護(hù)公司利益。（2） 財(cái)務(wù)部長(zhǎng)雖然也是屬于總公司派出人員，但畢竟是二級(jí)企業(yè)的中層干部，從組織的結(jié)構(gòu)與管理的角色來(lái)說(shuō)，總公司很難對(duì)其進(jìn)行過(guò)多的控制。（3） 雖然有的集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的任免不必與所在的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，完全可以直接委派、更換，但雙向負(fù)責(zé)違背命令統(tǒng)一原則。集團(tuán)公司與二級(jí)公司在利益分配，資源占用上畢竟時(shí)有矛盾，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)有可能處于要么堅(jiān)持原則，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生摩擦，要么喪失立場(chǎng)，做假報(bào)表、隱瞞虧損或利潤(rùn)，費(fèi)用開支超標(biāo)準(zhǔn)入帳，乃至重大資金流動(dòng)失控或資產(chǎn)流失的境地。因而，集團(tuán)公司在對(duì)二級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控上既要為企業(yè)選派財(cái)務(wù)經(jīng)理，更要向企業(yè)派駐“監(jiān)軍”，這就是財(cái)務(wù)總監(jiān)管理制度?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)是兩條線，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要工作職能是負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而所在企業(yè)的財(cái)務(wù)主管所負(fù)責(zé)的工作自然也就在財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)察范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)了解財(cái)務(wù)主管主持的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且后者還要定期向前者匯報(bào)。4.5 財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司總經(jīng)理： 子公司的財(cái)務(wù)主管盡管屬下派，但仍是子公司總經(jīng)理（代表經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子）的助手和參謀，從權(quán)力責(zé)任結(jié)構(gòu)層級(jí)上講是中層領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)職能部門的運(yùn)作。是子公司運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)負(fù)責(zé)人。但財(cái)務(wù)總監(jiān)則不然，他不是子公司總經(jīng)理的助手和參謀，而是集團(tuán)公司總經(jīng)理的助手和參謀，履行集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部的崗位工作職能，從管理層次上講，相當(dāng)于子公司副總經(jīng)理，集團(tuán)公司的部門經(jīng)理級(jí)別。正因?yàn)槿绱?，工作有更大的超脫性，?cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)了解、審核子公司的重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，子公司總經(jīng)理（代表經(jīng)營(yíng)班子）有責(zé)任支持、配合財(cái)務(wù)總監(jiān)職能工作的開展5 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)管理的內(nèi)容基于上面認(rèn)識(shí)，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)管理的內(nèi)容進(jìn)一步探討如下：先看看法律法規(guī)依據(jù)：(1) 新會(huì)計(jì)法以及審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范等機(jī)關(guān)法律法規(guī)。新會(huì)計(jì)法第一章總則、第二章會(huì)計(jì)核算、第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督、第六章法律責(zé)任已明確指出了財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能；(2) 參照地方性的規(guī)定、辦法如：1994年深圳市政府頒布的關(guān)于完善試點(diǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制的若干規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)、責(zé)任規(guī)定是：主要職權(quán)：（1）審核公司的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，并和經(jīng)理共同確認(rèn)其準(zhǔn)確性后上報(bào)董事會(huì)；（2）經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，與經(jīng)理聯(lián)簽批準(zhǔn)董事會(huì)規(guī)定的限額范圍內(nèi)的資金支用事項(xiàng)；（3）參與擬訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（4）參與擬訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（5）參與擬訂公司發(fā)行公司債的方案；（6）審核投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性；主要責(zé)任：（1）對(duì)上報(bào)董事會(huì)的公司重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，與經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任；（2）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（3）對(duì)公司重大投資項(xiàng)目決策造成的損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任； （4）對(duì)子公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的作為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?？梢?jiàn)上面的規(guī)定，是財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)對(duì)所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，報(bào)表帳務(wù)的審查，大額資金調(diào)度的聯(lián)簽，參與董事會(huì)的決策，定期不定期地向上級(jí)產(chǎn)權(quán)部門報(bào)告等日常活動(dòng)，監(jiān)控企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金流動(dòng)，確保資產(chǎn)保質(zhì)和增值，同時(shí)幫助所在企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)及決策管理合理調(diào)度、籌措和支配資金。又如，廣州市國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法中規(guī)定：主要職權(quán)： 第6條：財(cái)務(wù)總監(jiān)向母公司負(fù)責(zé)，接受母公司的監(jiān)督。其主要職權(quán)：（1）參與年度財(cái)務(wù)決算，利潤(rùn)分配，彌補(bǔ)虧損等方案和費(fèi)用開支，籌資融資計(jì)劃的擬定；（2）參與資金使用和調(diào)度，貸款擔(dān)保，對(duì)外投資，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)重估等重大決策活動(dòng)；（3）參與制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（4）參與新項(xiàng)目投資可行性研究；（5）審核對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告，確認(rèn)其真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性；（6）按母公司的規(guī)定，對(duì)下列事項(xiàng)簽署審核意見(jiàn)：（7）訂立重大的經(jīng)濟(jì)合同，提供貸款保證，債務(wù)擔(dān)保，資產(chǎn)抵押，對(duì)外投資范圍；限額使用現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳結(jié)算，處理不良資產(chǎn)；其主要簽署的事項(xiàng)。（8）制止違法收支，并及時(shí)向上級(jí)單位和有關(guān)部門報(bào)告；（9）根據(jù)工作需要，隨時(shí)調(diào)閱與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的帳目和資料，并查詢有關(guān)情況；（10）定期向母公司報(bào)告子公司資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益變化情況，及時(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大問(wèn)題。主要責(zé)任是： 第七條：財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)行使主權(quán)的事項(xiàng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：（1）對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；（2）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（3）對(duì)重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，從廣東省一些集團(tuán)公司性質(zhì)的大中型企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，他們的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理都有操作性很強(qiáng)的制度，如廣東省省屬國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法、南華西企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度、廣東省公路工程建設(shè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)派出規(guī)定等。這些制度內(nèi)容一般包括總則、任職資格、崗位職權(quán)、職責(zé)、職務(wù)任免和管理、業(yè)績(jī)考核、工資福利待遇等方面。6 小結(jié)上面討論了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出問(wèn)題，并討論也一個(gè)核心企業(yè)情況下-集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)總監(jiān)在整個(gè)內(nèi)部控制體系中所處于的環(huán)節(jié)、地位、作用、相互關(guān)系，并提出一種新的運(yùn)作模式，從實(shí)踐來(lái)看，也是比較有效的，這種模式既不同于國(guó)外大型公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理、也不同于國(guó)內(nèi)早先的單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，體現(xiàn)了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則及新的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)條件下企業(yè)組織形式的變革和創(chuàng)新，于目前國(guó)有企業(yè)的改革具有實(shí)踐意義。參考文獻(xiàn)1 張彩江, 胡俊雄. 企業(yè)調(diào)研方法論C. 價(jià)值工程和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新國(guó)際會(huì)議論文集. 中國(guó)高教學(xué)會(huì), 杭州:19992 胡俊雄, 張彩江.企業(yè)功能和企業(yè)集團(tuán)發(fā)展探討C.價(jià)值工程和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新國(guó)際會(huì)議論文集, 中國(guó)高教學(xué)會(huì), 杭州:19993 Hu junxiong, Zhang caijiang. Social Exchange Entropy: A New Recognition to the Development of Enterprise Group(EG)C.Advances in Economics and management Research, Proceedings of 1999 Inter