薪酬管理_職工薪酬的范圍、確認(rèn)和計量

第十章職工薪酬第一節(jié)職工薪酬概述在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場競爭的主體，其所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場上是否有競爭力,是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。而人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價，以及產(chǎn)品成本中人工成本所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價格，提高企業(yè)的市場競爭力。從本質(zhì)上看，人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和，主要由勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等組成。長期以來，在會計上，我國沒有建立起比較廣義的人工成本概念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，使得我國企業(yè)人工成本從會計核算上看偏低，沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易使企業(yè)在國際貿(mào)易中處于不利地位。企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號職工薪酬(以下簡稱職工薪酬準(zhǔn)則)從廣義的角度，根據(jù)構(gòu)成完整人工成本的各類薪酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。也就是說，從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與此同時，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負(fù)債。職工薪酬準(zhǔn)則以明確界定的職工薪酬完整內(nèi)涵為起點(diǎn)，著重解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計量和披露，規(guī)范了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露。第二節(jié)職工及職工薪酬的范圍一、職工的范圍職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，與勞動法中的“勞動者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員：(一)與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照勞動法的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位與勞動者應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同，職工薪酬準(zhǔn)則中的職工首先包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動合同的所有人員。(二)未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。按照公司法的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會和監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議、進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對其支付的津貼、補(bǔ)貼等報酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管董事會、監(jiān)事會成員不是勞動法中所稱的勞動者，未與企業(yè)訂立勞動合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。(三)在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。二、職工薪酬的范圍職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價，企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計量的項目時，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：(一)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。(二)職工福利費(fèi)，主要是尚未實(shí)行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。(三)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)(包括向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi))、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。1基本養(yǎng)老保險制度根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20(包括劃入個人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，個人繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)全部記入個人賬戶。職工退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金，基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。退休時的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資的平均值為基數(shù)計算確定，個人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為個人賬戶儲存額除以計發(fā)月數(shù)，計發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命、本人退休年齡、利息等因素確定。從我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度下企業(yè)繳費(fèi)和職工養(yǎng)老保險待遇的計算和發(fā)放方法來看，職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)中企業(yè)繳費(fèi)的金額，與職工退休時能夠享受的養(yǎng)老保險待遇完全是兩種計算方法，職工養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計劃。設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向一個獨(dú)立主體(通常是基金)支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。在這種計劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)(和職工本人)向離職后福利計劃(基金)或保險公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12 個月以內(nèi)到期支付，計量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。在我國，企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照企業(yè)所在地政府等規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計劃。2補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度為建立多層次的養(yǎng)老保險制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可申請建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。根據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個人共同繳納，其中，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的112，企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的l6。從我國已建立企業(yè)年金計劃的部分地區(qū)年金計劃的條款規(guī)定來看，我國以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型”，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”。所謂繳費(fèi)確定型，就是以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計劃中明確規(guī)定；待遇確定型則是指在參保時就承諾將來的退休待遇水平的養(yǎng)老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎(chǔ)確定每一期間企業(yè)繳費(fèi)，由于物價變動、職工流動等原因，每期企業(yè)繳費(fèi)可能會有所調(diào)整。由此可見，我國企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的角度來看，也屬于設(shè)定提存計劃。從上述我國現(xiàn)行法律法規(guī)和企業(yè)年金計劃條款的規(guī)定可以看出，我國現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，企業(yè)對職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市、地(市)政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定繳費(fèi)的部分，沒有進(jìn)一步的支付義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)按照與國際準(zhǔn)則中設(shè)定提存計劃相同的原則處理。因此，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，無論是支付給社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，還是支付給企業(yè)年金基金相關(guān)管理人的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，按照受益對象進(jìn)行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。由于基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)一般應(yīng)在到期后12 個月內(nèi)支付完畢，屬于流動負(fù)債，因此，計量由基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險繳費(fèi)產(chǎn)生的職工薪酬義務(wù)不需要折現(xiàn)?？紤]到物價變動、職工生活所需費(fèi)用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度開始時有時也會調(diào)整企業(yè)繳費(fèi)的比例，調(diào)整后的繳費(fèi)水平影響該期或以后期間企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的社會保險費(fèi)金額，但不需要調(diào)整前期已確認(rèn)薪酬義務(wù)金額和已計入成本費(fèi)用的社會保險費(fèi)金額。(四)住房公積金，是指企業(yè)按照國務(wù)院住房公積金管理條例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。(五)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。(六)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等?？傊?，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。第三節(jié)職工薪酬的確認(rèn)和計量一、職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號存貨的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。(二)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本的原則，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)確定。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。(三)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。二、職工薪酬的計量(一)貨幣性職工薪酬對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中：(1)五險一金”，即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額。(2)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2和15的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬(工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的25計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。二是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國家(包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府)相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額。(例101) 208 年6 月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000 萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500 萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資lOO 萬元；公司管理部門人員工資180 萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50 萬元；建造廠房人員工資110 萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60 萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和105計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)207 年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計208 年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和15計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額500+500(101221052215)700(萬元)應(yīng)計入制造費(fèi)用的職工薪酬金額1001OO(101221052215)140(萬元)應(yīng)計入管理費(fèi)用的職工薪酬金額180180(10122l05221.5)252(萬元)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額5050(10122l052215)70(萬元)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額110110(10122+l052215)154(萬元)應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額6060(1012十2l052215)84(萬元)公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 7 000 000制造費(fèi)用 1 400 000管理費(fèi)用 2 520 000銷售費(fèi)用 700 000在建工程 1 540 000研發(fā)支出資本化支出 840 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 10 000 000職工福利 200 000社會保險費(fèi) 2 400 000住房公積金 1 050 000工會經(jīng)費(fèi) 200 000職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000(二)非貨幣性職工薪酬企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。(例102) 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200 名，209 年2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為10 000 元的液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為1 000 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000 元，乙公司適用的增值稅率為17；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17。假定200名職工中170 名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項稅額計入成本費(fèi)用。彩電的售價總額14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元)彩電的增值稅銷項稅額17014 00017301400017404 60071 400476 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2 784 600管理費(fèi)用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 476 000實(shí)際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫存商品2 000 000電暖氣的售價總額1701 000301 000170 00030 000200 000(元)電暖氣的進(jìn)項稅額1701 00017301 0001728 9005 10034000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 198 900管理費(fèi)用 35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000貸：銀行存款 234 0002將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(例103) 丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10 名，公司為其每人租賃一套月租金為8000 元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 130 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 130 000貸：累計折舊 50 000其他應(yīng)付款 80 0003向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，按照企業(yè)各期預(yù)計補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。(例104) 208 年5 月，乙公司購買了100 套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100 名職工，其中80 名為直接生產(chǎn)人員，20 名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100 名職工均在208 年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15 年。公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 94 000 000長期待攤費(fèi)用 22 000 000貸；固定資產(chǎn) 116 000 000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15 年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 1 066 667管理費(fèi)用 400 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1 466 667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 l 466 667貸：長期待攤費(fèi)用 l 466 667三、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(亦稱辭退福利)(一)辭退福利的含義職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利類似于根據(jù)中華人民共和國勞動法規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關(guān)系時應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)注意以下三個問題：1辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(工會)簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。2職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。3無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的辭退福利。(二)辭退福利的確認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用：1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。這里所稱“正式的辭退計劃或建議”應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；“即將實(shí)施”是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在斗年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費(fèi)用，不計入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時，需要注意以下兩個方面：1對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看做是由一個個單項解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。2對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。(三)辭退福利的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：1對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預(yù)計負(fù)債)。2對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預(yù)計負(fù)債)。3實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。(例105) 丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，208 年9 月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從209 年1月1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實(shí)施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃巳于當(dāng)年12 月10 日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表101 所示。208 年12 月31 ，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表10 一2 所示。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123 名，預(yù)計補(bǔ)償總額為1 400 萬元，則企業(yè)在208 年(辭退計劃是208 年12 月10 由董事會批準(zhǔn))應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000以本例中彩電車間主任和副任級別、工齡在110 年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如表103 所示。由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在110 年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為567 名，則應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為567(56710)萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用，因此，208 年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 567 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利567 000四、其他形式的職工薪酬除上述工資、五險一金、非貨幣性福利等常規(guī)薪酬外，實(shí)務(wù)中，企業(yè)還存在如下形式的職工薪酬：(一)帶薪缺勤企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，比如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類：1累積帶薪缺勤，是指權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付(國際會計準(zhǔn)則第19 號雇員福利將其稱為既定累積帶薪缺勤)。當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)；職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計量的義務(wù)金額：如果職工在離開企業(yè)時不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)期費(fèi)用計量，因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)利之前離開企業(yè)。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。(例106) 丁公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5 個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1 年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。207 年12 月31 日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2 天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計208 年有950 名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50 名職工每人將平均享受6 天半病假，假定這50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300 元。分析：丁公司在207 年12 月31 應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75 天(5015 天)的病假工資22 500(75300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 22 500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22 500假定208 年12 月31 日，上述50 名部門經(jīng)理中有40 名享受了6 天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10 名只享受了5 天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1 年未使用的權(quán)利將作廢。208年，丁公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤18 000貸：銀行存款 18 000借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4 500貸：管理費(fèi)用 4 500(例107) 沿用(例106)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。丁公司1 000 名職工中，50 名為總部各部門經(jīng)理，100 名為總部各部門職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析；丁公司在207 年12 月31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000 天(1 0002 天)的病假工資600 000(2 000300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 90 000生產(chǎn)成本 480 000在建工程 30 000貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤600 000(例108) 甲公司從207 年1 月1 日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12 個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2 個日歷年度。在2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2 000 元，每名職工每月工作日為20 個，每個工作日平均工資為100 元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。假定207 年1 月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2 100貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2 000累積帶薪缺勤 100假定207 年2 月，該名職工休了1 天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借，生產(chǎn)成本 2 100貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2 000累積帶薪缺勤100借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)成本 100上述第1 筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第2 筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。假定第2 年末(208 年12 月31日)，該名職工有5 個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤500貸：現(xiàn)金 5002非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國勞動法規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資時一并處理。(二)利潤分享和獎金計劃為了鼓勵職工長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè)可能制定利潤分享和獎金計劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的獎金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎金的法定義務(wù)，但是如果有支付此類獎金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎金外沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，這樣的計劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項推定義務(wù)。當(dāng)且僅當(dāng)符合下列兩個條件時，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)由利潤分享和獎金計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)：1企業(yè)因過去事項現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)；2利潤分享和獎金計劃義務(wù)的金額能夠可靠估計。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：(1)在財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的獎金金額。(2)該獎金計劃的正式條款中包括確定獎金金額的公式。(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。實(shí)務(wù)中，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎金計劃。但是，這類計劃是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提