《長期負(fù)債及借款》PPT課件.pptVIP

長期負(fù)債及借款費用,本章重點,（一）掌握長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理 （二）掌握承租人對融資租賃的會計處理 （三）掌握借款費用的范圍和確認(rèn)原則 （四）掌握借款費用資本化期間的確定 （五）掌握借款費用資本化金額的確定,本章難點,1、可轉(zhuǎn)化債券的核算 2、融資租入固定資產(chǎn)核算 3、借款費用資本化計算,第一節(jié) 長期負(fù)債,一、長期借款 利息費用=長期借款攤余成本實際利率 分期付息： 計入應(yīng)付利息 期滿一次換本付息： 計入長期借款應(yīng)計利息,二、應(yīng)付債券 （一）科目設(shè)置 1、“應(yīng)付債券”債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息（期滿一次付息） 2、應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息,（二）會計處理 1、發(fā)行債券時： 所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。,企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會計處理是（ ）。 A、計入溢價收入 B、計入投資收益 C、計入營業(yè)外收入 D、沖減財務(wù)費用,2、債券發(fā)行后至債券到期之間 原則：采用實際利率法攤銷利息調(diào)整。 應(yīng)付（計）利息=面值票面利率 各期的利息費用=期初應(yīng)付債券的帳面價值實際利率 利息調(diào)整攤銷額=上述兩項之差（大-?。?注： 溢價： 利息費用=應(yīng)付（計）利息-利息調(diào)整攤銷額 折價： 利息費用=應(yīng)付（計）利息+利息調(diào)整攤銷額,結(jié)論： A在溢價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期減少，實際利息費用也隨之逐期減少，但各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大。 B在折價發(fā)行的情況下，應(yīng)付債券攤余成本逐期增加，實際利息費用也隨之逐期增加，但各期攤銷的利息調(diào)整額由大到小。,案例（多項選擇題）,某公司于2007年1月1日溢價發(fā)行4年期、按年付息到期一次還本的公司債券，債券面值1000萬元，票面利率6%，實際利率為3%。下列各種關(guān)于該債券發(fā)行的說法中，正確的說法為（ ）。 A發(fā)行價格大于面值 B發(fā)行價格小于面值 C各期攤余成本由大到小 D各期攤銷的利息調(diào)整額由小到大 【答案】ACD,案例,企業(yè)采用實際利率法對應(yīng)付債券溢折價進(jìn)行攤銷時，應(yīng)付債券賬面價值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用也隨之逐期減少或增加。（ ）,3、債券到期償還 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)計利息 分期付息的，沖減“應(yīng)付利息”。,二、可轉(zhuǎn)換公司債券 （一）發(fā)行時： 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積其他資本公積。 在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?可轉(zhuǎn)換債券計算注意事項,可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價值=債券期滿應(yīng)付本息的現(xiàn)值 不直接反映，與面值之差計入利息調(diào)整 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價值=發(fā)行價-可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份公允價值 計入資本公積（其他資本公積） 交易費按負(fù)債成份公允價值和權(quán)益成份公允價值的比例分配（前者分配的計入財務(wù)費用或者在建工程，后者沖減資本公積其他資本公積）,案例,（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為股本。（ ） 【答案】,案例,（判斷題）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按借款費用資本化的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（ ） 【答案】,借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 其中，借方“利息調(diào)整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發(fā)行價格與公允價值之間的差額。,（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價值（包含未支付的利息）結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） （應(yīng)計利息） 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股票面值） 資本公積其他資本公積 借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價 注：附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計提利息時同時計提。,三、長期應(yīng)付款 1、融資租入 （1）租賃分類 （2）融資租賃的條件（客觀題） （3）會計處理,第一、取得入賬價值確定 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。 其中： 最低付款額=每期租金之和+名義買價（或者擔(dān)保余值）,最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價值。 2005年1月1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價值280萬元，租期3年，在每年末支付100萬元，3年期滿后，支付1萬元購買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10% 最低付款額=1003+1=301 長期應(yīng)付款 最低付款額現(xiàn)值=100（1+10%）+100 （1+10%） （1+10%）+（100+1） （1+10%） （1+10%） （1+10%）=249.44公允價值280 固定資產(chǎn)入賬價值=249.44 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)249.44 購買本金 未確認(rèn)融資費用51.56 3年利息 貸：長期應(yīng)付款 301 3年本息之和,特別注意： 初始直接費用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款,第二、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。 某期攤銷的融資費用 =（當(dāng)期期初“長期應(yīng)付款”余額-當(dāng)期期初“未確認(rèn)融資費用”余額）實際利率 注意：會計期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)從“長期付收款”科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費用”科目的余額。,第三，履約成本 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益管理費用,第四，或有租金 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益銷售費用,第五、租賃資產(chǎn)折舊的計提 折舊年限的確定： 若期滿購買：按預(yù)計尚可使用年限折舊 若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。 注意： 擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計凈殘值。,第六，租賃期屆滿時 1返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。 2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。,如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 3留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。,第四節(jié) 借款費用,一、借款費用的有關(guān)概念 （一）借款費用的概念及其內(nèi)容 借款費用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括： 1、借款利息 （1）專門借款利息；（2）一般借款利息 2、折價或者溢價的攤銷 3、輔助費用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 （1）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額 （2）外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額,案例,下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。 外幣借款發(fā)生的匯兌損失 借款過程中發(fā)生的承諾費 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 發(fā)行公司債券溢價的攤銷 【答案】C,案例,（多選題）下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有（ ）。 A借款手續(xù)費 B應(yīng)付債券折價攤銷 C發(fā)行債券的印刷費 D外幣借款匯兌損失 【答案】AC,案例,（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（ ） 【答案】,（二）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 1凡符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費用將對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響） 2凡不符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予以費用化，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（費用化的借款費用將對利潤表產(chǎn)生影響）,注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱“借款費用資本化的資產(chǎn)范圍”。它是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年及以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)： （1）固定資產(chǎn)(在建工程) （2）投資性房地產(chǎn) （3）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品） （4）建造合同成本 （5）無形資產(chǎn),案例,（多選題）下列各項中，不符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有（ ）。 A生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品 B開發(fā)期超過一年的開發(fā)產(chǎn)品 C購入后即可使用的固定資產(chǎn) D購入后需要很短時間安裝的固定資產(chǎn) 【答案】ACD,案例,（判斷題）借款費用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費用直接計入“在建工程”科目，這是因為借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（ ） 【答案】 （判斷題）只要企業(yè)以借款購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費用計入這些資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案】,（三）借款費用資本化的借款范圍 1、專門借款：資本化期間的借款利息凈支出全部資本化。 2、一般借款：資本化期間，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,案例,（判斷題）借款費用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（ ） 【答案】 （判斷題）專門借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款利息應(yīng)當(dāng)費用化。（ ） 【答案】,（三）借款費用資本化期間的確定 1開始條件 （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付現(xiàn)金：貨幣資金支付； 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；,承擔(dān)帶息債務(wù)：購建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。 注意： 帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,案例,（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2007年9月1日購買了一批工程物資，價款20000元，增值稅3400元，全部款項已簽發(fā)并承兌了一張期限為4個月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)9月份資產(chǎn)支出的說法中，正確的說法有（ ）。 A沒有發(fā)生資產(chǎn)支出 B發(fā)生資產(chǎn)支出20000元 C發(fā)生資產(chǎn)支出23400元 D若票據(jù)不帶息則沒有資產(chǎn)支出 【答案】CD,案例,（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬100000元、購買所需材料585000元（含增值稅進(jìn)項稅額 85000元），但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價款及增值稅，購買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（ ）元。 A0 B585000 C600000 D685000 【答案】A,案例,（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某項投資性房地產(chǎn)（事先已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為 10000元（其中材料成本6000元，該材料購入當(dāng)時發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為1020元，全部款項均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè) 4月份資產(chǎn)支出的金額為（ ）元。 A10000 B11020 C16000 D17020 【答案】B,案例,下列符合資產(chǎn)支出條件的是（ ）。 A、3月31日計提工程人員工資 B、3月1日購買工程材料，款暫欠 C、3月12日支付2月工程人員工資 D、3月10日購買工程材料，簽發(fā)一張帶息商業(yè)承兌匯票 答案：CD,案例,甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生 （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始：指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,案例,（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計息；2月1日該企業(yè)用銀行存款購買了一項建造該廠 房所用的土地使用權(quán)；3月1日，該企業(yè)用銀行存款購買了一批工程物資；假定4月1日廠房開始動工興建。則借款費用資本化開始的時間為（ ）。 A1月1日 B2月1日 C3月1日 D4月1日 【答案】D,案例,甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。 A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40 【答案】A,2暫停條件：非正常中斷三個月以上。 見教材 3停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見教材）,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用的規(guī)定，下列有關(guān)借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。 A、固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化 B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化 C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化 D、固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化 答案：C,案例,下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有( )。 A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化 B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化 C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化 D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化 【答案】AD,三、借款費用資本化金額的確認(rèn)與計量 （一）利息費用 1、專門借款： 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。,注意,1、只要開始資本化，專門借款無論是否用在工程等方面，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少） 2、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過了借款總額，說明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問題。（一般借款也是如此）,專門借款利息支出-專門借款閑置資金收益 資本化期間：資本化 =差 非資本化期間：財務(wù)費用,案例,例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬元，期限2年，貸款利率12%，使用情況： 1月1日購買工程物資20萬元并動工。 1月15日又發(fā)生支出30萬元。 暫時閑置資金存入銀行月利率為0.5， 存款利息收到。 計算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。利息每年支付一次。 1月份專門借款全部應(yīng)付利息=10012%12=1 1月份專門借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325 1月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675,會計分錄： 借：在建工程 0.675 銀行存款（應(yīng)收利息）0.325 貸：應(yīng)付利息 1,注意,閑置專門借款用于固定收 益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實際為交易性金融資產(chǎn)。每年的債券利息收入，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，但貸記的科目并非“投資收益”科目，而是應(yīng)區(qū)分是否屬于借款費用資本化期間。如屬于資本化期間的，應(yīng)沖減在建工程成本，即貸記“在建工程”科目；如不屬于資本化期間的，應(yīng)沖減財務(wù)費用。,案例,在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計入所建造資產(chǎn)成本。( ) 【答案】,案例,A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D（20006%2/1210003%2/1215）,案例,（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬元用于建造某項固定資產(chǎn)，該借款期限2年，年利率6%。假定該企業(yè)取得借款 當(dāng)日即動工興建并向承包商支付工程款400萬元，其余款項于2008年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)2007年借款利息資本化的金額的說法中，正確的說法為（ ）。 A將60萬元資本化 B將40萬元資本化 C將36萬元扣除未動用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時性投資取得收益的差額資本化 D將60萬元扣除未動用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時性投資取得收益的差額資本化 【答案】D,2、一般借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。 注意： （1）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用時間長短計算資本化利息 （2）如果既有專門借款，又有一般借款，應(yīng)先使用專門借款，不足部分才是用一般借款,（1）資本化期間： 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 在建工程等 其中： 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：工程占用資金在核算期內(nèi)占用的時間的加權(quán)平均。 一般借款利息支出-一般借款利息費用資本化金額=差 財務(wù)費用 （2）非資本化期間：利息支出全部計入財務(wù)費用,企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬元，期限2年，貸款利率12%，利息每年支付一次。當(dāng)年1-6月一般借款支出工程如下： 1月1日 20萬元 3月1日 30萬元 4月1日 16萬元 6月1日 27萬元 計算上半年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33,資本化利息=51.3312%2=3.08 1-6月應(yīng)付利息=10012 %2=6 計入財務(wù)費用金額=6-3.08=2.92 會計分錄： 借：在建工程 3.08 財務(wù)費用 2.92 貸：應(yīng)付利息 6,案例,（單選題）某企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而于2007年4月1日發(fā)生超過專門借款的資產(chǎn)支出1000萬元，5月1日又發(fā)生超過專門借款的資 產(chǎn)支出300萬元，實際系動用2006年12月31日取得的一筆一般借款，該一般借款本金為3000萬元，期限2年，年利率6%。假定該固定資產(chǎn)于 2006年1月1日動工興建，于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素。該企業(yè)2007年一般借款利息的資本化金額為（ ）萬元。 A. 57 B. 66 C. 78 D. 180 【答案】A（1000270/360+300240/360）6%,案例,2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房， 2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。 A.1.