中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大課件第六章固定資產(chǎn).pptVIP

第六章 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的處置,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)定義： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、 工具等均列入企業(yè)的固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物 品，單位價(jià)值在 2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng) 當(dāng)作為固定資產(chǎn)； 二、固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；,三、固定資產(chǎn)分類：,固 定 資 產(chǎn),按經(jīng)濟(jì)用途分類,按使用情況分類,經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn),使用中固定資產(chǎn),未使用固定資產(chǎn),出租固定資產(chǎn),不需用固定資產(chǎn),注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)；,四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)： （一）原始價(jià)值（簡(jiǎn)稱原值）： 是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì) 可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，包括買 價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè) 人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等； （二）重置完全價(jià)值： 是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固 定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)； （三）折余價(jià)值（又稱凈值）： 是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額；,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑： （1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)； （3）投資者投入的固定資產(chǎn)； （4）租入的固定資產(chǎn)； （5）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)； （6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)； （7）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)； （8）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)；,一、外購(gòu)固定資產(chǎn)： 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等； 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的成本； （一）不需要安裝的固定資產(chǎn)； 企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，比照購(gòu)入 原材料進(jìn)行； （二）需要安裝的固定資產(chǎn)：設(shè)置“在建工程”科目（例）；,例：華聯(lián)股份以銀行存款購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專 用發(fā)票列示：價(jià)款 40000元，增值稅稅率 17%，支付運(yùn)輸及裝 卸費(fèi)3200元；安裝時(shí)領(lǐng)用庫(kù)存原材料2000元，以銀行存款支付 的安裝費(fèi)用1500元； 購(gòu)入時(shí)： 借：工程物資 43200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：銀行存款 50000 安裝時(shí)： 借：在建工程 45200 貸：工程物資 43200 原材料 2000,支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 1500 貸：銀行存款 1500 驗(yàn)收后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 46700 貸：在建工程 46700,二、自行建造的固定資產(chǎn)： 自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可適用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成； 設(shè)置“在建工程”賬戶進(jìn)行成本歸集； （一）自營(yíng)工程； （二）出包工程； 例64（P170）說(shuō)明： （1）正確理解“視同銷售”的含義； （2）購(gòu)入工程物資800公斤，單價(jià)100元，增值稅稅率17%；領(lǐng) 用工程物資 750公斤，單價(jià)100元； （3）將剩余工程物資轉(zhuǎn)回成原材料的會(huì)計(jì)分錄；,三、投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)： 投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約 定的價(jià)值確定； 例：華聯(lián)股份收到投資人東方公司的設(shè)備作為投入資本，該設(shè) 備的原始價(jià)值 200000元，已計(jì)提折舊40000元，未計(jì)提減值準(zhǔn) 備，該設(shè)備的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值150000元，折換成華聯(lián)股份每股面 值1元的股票140000股；東方公司支付設(shè)備拆卸及運(yùn)輸費(fèi)用200 元，華聯(lián)股份支付設(shè)備安裝費(fèi)用300元；,華聯(lián)股份： 收到設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 150000 貸：股本東方公司 140000 資本公積 10000 支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款） 300 交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 150300 貸：在建工程 150300,東方公司： 核銷時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 160000 累計(jì)折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 200000 支付拆卸及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款） 200 投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150000 營(yíng)業(yè)外支出 10200 貸：固定資產(chǎn)清理 160200,四、租賃的固定資產(chǎn)： 租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承 租人，以獲取租金的協(xié)議； （一）經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)： 經(jīng)營(yíng)性租賃的租賃費(fèi)應(yīng)根據(jù)其用途分別計(jì)入制造費(fèi)用、管 理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或在建工程等； （二）融資性租賃的固定資產(chǎn)； 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃；其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移；,符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： 1. 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； 2. 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù) 計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（5%或以下）， 因而，在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇 權(quán)； 3. 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽 命的大部分（75%或以上）； 4. 承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng) 于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（90%或以上）；出租人在租 賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃 資產(chǎn)公允價(jià)值； 5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才 能使用；,最低租賃付款額： 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng) （不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的 第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 資產(chǎn)余值，是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資 產(chǎn)的公允價(jià)值； 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì) 將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始 日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng) 計(jì)入最低租賃付款額； 其中： 或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素 （如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金； 履約成本，指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各項(xiàng)使用費(fèi)用， 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開(kāi)始日租賃 資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低 者確定，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬，二 者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差 額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用； 理論上，對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)選擇 實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法分期攤銷，計(jì)入各 期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 例如： 入賬價(jià)值500000元； 最低租賃付款額540000元； 未確認(rèn)融資費(fèi)用40000元； 租賃期4年； 采用直線法攤銷：每年攤銷10000元； 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：實(shí)際利率法；,承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 租賃期開(kāi)始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi) 用采用不同的分?jǐn)偮剩?1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折 現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利 率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以 該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未 確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、 且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利 率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分 攤率。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià) 值相等的折現(xiàn)率。,日期,實(shí)際利率法（例68）,五、接受抵債取得的固定資產(chǎn)： 遵循債務(wù)重組準(zhǔn)則； 六、非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)（例）： 遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則； 七、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”； 八、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”；,例：華聯(lián)股份以一批原材料換入其他企業(yè)的固定資產(chǎn)，原材料 賬面成本20000元，計(jì)稅價(jià)格22000元，增值稅稅率17%，該原 材料按3%計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，華聯(lián)股份以庫(kù)存現(xiàn)金300元支 付運(yùn)雜費(fèi)，假設(shè)公允價(jià)值即為計(jì)稅價(jià)格； 借：固定資產(chǎn) 26040 貸：其他業(yè)務(wù)收入 22000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3740 庫(kù)存現(xiàn)金 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 19400 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：原材料 20000,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊： （一）折舊的含義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的 方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅?1. 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制； 2. 應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣 除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額； 3. 預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于 使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得 的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；,（二）影響計(jì)提折舊的因素： 1. 原始價(jià)值； 2. 預(yù)計(jì)凈殘值； 3. 預(yù)計(jì)使用年限； （三）折舊的范圍：除了已提足折舊繼續(xù)使用的固定 資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外， 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊； 另：本月開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)本月不計(jì)提折舊， 本月減少的固定資產(chǎn)本月仍計(jì)提折舊；,（四）固定資產(chǎn)折舊方法： 1. 年限平均法（直線法）：,年折舊額=,原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值,預(yù)計(jì)使用年限,年折舊率=,年折舊額,原始價(jià)值,100%,=,原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值,原始價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限,100%,=,1-預(yù)計(jì)凈殘值率,預(yù)計(jì)使用年限,100%,年折舊額=原始價(jià)值年折舊率 月折舊額=年折舊額12,例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值48000元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù)計(jì) 使用年限5年； 凈殘值率=300048000=6.25% 年折舊率=（1-6.25%）5100%=18.75% 年折舊額=4800018.75%=9000 月折舊額=900012=750,2. 工作量法：,單位工作量折舊額=,原始價(jià)值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）,預(yù)計(jì)工作量總額,年折舊額=某年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額,3. 雙倍余額遞減法：,年折舊率=,2,預(yù)計(jì)使用年限,100%,某年折舊額=該年年初賬面凈值年折舊率,注意：將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換成直線法的條件；,例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值48000元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù) 計(jì)使用年限5年；,4. 年數(shù)總和法：,某年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額,尚可使用年限,預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）/2,上式中分母：1+2+3+n 如折舊年限為5年，即：1+2+3+4+5=15 例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值48000元，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，預(yù) 計(jì)使用年限5年；,5. 其他折舊方法： （1）余額遞減法； （2）遞減折舊率法； 注意：對(duì)以上六種折舊方法進(jìn)行比較； 對(duì)加速折舊法的補(bǔ)充說(shuō)明：加速折舊法一般是按 年計(jì)算折舊額的，而每月折舊額則需按月平均分配， 以簡(jiǎn)化核算手續(xù)；,加速折舊法的特點(diǎn)： 1. 可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相等； 2. 可以使收入和費(fèi)用合理配比； 3. 能夠使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)； 4. 可以降低固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)；,（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：,固定資產(chǎn),累計(jì)折舊,原始價(jià)值 增 加,原始價(jià)值 減 少,原始價(jià)值,折舊增加,折舊減少,累計(jì)折舊額,備抵賬戶,被備抵賬戶,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)成本,累計(jì)折舊,生產(chǎn)部門,企業(yè)管理部門,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu),經(jīng)營(yíng)性出租,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：,（六）補(bǔ)充說(shuō)明： 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使 用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核； 1. 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào) 整固定資產(chǎn)使用壽命； 2. 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值； 3. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大 改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法； 4. 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改 變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更；,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出： （一）后續(xù)支出的內(nèi)容及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：,（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理： 例：2006年12月企業(yè)建立一條生產(chǎn)線，成本800000元，預(yù)計(jì)凈 殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限6年，采用直線法計(jì)提折舊；2009年 1月對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，3月底交付使用，擴(kuò)建期間共支 付銀行存款400000元，改擴(kuò)建完工后可使該生產(chǎn)線的使用年限 延長(zhǎng)4年，假設(shè)改擴(kuò)建后的凈殘值率仍為4%，企業(yè)按月計(jì)提折 舊； 應(yīng)計(jì)折舊額=800000（1-4%）=768000 年折舊額=7680006=128000 已計(jì)提折舊額=1280002=256000 2009年1月賬面價(jià)值=800000-256000=544000 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 544000 累計(jì)折舊 256000 貸：固定資產(chǎn) 800000,（2）支付擴(kuò)建支出： 借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000 （3）交付使用： 借：固定資產(chǎn) 944000 貸：在建工程 944000 （4）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值 和折舊方法計(jì)提折舊： 應(yīng)計(jì)折舊額=944000（1-4%）=906240 月折舊額=906240（712+9）=9744.52 月末計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 9744.52 貸：累計(jì)折舊 9744.52,例：企業(yè)進(jìn)行車間固定資產(chǎn)修理，領(lǐng)用修理配件3000 元，支付銀行存款2000元；進(jìn)行廠部固定資產(chǎn)修理支 付銀行存款1500元； 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 5000 管理費(fèi)用修理費(fèi) 1500 貸：原材料 3000 銀行存款 3500 注：新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于發(fā)生較大的修理費(fèi)用，不 再采用預(yù)提和攤銷方式，而是在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入費(fèi) 用、成本之中；,第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容： 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所作的處理活動(dòng)； （一）固定資產(chǎn)出售（例）； （二）固定資產(chǎn)報(bào)廢； （三）固定資產(chǎn)毀損； （四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧（表格）；,固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)賬面凈值,清理費(fèi)用,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,固定資產(chǎn)出售價(jià)款,殘料變價(jià)收入,各項(xiàng)賠款收入, , ,營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出,二、設(shè)置的主要賬戶：,三、會(huì)計(jì)核算舉例： 例：華聯(lián)股份將一幢建筑物轉(zhuǎn)讓，出售的價(jià)款為200000元，增 值稅稅率為17%，該建筑物的原始價(jià)值為350000元，已提折舊 140000元，以現(xiàn)金支付拆卸費(fèi)200元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%； （1）注銷原始價(jià)值和累計(jì)折舊： 借：固定資產(chǎn)清理 210000 累計(jì)折舊 140000 貸：固定資產(chǎn) 350000 （2）支付清理費(fèi)用： 借： 固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200,（3）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000 （4）收到出售價(jià)款： 借：銀行存款 234000 貸：固定資產(chǎn)清理 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 20200 貸：固定資產(chǎn)清理 20200,需要說(shuō)明的問(wèn)題： 固定資產(chǎn)的處置不僅包括出售、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧， 還包括： 1. 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 2. 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 4. 以非貨幣性交換換出的固定資產(chǎn)等（例）；,例1： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （營(yíng)業(yè)外收入）,例2： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理,捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn),例3：