《進(jìn)出口稅費(fèi)》PPT課件.ppt

第四章 進(jìn)出口稅費(fèi),思考：進(jìn)出口貨物怎樣征稅？,1、要征些什么稅？關(guān)稅、附加稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,6、相關(guān)問題：繳納憑證、稅費(fèi)減免、追補(bǔ)退,4、完稅價(jià)格的確定 成交價(jià)格法、相同類似貨物成交價(jià)格法等,3、計(jì)算：從價(jià)方法完稅價(jià)格 稅率,2、征收方法：從價(jià)法、從量法、復(fù)合法,5、稅率的確定：適用原則、適用時(shí)間,第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述,分類： 稅 進(jìn)出口關(guān)稅（正稅、進(jìn)口附加稅） 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費(fèi)稅） 船舶噸稅 費(fèi) 滯納金和滯報(bào)金,一、關(guān)稅,關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 征稅主體：國(guó)家及代表國(guó)家的海關(guān)。 征稅的對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 例-單選題： 我國(guó)的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（ ）征收。 A、國(guó)家稅務(wù)局 B、財(cái)政部 C、國(guó)家及代表國(guó)家的海關(guān) D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人 判斷題： 我國(guó)關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對(duì)象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。,關(guān)稅的特點(diǎn)：,1、關(guān)稅是一種間接稅； 2、關(guān)稅的稅收主體是本國(guó)進(jìn)出口商人，即由本國(guó)進(jìn)出口商人支付關(guān)稅（國(guó)內(nèi)稅，用本幣支付）； 3、關(guān)稅的稅收客體是進(jìn)出口的貨物和物品； 4、關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)是海關(guān)。,征收關(guān)稅的作用,關(guān)稅的種類：,（1）按照征收的對(duì)象或商品流向分類： 進(jìn)口稅(Import Duties)： （1）普通稅率 普通稅率是最高稅率，一般 比優(yōu)惠稅率高15倍，少數(shù) 商品甚至高達(dá)10倍、20倍。 （2）最惠國(guó)稅率 （3）普惠制稅率 出口稅(Export Duties) ： 過境稅(Transit Duties) ：,關(guān)稅的種類：,（2）進(jìn)口征稅的主次程度分： 進(jìn)口正稅 進(jìn)口附加稅（import surtax）： 反傾銷稅（Anti-dumping Duties）： 反補(bǔ)貼稅（Countervailing Duties ）: 緊急關(guān)稅(emergency tariff) 懲罰關(guān)稅(penalty tariff) 報(bào)復(fù)關(guān)稅(retaliatory tariff),關(guān)稅的種類：,（3）按照征稅的目的分： 財(cái)政關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅 （4）按征稅待遇分： 普通關(guān)稅 最惠國(guó)關(guān)稅 特惠關(guān)稅 協(xié)定關(guān)稅,(一)進(jìn)口關(guān)稅： 1.從價(jià)稅：主要的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅率 2.從量稅：針對(duì)于原油、啤酒、膠卷和凍雞等 從量稅應(yīng)征稅額=貨物數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合稅：針對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等 復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅率+貨物數(shù)量單位稅額 4.滑準(zhǔn)稅,2008年對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口的棉花：實(shí)行5%40%的滑準(zhǔn)稅；對(duì)滑準(zhǔn)稅率低于5%的按0.57元/千克計(jì)征。 確定滑準(zhǔn)稅暫定稅率的具體方式： 進(jìn)口完稅價(jià)格11.397元/千克，按0.57元/千克計(jì)征。 進(jìn)口完稅價(jià)格11.397元/千克，則按公式計(jì)算: Ri=8.686 /Pi+2.526%Pi-1,其中： Ri-暫定關(guān)稅稅率，當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40%時(shí)，取值40% Pi-關(guān)稅完稅價(jià)格，單位為元/千克 計(jì)算結(jié)果保留3位小數(shù)。,5.進(jìn)口附加稅反傾銷稅、反補(bǔ)貼、保障措施稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等特別關(guān)稅 反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格反傾銷稅稅率 完稅價(jià)格 =CIF價(jià)格 =CFR價(jià)格/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率） =（FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率） 補(bǔ)充知識(shí)：貿(mào)易術(shù)語,（二）出口關(guān)稅 1.原因：為防止過度、無序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無序出口 2.范圍：2008年海關(guān)對(duì)鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等94種商品征收出口稅。 3.公式： 出口關(guān)稅稅額 =出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率 =FOB（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率,例：某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每噸售價(jià)CFR香港7610港幣，運(yùn)費(fèi)為850元/噸。匯率：1港幣1.1元人民幣。出口稅率為30。求出口關(guān)稅？ CFR：76101.1450噸3766950元 運(yùn)費(fèi)：850450噸=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口關(guān)稅: 376800/(1+30%)30%=2597538元,注 意： 1.進(jìn)口貨物確定完稅價(jià)格應(yīng)按CIF價(jià)格計(jì)算 2.出口貨物應(yīng)按FOB計(jì)算。,二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅 （一）增值稅 商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象。 1.范圍： 境內(nèi)銷售或者提供加工、維修修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 2.公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格增值稅稅率 50元起征 組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額,3.稅率： 基本稅率：17% 適用范圍：納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。 低稅率：13% 適用低稅率的貨物：,（1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,（二）消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅） 在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收的稅。 1.范圍：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國(guó)家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的單位和個(gè)人 2.種類： 過度消費(fèi)對(duì)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害，如：煙、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如：首飾、珠寶玉石、化妝品等； 高能耗的高檔消費(fèi)品，如：小轎車、摩托車、汽車輪胎等； 不可再生和替代的資源品，如：汽油、柴油等。,3.公式： （1）從價(jià)征收 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額） （1消費(fèi)稅稅率） （2）從量征收 （3）同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收,例:某公司進(jìn)口一批貨物，到案價(jià)折人民幣8500元，關(guān)稅稅率10，增值稅稅率為17，該批貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，稅率10。求增值稅？ 解: 關(guān)稅：850010850元 消費(fèi)稅:（8500850）/（110）10 1038.89元 增值稅: (8500+850+1038.89)17% =10389171766.13元,三、船舶噸稅 由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅，用于航道建設(shè)。 噸稅=凈噸位噸稅稅率（元/凈噸）,船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。 90天和30天兩種,凈噸位=船舶的有效容積噸/立方米,征收范圍： 1、在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶； 3、中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶； 4、我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。 港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。,例:下列幾種船舶，哪種船舶應(yīng)征收船舶噸稅 1、在青島港口航行的日本油輪； 2、在廈門港口航行的臺(tái)灣貨輪； 3、航行于廣州港口、被馬來西亞商人以期租的方式租用的中國(guó)籍船舶； 4、航行于國(guó)外兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海貿(mào)易的、被中國(guó)商人租用的韓國(guó)籍船舶,四、滯納金,（一）征收范圍,納稅義務(wù)人,海 關(guān),依法納稅 （法定期限）,填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納,填發(fā)稅款繳納書之日起,滯納金征收 16日,15日,繳納稅款之日止,特別注明： 1.海關(guān)對(duì)滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅款之日止； 2.其中的法定節(jié)假日不予扣除； 3.繳納期限屆滿日星期六、星期天等休息日或法定節(jié)假日，應(yīng)順延至節(jié)假日之后第一個(gè)工作日； 4.國(guó)務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，則按調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。 （二）征收標(biāo)準(zhǔn) 起征額為人民幣50元，不足50元免征。 計(jì)算公式： 關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù),例題1：,某公司進(jìn)口紅酒一批，海關(guān)于2009年1月12日（星期一）填發(fā)海關(guān)稅款繳款書，該公司于2月11日（星期三）繳納稅款（注：1月25-31日為法定節(jié)假日），稅款滯納天數(shù)為（ ）。 A.3天 B.10天 C.11天 D.15天,B,例題2：,境內(nèi)某公司從日本進(jìn)口除塵器一批，設(shè)該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣10000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為40000元。海關(guān)于2008年5月23日（星期五）填發(fā)海關(guān)專用繳款書，該公司于2008年6月12日繳納稅款（注：6月8日為端午節(jié)，公休日順延至6月9日），問滯納天數(shù)為幾天？ 2008年,答：2天,五、滯報(bào)金 為加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，促使進(jìn)口貨物收貨人按規(guī)定時(shí)限申報(bào)。 1.公式： 滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格0.5滯報(bào)天數(shù) 2.滯報(bào)天數(shù)：運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14天內(nèi)為法定申報(bào)時(shí)間,從第15天開始計(jì)算滯報(bào)天數(shù)。,第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定,一、 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定,海關(guān)確定貨物完稅價(jià)格有六種方法，必須依次使用，經(jīng)申請(qǐng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。 由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 （一）成交價(jià)格方法 1.成交價(jià)格含義：買方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額。 建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，但不完全等同于發(fā)票價(jià)格，需按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。,2.計(jì)入項(xiàng)目 + 由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用： A、買方除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) 購貨傭金（）：買方（支付）代理人 銷售傭金（）：賣方（支付）代理人（一般最終由買方支付） 經(jīng)紀(jì)費(fèi)（）：買賣雙方（委托人）（支付）經(jīng)紀(jì)人 B、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用（同一稅則號(hào)） ； C、包裝費(fèi)，包括材料費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用； D、協(xié)助的價(jià)值（買方以免費(fèi)或低于成本價(jià)的方式向賣方提供的貨物或服務(wù)） 協(xié)助價(jià)值計(jì)入到進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中應(yīng)滿足的條件：,由買方以免費(fèi)或低于成本價(jià)的方式直接或間接提供； 未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中； 與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)； 可按適當(dāng)比例分?jǐn)偂?下列四項(xiàng)協(xié)助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入： 進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料的價(jià)值； 在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價(jià)值。 E特許權(quán)使用費(fèi)：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)等）而支付的費(fèi)用 F返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益,3.扣減項(xiàng)目 - 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，保修費(fèi)除外； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅； 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用； 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)和境外考察費(fèi)。 同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格： a.利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的； b.有書面的融資協(xié)議的； c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明的； d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕剑覜]有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。,1、某公司從德國(guó)進(jìn)口一套設(shè)備、發(fā)票列明：設(shè)備價(jià)款CIF天津300000美金，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)10000美金，買方傭金1000美金，賣方傭金1500美金。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價(jià)格為： A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元 2、某公司進(jìn)口一臺(tái)電梯，發(fā)票列明：成交價(jià)格為CIF北京10萬美元，電梯進(jìn)口后調(diào)試費(fèi)為4000美元，包括在成交價(jià)格中。完稅價(jià)格為： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600 3、,4.成交價(jià)格本身須滿足的條件 掌握,買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制,A進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的； B進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的； C進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的； D其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。,限制,A國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制； B對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制； C對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)影響的限制。,不受 限制,以下三種限制不影響成交價(jià)格的成立：,貨物的出口銷售或價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價(jià)格無法確定。,受到影響 的情形,賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。 買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。,A.進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的； B.進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的； C.其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素影響的。,A.買賣雙方為同一家族成員； B.買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或董事； C.一方直接或間接地受另一方控制 ； D.買賣雙方都直接或間接地受第三方控制 ； E.買賣雙方共同直接或間接地控制第三方； F.一方直接或間接擁有、控制雙方5%或以上公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份 ； G.一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或董事； H.買賣雙方為法律承認(rèn)的商業(yè)合伙人 。,有特殊關(guān)系,若能證明其成交價(jià)格與下列任一款價(jià)格相近，則視為無影響：,A向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格； B按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格； C按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格。,(二)相同或類似貨物的成交價(jià)格方法 1、含義： 相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等方面都相同的貨物。 類似貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，不是所有方面都相同，但有類似的特征、組成材料、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。 2、要素條件： A、與進(jìn)口貨物相同或類似 B、與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn) C、同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口(接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)) D、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量相同或大致相同 E、存在多個(gè)價(jià)格時(shí)，選擇最低價(jià)格,（三）倒扣價(jià)格方法 以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格。 注意具備的條件： 1、時(shí)間（45天或者90天） 2、按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售 （如經(jīng)過加工，需減去加工增值） 3、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售 4、最大銷售總量的單價(jià) 5、向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售,1、國(guó)內(nèi)某進(jìn)口商在進(jìn)口貨物后，分7批銷售了300個(gè)數(shù)量單位貨物，在使用倒扣價(jià)格時(shí)，應(yīng)按（ ）倒扣。 A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元銷售40件 90元銷售20件 100元銷售50件 105元銷售70件 90元銷售60件 95元銷售60件,倒扣價(jià)格方法的核心要素 ： A.按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售； B.時(shí)間要素-滿足“進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)”即被估貨物申報(bào)日前后各45天或各90天； C.合計(jì)的貨物銷售總量最大。 倒扣價(jià)格方法的倒扣項(xiàng)目 ： A.該貨物的同級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤(rùn)和一般費(fèi)用； B.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； C.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國(guó)內(nèi)稅； D.加工增值稅。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。,（四）計(jì)算價(jià)格方法 以發(fā)生在生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格，適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。 計(jì)算價(jià)格的構(gòu)成項(xiàng)目： A.生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用； B.向境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）； C.貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 注意事項(xiàng) ：應(yīng)納稅人要求，可以與倒扣價(jià)格法顛倒次序用，海關(guān)在征得同意后可以到境外核實(shí)有關(guān)資料。 （五）合理方法,1.運(yùn)費(fèi),A按實(shí)際支付費(fèi)用計(jì)算 B利用自身動(dòng)力進(jìn)境，不算運(yùn)費(fèi) C不確定時(shí)，以進(jìn)口同期公布的運(yùn)費(fèi)率計(jì)算,2.保險(xiǎn)費(fèi),A按實(shí)際支付費(fèi)用計(jì)算 B無法確定或未實(shí)際發(fā)生， 保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）3,3.郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)：其郵費(fèi)即為運(yùn)保費(fèi),4.邊境口岸運(yùn)費(fèi)：以境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn) 輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算,三、出口貨物完稅價(jià)格的審定,（一）出口貨物的完稅價(jià)格 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，包括貨物運(yùn)至輸出地點(diǎn)前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 （二）出口貨物的成交價(jià)格 貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。 （三）不計(jì)入的稅收、費(fèi)用 1出口關(guān)稅； 2在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 3在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。 （四）出口貨物其他估價(jià)方法（參照進(jìn)口估價(jià)法） 計(jì)算公式： 出口貨物完稅價(jià)格=FOB價(jià)出口關(guān)稅 =FOB價(jià)/（1出口關(guān)稅稅率）,第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定 （一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義 以本國(guó)立法的形式制定出鑒別貨物“國(guó)籍”的標(biāo)準(zhǔn)。 （二）類別 1優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則一國(guó)為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制定的 實(shí)施方式：自主方式授予；互惠性方式授予 2非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則一國(guó)根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要 需遵守最惠國(guó)待遇原則,（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：又稱協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則 （1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(參見教材) （2）稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn) 是指原產(chǎn)于非成員國(guó)或者地區(qū)的材料在出口成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度中稅則歸類發(fā)生了改變。 （3）區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn) 指出口貨物船上交貨價(jià)格（FOB）扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國(guó)或者地區(qū)非原產(chǎn)材料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格（FOB）中所占的百分比。,不同協(xié)定的增值標(biāo)準(zhǔn): A.亞太貿(mào)易協(xié)定非成員國(guó)55%； 孟加拉國(guó) 非成員國(guó)65%。 B.框架協(xié)議下的中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn) 地規(guī)則，來自自由貿(mào)易區(qū)40%，即非自由貿(mào) 易區(qū)60%，且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成。 CCEPA項(xiàng)下的港澳產(chǎn)品 30% 。 D “特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”，來自受惠國(guó)成分40% 。 （4）制造加工工序標(biāo)準(zhǔn) 指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序。 （5）其他標(biāo)準(zhǔn)（了解） 除上述標(biāo)準(zhǔn)外，成員國(guó)或地區(qū)一致同意采用的確定貨物原產(chǎn)地的其他標(biāo)準(zhǔn)。,（6）直接運(yùn)輸規(guī)則,是指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)以外的其他國(guó)家或者地區(qū)。 原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)的貨物，經(jīng)過其他國(guó)家或者地區(qū)運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者臨時(shí)儲(chǔ)存，同時(shí)符合下列條件的，視為“直接運(yùn)輸”： 該貨物在經(jīng)過其他國(guó)家或者地區(qū)時(shí)，未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必須處理以外的其他處理； 該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)停留的時(shí)間未超過相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限； 該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)作臨時(shí)存儲(chǔ)時(shí)，處于該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下。 部分貿(mào)易協(xié)定的直接運(yùn)輸規(guī)則（了解）,2.非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，又稱自主原產(chǎn)地規(guī)則 對(duì)于適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品，適用最終保障措施的進(jìn)口商品當(dāng)中,需要提交非優(yōu)惠原產(chǎn)地證書. （1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(見教材) （2） “實(shí)質(zhì)性改變”標(biāo)準(zhǔn) 稅則歸類改變，4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的； 制造或者加工工序標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)百分比，對(duì)非該國(guó)原材料進(jìn)行制造加工后的增值超過30,（四）申報(bào)要求 1.亞太貿(mào)易協(xié)定規(guī)則 正常單證以外+原產(chǎn)地證書+未再加工證明文件（經(jīng)非受惠國(guó)時(shí)）+全程運(yùn)單。 2.框架協(xié)議規(guī)則 主動(dòng)申明適用協(xié)定稅率，證件同上。 3.CEPA 香港規(guī)則和CEPA 澳門規(guī)則 申明零關(guān)稅稅率，證件：有效的原產(chǎn)地證書等。 4.中國(guó)巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則 主動(dòng)申明適用早期收獲協(xié)議協(xié)定稅率，另交聯(lián)運(yùn)提單、原產(chǎn)地證書、原始商業(yè)發(fā)票副本等。 5.給予非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇的貨物原產(chǎn)地規(guī)則 申明適用優(yōu)惠關(guān)稅，原產(chǎn)地證書（有效期180天）、聯(lián)運(yùn)提單（經(jīng)第三國(guó)運(yùn)輸）、原廠商發(fā)票等。 6.中智自貿(mào)協(xié)定：原產(chǎn)地證書（出口前或出口后30天簽發(fā)）,（五）原產(chǎn)地證明書 1適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （1）亞太貿(mào)易協(xié)定規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（A、B） （2）框架協(xié)議規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（A、C、D） （3）CEPA 的原產(chǎn)地證明書（A、E） （4）中國(guó)巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)的原產(chǎn)地證明書（A、F） 注： A原產(chǎn)地證書由受惠國(guó)發(fā)放，所有內(nèi)容必須與給惠國(guó)備案一致，一個(gè)證書只適用一批貨物。 B不能提交時(shí)，先依海關(guān)確定原產(chǎn)地并征稅、放行貨物，自貨物進(jìn)境之日起90天內(nèi)補(bǔ)交，多征的稅可退回。 C原產(chǎn)地證書應(yīng)自簽發(fā)之日起4個(gè)月內(nèi)向我國(guó)提交，第三方轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)，延長(zhǎng)至6個(gè)月，F(xiàn)OB200美元免交。 D不能當(dāng)時(shí)提交，可在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi)補(bǔ)交，多征的稅可退回。 E適用CEPA項(xiàng)下的貨物，實(shí)行綠色關(guān)鎖制度，無法聯(lián)網(wǎng)核對(duì)時(shí)，可先交保證金放行貨物，90天內(nèi)核定證書真實(shí)情況，情況屬實(shí)可退還保證金。 F在出口前或出口時(shí)或出口后15日內(nèi)簽發(fā)，或貨物裝運(yùn)起1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)，在簽發(fā)之日起6個(gè)月提交，最多可延長(zhǎng)至8個(gè)月。,2適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 （1）對(duì)適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求 A進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱“被訴傾銷產(chǎn)品”）相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 B對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 C對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 D對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅進(jìn)口貨物，因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于無法提交原產(chǎn)地證明，不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或保證金。,（2）對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求 自海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)，不能提供不適用最終保障措施的國(guó)家（地區(qū)）的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國(guó)家（地區(qū)）的原產(chǎn)地證明或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證（包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等）及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理；如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)口企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。 在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物。 原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的唯一標(biāo)準(zhǔn)。若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。,二、稅率適用 （一）適用原則 1、進(jìn)口稅率適用原則：從低適用 2、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。,同時(shí)有兩種及以上稅率可適用的進(jìn)口貨物最終適用的稅率,（二）稅率適用時(shí)間： 進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率征稅。 1.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率； 2.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，以指運(yùn)地海關(guān)接收到申報(bào)之日的稅率計(jì)算；提前報(bào)關(guān)的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日的稅率計(jì)算。 3.出口轉(zhuǎn)關(guān)貨物-啟運(yùn)地海關(guān)接受申報(bào)之日。 4.集中申報(bào)貨物-每次進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受申報(bào)之日。,5.超期未報(bào)關(guān)由海關(guān)變賣貨物-運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日 6.納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)按照該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。 7. 特殊貿(mào)易的貨物繳納稅款，按照海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率計(jì)算的,第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算,1.以人民幣計(jì)征，完稅價(jià)格、稅額采用四舍五入法計(jì)算至分，起征點(diǎn)為50元起。 2.成交價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，先按貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。 3.海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三（假日則順延至第四周星期三）中國(guó)人民銀行外匯折算價(jià)，元后用四舍五入法保留4位小數(shù)。,例1：國(guó)內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格共為CIF境內(nèi)某口125,800美元。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2004年10月14日填發(fā)海關(guān)專用繳款書，該公司于2004年11月9日繳納稅款?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。 計(jì)算方法： 首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。 稅款繳納期限為2004年10月29日（星期五），10月30日11月9日為滯納期，共滯納11天。 按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。 關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額0.5%滯納天數(shù) =352,793.520.5%11=1,940.36（元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額0.5%滯納天數(shù) =72,860.700.5%11=400.73（元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額0.5%滯納天數(shù) =247,726.380.5%11=1,362.50（元）,例2.某單位出口鰻魚苗一批，離岸價(jià)格為人民幣10萬元。2008年暫定出口稅率為10，最惠稅率為20。試計(jì)算該批出口貨物的應(yīng)納出口稅額。 解：完稅價(jià)格=100000/(1+10%)=90909.09元 3分 出口關(guān)稅=完稅價(jià)格出口稅率 =90909.0910%=9090.909元 4分 例3、某公司進(jìn)口某批貨物，到岸價(jià)折合人民幣為8 500元，已知該貨物關(guān)稅稅率10，增值稅稅率為17，又知該批貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，稅率為10。求應(yīng)征增值稅額。 解：關(guān)稅:850010%=850元 2分 消費(fèi)稅:(8500+850)/(1-10%)10%=1038.89元 3分 增值稅(8500+850+1038.89)17%=1766.11元 3分,第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)（略）,一、稅款繳納 （一）繳納地點(diǎn)與方式 1.地點(diǎn)：進(jìn)出口地納稅為主，屬地納稅（經(jīng)批準(zhǔn)） 2.方式：柜臺(tái)支付；網(wǎng)上支付 （二）繳納憑證 1.進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證 海關(guān)制發(fā)“海關(guān)專用繳款書”作為繳款憑證 一聯(lián)“收據(jù)”由國(guó)庫收款簽章后交繳款單位或繳納人； 二聯(lián)“付款憑證”由繳庫單位開戶銀行作付出憑證； 三聯(lián)“收款憑證”由收款國(guó)庫作收入憑證； 四聯(lián)“回執(zhí)”由國(guó)庫蓋章后退回海關(guān)財(cái)務(wù)部門； 五聯(lián)“報(bào)查”關(guān)稅由國(guó)庫收款后退回海關(guān)，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)； 六聯(lián)“存根”由填發(fā)單位存查。 繳款后將第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗(yàn)核，海關(guān)憑予辦理有關(guān)手續(xù)。,2滯納金的繳納憑證 海關(guān)填發(fā)“海關(guān)專用繳款書”。 二、稅款的退還 （一）退稅的范圍 1.已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的； 2.已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的； 3.已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的； 4.散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款； 5.進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款； 6.因海關(guān)誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。,（二）退稅的期限及要求 1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅的，應(yīng)立即通知納稅人辦理