人大新版《會(huì)計(jì)學(xué)》】第7章無形資產(chǎn).ppt

第7章 無形資產(chǎn) CAS 6： Intangible Assets,關(guān)聯(lián)對(duì)照：IAS 38 Intangible Assets,中國人民大學(xué)商學(xué)院 100872 ,2,Renmin University of China,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；無形資產(chǎn)攤銷、處置的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。 2.理解：無形資產(chǎn)的常用種類；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則的設(shè)計(jì)思路。 3.了解：無形資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露。 本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)介紹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理常用規(guī)則。該準(zhǔn)則系借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)無形資產(chǎn)（International Accounting Standard No.38: Intangible Assets）制定而成。本章所設(shè)的專欄旨在引導(dǎo)讀者拓寬知識(shí)面，激發(fā)讀者的創(chuàng)造性思維。專欄內(nèi)容不作教學(xué)要求。,3,Renmin University of China,發(fā)展與變化,2001 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn) 2006 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) 允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則： 區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。開發(fā)階段的支出如果符合條件，就可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化處理。 區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定而規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)規(guī)則 允許部分無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入成本 土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理有所變化,4,Renmin University of China,7.1 無形資產(chǎn)概述,無形資產(chǎn)（intangible asset），是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要是指： （1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如專利（或購入的專利使用權(quán)）、商標(biāo)（或購入的商標(biāo)使用權(quán)）、著作權(quán)等； （2）用益物權(quán)，是指土地使用權(quán)； （3）其他財(cái)權(quán)權(quán)利，如非專利技術(shù)（或購入的非專利技術(shù)使用權(quán)）、特許經(jīng)營權(quán)等。 其中，“可辨認(rèn)”，是指滿足下列條件之一 ：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；根據(jù)合同約定或法律規(guī)定，該項(xiàng)權(quán)利是可以單獨(dú)辨認(rèn)的。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)（goodwill）。,5,Renmin University of China,goodwill vs. negative goodwill,你購買了一家公司，其資產(chǎn)價(jià)值8億元，負(fù)債為3億元。 如果你掏了4億元購買，按投行的話說，有1億元的負(fù)商譽(yù)。 借：資產(chǎn)（具體科目略） 8 貸：負(fù)債（具體科目略） 3 銀行存款 4 營業(yè)外收入 1 如果你掏了6億元購買，按投行的話說，有1億元的商譽(yù)。 借：資產(chǎn)（具體科目略） 8 商譽(yù) 1 貸：負(fù)債（具體科目略） 3 銀行存款 6,6,Renmin University of China,Continued,Intangible asset: An identifiable nonmonetary asset without physical substance. The three critical attributes of an intangible asset are: IAS 38.8 identifiability control (power to obtain benefits from the asset) future economic benefits (such as revenues or reduced future costs) Identifiability: An intangible asset is identifiable when it: IFRS 38.12 is separable (capable of being separated and sold, transferred, licensed, rented, or exchanged, either individually or as part of a package) or arises from contractual or other legal rights, regardless of whether those rights are transferable or separable from the entity or from other rights and obligations.,7,Renmin University of China,Continued,企業(yè)設(shè)“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利（或購入的專利使用權(quán)）、商標(biāo)（或購入的商標(biāo)使用權(quán)）、著作權(quán)、非專利技術(shù)（或購入的非專利技術(shù)使用權(quán)）、土地使用權(quán)等。該科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 企業(yè)賬簿中所記載的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的法律證據(jù)。具體而言，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法所規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明文件；用益物權(quán)（土地使用權(quán)），應(yīng)當(dāng)依法辦理不動(dòng)產(chǎn)登記并持有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書；對(duì)于其他合同上的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（如非專利技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有相應(yīng)的合同、公證書等法律證據(jù)。,8,Renmin University of China,專欄71 知識(shí)產(chǎn)權(quán)法概覽,9,Renmin University of China,10,Renmin University of China,11,Renmin University of China,12,Renmin University of China,13,Renmin University of China,知識(shí)產(chǎn)權(quán)法的國際比較,14,Renmin University of China,15,Renmin University of China,外國白領(lǐng)的一天,16,Renmin University of China,我們班某位女同學(xué)剛畢業(yè)的某一天,17,Renmin University of China,18,Renmin University of China,19,Renmin University of China,20,Renmin University of China,21,Renmin University of China,22,Renmin University of China,23,Renmin University of China,7.2 無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 Intangible assets are initially measured at cost. IAS 38.24 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌（Internally Generated Brands）、報(bào)刊名（mastheads）等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。原因在于，很難確切地界定它們的實(shí)際成本。 Brands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in substance that are internally generated should not be recognised as assets. IAS 38.63,24,Renmin University of China,7.2.1 外購的無形資產(chǎn),外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 【例71】天良科技股份公司購入某公司的發(fā)明專利，該專利有望大幅降低生產(chǎn)成本。支付專利轉(zhuǎn)讓款180萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，均用銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn) 1 820 000 貸：銀行存款 1 820 000,25,Renmin University of China,7.2.2 研發(fā)支出,企業(yè)設(shè)“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目的支出。 研發(fā)支出究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是國際上的一大難題。理論上，存在三種可能。 一是全部計(jì)入當(dāng)期損益，此即所謂的“費(fèi)用化”（expensing）。其后果是當(dāng)期利潤表往往變得相當(dāng)“難看”。 二是全部以某種名目（如“無形資產(chǎn)”）列入資產(chǎn)，作掛賬處理，此即所謂的“資本化”（capitalization）。其后果是當(dāng)期利潤表往往比較“好看”，但資產(chǎn)數(shù)字顯然過于浮夸。 三是在以上兩者之間進(jìn)行折中，實(shí)行“附條件的資本化”。 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的立場(chǎng)是方法三。,26,Renmin University of China,Continued,準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段的支出全部作“費(fèi)用化”處理，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”。 開發(fā)階段的支出，實(shí)行“附條件的資本化”，同時(shí)滿足下列條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。,27,Renmin University of China,Accounting for R&D Expenditures,Research is original and planned investigation undertaken with the prospect of gaining new scientific or technical knowledge and understanding. No intangible asset arising from research shall be recognised. Expenditure on research (or on the research phase of an internal project) shall be recognised as an expense when it is incurred. Development is the application of research findings or other knowledge to a plan or design for the production of new or substantially improved materials, devices, products, processes, systems or services before the start of commercial production or use.,28,Renmin University of China,Continued,An intangible asset arising from development (or from the development phase of an internal project) shall be recognised if, and only if, an entity can demonstrate all of the following: (a) the technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available for use or sale. (b) its intention to complete the intangible asset and use or sell it. (c) its ability to use or sell the intangible asset. (d) how the intangible asset will generate probable future economic benefits. Among other things, the entity can demonstrate the existence of a market for the output of the intangible asset or the intangible asset itself or, if it is to be used internally, the usefulness of the intangible asset. (e) the availability of adequate technical, financial and other resources to complete the development and to use or sell the intangible asset. (f) its ability to measure reliably the expenditure attributable to the intangible asset during its development.,29,Renmin University of China,專欄73 區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的困難性,30,Renmin University of China,Continued,【例72】中興科技股份公司的研究開發(fā)項(xiàng)目本年度共發(fā)生開支9 600 000元，均以銀行存款支付。其中，符合資本化條件的開發(fā)階段支出為9 000 000元，且已獲得發(fā)明專利；其余均作費(fèi)用化處理。其賬務(wù)處理如下。 （1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出 9 600 000 貸：銀行存款 9 600 000 （2）作資本化處理時(shí) 借：無形資產(chǎn) 9 000 000 貸：研發(fā)支出 9 000 000 （3）作費(fèi)用化處理時(shí) 借：管理費(fèi)用 600 000 貸：研發(fā)支出 600 000,31,Renmin University of China,7.2.3 土地使用權(quán)的處理規(guī)則,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所取得的用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的土地，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。,32,Renmin University of China,【例73】 20#7年1月，高盛現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)6 000萬元，并在該土地上自行建造管理總部大樓，工程造價(jià)9 600萬元。20#8年12月31日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假設(shè)土地使用權(quán)使用年限為50年，管理總部大樓的使用年限為100年。殘值均為零，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。其賬務(wù)處理如下。 （1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款 借：無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000 （2）在土地上自行建造辦公大樓 借：在建工程 96 000 000 貸：銀行存款 96 000 000 （3）建筑工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 96 000 000 貸：在建工程 96 000 000 （4）每月分期攤銷土地使用權(quán)時(shí)（從取得土地使用權(quán)當(dāng)月起） 借：管理費(fèi)用 100 000 貸：累計(jì)攤銷 100 000 （4）每月計(jì)提折舊時(shí)（從固定資產(chǎn)入賬的次月起） 借：管理費(fèi)用 80 000 貸：累計(jì)折舊 80 000,33,Renmin University of China,分類 Classification,Intangible assets are classified as: IAS 38.88 Indefinite life: No foreseeable limit to the period over which the asset is expected to generate net cash inflows for the entity. Finite life: A limited period of benefit to the entity.,34,Renmin University of China,7.3 無形資產(chǎn)的攤銷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)以系統(tǒng)合理的方式予以攤銷?！皯?yīng)攤銷金額”為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）?！邦A(yù)計(jì)殘值”一般為零。 使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，其常見情形是：企業(yè)擁有的著作權(quán)、專利；購入的商標(biāo)使用權(quán)等。,35,Renmin University of China,Continued,攤銷期間自可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，具體算法可比照折舊方法處理。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。若無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)，則可將攤銷金額計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本。 企業(yè)設(shè)“累計(jì)攤銷”科目核算對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不應(yīng)攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,36,Renmin University of China,Continued,【例74】神農(nóng)機(jī)械股份公司20#6年1月轉(zhuǎn)賬支付3 000萬元購得一項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)，使用期限為15年。其賬務(wù)處理如下。 （1）取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 （2）按年攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2 000 000 貸：累計(jì)攤銷 2 000 000,37,Renmin University of China,復(fù)核：使用壽命有限的,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 The amortisation period and the amortisation method for an intangible asset with a finite useful life shall be reviewed at least at each financial year-end. If the expected useful life of the asset is different from previous estimates, the amortisation period shall be changed accordingly. If there has been a change in the expected pattern of consumption of the future economic benefits embodied in the asset, the amortisation method shall be changed to reflect the changed pattern. Such changes shall be accounted for as changes in accounting estimates.,38,Renmin University of China,復(fù)核：使用壽命不確定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 The useful life of an intangible asset that is not being amortised shall be reviewed each period to determine whether events and circumstances continue to support an indefinite useful life assessment for that asset. If they do not, the change in the useful life assessment from indefinite to finite shall be accounted for as a change in an accounting estimate. IAS 38.109,39,Renmin University of China,專欄74 使用壽命的確定及其復(fù)核,40,Renmin University of China,41,Renmin University of China,7.4 無形資產(chǎn)的減值,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。如果估計(jì)結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值（即賬面價(jià)值虛高），則應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。,42,Renmin University of China,Continued,企業(yè)設(shè)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。該科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此分錄實(shí)際上起到了在會(huì)計(jì)報(bào)表上減記資產(chǎn)、減記利潤的效果。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果涉及攤銷，則在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該無形資產(chǎn)的攤銷額。 針對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷原記載的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,43,Renmin University of China,Continued,【例75】神農(nóng)機(jī)械股份公司20#5年1月轉(zhuǎn)賬支付600 000元購入一項(xiàng)專利，法律保護(hù)期限還有10年，采用直線法攤銷。20#8年12月31日，公司認(rèn)為該專利存在減值跡象。計(jì)算的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量為240 000元，公允價(jià)值為200 000元。預(yù)計(jì)使用年限為3年。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。 （1）計(jì)算該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 賬面價(jià)值=600 000（600 000104）=360 000（元） （2）計(jì)提減值準(zhǔn)備 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=360 000240 000=120 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 120 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000 （3）計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。 剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=240 0003=80 000（元）,44,Renmin University of China,專欄82 無形資產(chǎn)的攤銷和減值,45,Renmin University of China,7.5 無形資產(chǎn)的處置,無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時(shí)，沖銷與該無形資產(chǎn)有關(guān)的全部賬戶記錄。即貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 【例76】江南制造有限公司決定注銷某項(xiàng)發(fā)明專利。賬面原價(jià)為1 000 000元。累計(jì)攤銷額為500 000元。殘值為零。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30萬元。其賬務(wù)處理如下。 借：累計(jì)攤銷 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營業(yè)外支出 200 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000,46,Renmin University of China,Continued,企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照收到的對(duì)價(jià)，借記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，同時(shí)注銷該無形資產(chǎn)有關(guān)的全部賬戶記錄（即貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目）。按所收對(duì)價(jià)與所付代價(jià)之差，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例77】江南制造有限公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利。賬面原值39萬元，累計(jì)攤銷為30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓收入10萬元，已存入銀行。適用的營業(yè)稅率為5%，城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等略。其會(huì)計(jì)處理如下。 應(yīng)交營業(yè)稅=100 0005%=5 000（元） 借：銀行存款 100 000 累計(jì)攤銷 300 000 貸：無形資產(chǎn) 390 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 營業(yè)外收入 5 000,47,Renmin University of China,7.6 無形資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露,一、報(bào)表列示。資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，是按照“無形資產(chǎn)”總賬科目的借方余額，減去“累計(jì)攤銷”總賬科目的貸方余額，再減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬科目的貸方余額之后的金額列報(bào)的。如此列報(bào)的金額在會(huì)計(jì)學(xué)中常稱作“賬面價(jià)值”（carry