借貸記賬法在企業(yè)中的具體運用——以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例.ppt

第四章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運用 以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,本章重點闡述： （1）制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （2）籌集資金的業(yè)務(wù)處理； （3）供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的業(yè)務(wù)處理； （4）利潤形成及分配的業(yè)務(wù)處理； （5）資產(chǎn)調(diào)整與退出的業(yè)務(wù)處理。,第一節(jié) 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,制造企業(yè)資金運動過程,資金進(jìn)入企業(yè),W（儲備資金）,P（生產(chǎn)資金）,。 G(貨幣資金),W（產(chǎn)成品資金）,資金退出企業(yè),程 過 應(yīng) 供,生產(chǎn)過程,銷售過程,企業(yè)資金運動示意圖,第二節(jié) 資金籌集的核算,企業(yè)籌集資金的渠道兩條： 1、由所有者投入 2、借債,“實收資本” “股 本”,從金融機構(gòu)借款 發(fā)行公司債券,“短期借款” “長期借款” “應(yīng)付債券”,一、實收資本的核算,所有者 減少投資,收到 所有者投資,期末余額 （期末實收 資本的實有數(shù)）,性質(zhì)：所有者權(quán)益類帳戶 用途：核算所有者投入的資本 結(jié)構(gòu)：,所有者的投資形式： 貨幣資金/實物/無形資產(chǎn),舉例： 企業(yè)收到所有者張三投入貨幣資金50萬元，存入銀行。,借：銀行存款 500 000 貸：實收資本張三 500 000,取得固定 資產(chǎn)的原價,減少固定 資產(chǎn)的原價,期末余額,性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：核算固定資產(chǎn)的原價 結(jié)構(gòu)：,提取折舊,注銷折舊,現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的折舊,取得 無形資產(chǎn),減少無形資產(chǎn),無形資產(chǎn) 的實有數(shù),性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：核算無形資產(chǎn) 結(jié)構(gòu)：,二、短期借款的核算,歸還 借款,借款,短期借款的 實有數(shù)）,性質(zhì)：負(fù)債類帳戶 用途：核算企業(yè)借入的短期借款 結(jié)構(gòu)：,短期借款利息的核算,短期借款利息的支付方式： 1、按月支付 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,2、按期支付 每個月末，計提短期借款利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息,每個月的利息=1000 000*3%/12=250,1月末計提利息 借：財務(wù)費用 250 貸：應(yīng)付利息 250 2月末、3月末做同樣的會計處理。 3月末實際支付一季度的借款利息 借：應(yīng)付利息 750 貸：銀行存款 750,（1）250,（1）250,（2）250,（2）250,（3）250,（3）250,750,750,三、長期借款的核算,歸還 本金、利息,借入的款項,長期借款的 實有數(shù),性質(zhì)：負(fù)債類帳戶 用途：核算企業(yè)借入的長期 借款的本金。 結(jié)構(gòu)：,長期借款利息的核算 月末計提利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息,實際支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款,第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算,供應(yīng)過程的主要業(yè)務(wù)： 1、購買材料、支付款項 2、材料驗收入庫 3、計算材料的采購成本,材料采購業(yè)務(wù)的會計核算,采購材料過程核算的內(nèi)容：,買 價直接費用作為其采購成本直接計入 采購費用運輸費 裝卸費 保險費 共同費用 包裝費 倉儲費 按標(biāo)準(zhǔn)在 運輸途中的合理損耗 材料之間 入庫前的挑選整理費用 進(jìn)行分配 稅 金按規(guī)定應(yīng)計入成本的,性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：核算材料的買價、 采購費用 結(jié)構(gòu)：,購入材料的買價 采購費用,驗收入庫材料 的實際成本,尚未驗收入庫 材料的成本,性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：庫存材料的 增減變動情況 結(jié)構(gòu)：,收到 材料,發(fā)出 材料,期末倉庫結(jié)存 材料的成本,采購材料應(yīng)支付增值稅,借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸方,購進(jìn)貨物支付的進(jìn)項稅額 實際已經(jīng)繳納的增值稅額,銷售商品、產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷項稅額,尚未抵扣的增值稅,應(yīng)交而尚未支付的增值稅額,負(fù)債類賬戶,增值稅？,1、增值稅屬于價外稅,2、增值稅的征稅范圍 銷售貨物 進(jìn)口貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 屬于增值稅征稅范圍的特殊行為,例如： 材料 100元 成品 200元 企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：100*17%=17 抵扣方式： 銷售商品時，開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅=200*17%=34 采購商品時，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅=100*17%=17,3、增值稅是對貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。,進(jìn)項稅（17）,銷項稅（34）,4、增值稅的計算辦法,一般納稅企業(yè)：抵扣辦法,小規(guī)模納稅企業(yè)：簡易征收辦法,例1、企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明： 材料價款10000元，增值稅1700元。發(fā)生運費1000元。 全部款項以銀行存款支付。,借：在途物資甲材料 11000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700 貸：銀行存款 12700,例2、上述材料驗收入庫。,借：原材料甲材料 11 000 貸：在途物資甲材料 11 000,11000,1700,12 700,11000,11000,償還,發(fā)生 應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款的 實有數(shù),性質(zhì)：負(fù)債類帳戶 用途：核算企業(yè)因購買商品、 接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的 應(yīng)付未付的款項。 結(jié)構(gòu)：,支付,發(fā)生 應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)的 實有數(shù),性質(zhì)：負(fù)債類帳戶 用途：核算企業(yè)的應(yīng)付未付 的票據(jù)款。 結(jié)構(gòu)：,收到購買物資、 退回多付的款項,預(yù)付、 補付貨款,性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：核算企業(yè)因采購商品、 接受勞務(wù)供應(yīng)，按合同規(guī) 定預(yù)付給供貨單位的款項。 結(jié)構(gòu)：,1、預(yù)付貨款,2、收到購買物資,3、多退少補,借：預(yù)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000,借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700 貸：預(yù)付貨款 11 700,借：銀行存款 8 300 貸：預(yù)付賬款 8 300,材料采購成本的計算,材料采購成本的組成： 買價 采購費用,采購員差旅費、運費、保險費、裝卸費、 入庫前的挑選整理費、運輸途中的損耗等,（直接費用）,例：購入甲材料1 000噸，價值2 000元；乙材料4 000噸， 價值8 000元；運輸費3000元；增值稅率17%，全部款項 以銀行存款支付。,借：在途物資甲材料 ？ 乙材料 ？ 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1 700 貸：銀行存款 14 700,分配采購費用：,第一步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)。（買價/重量/體積等） 第二步：計算分配率 分配率=采購費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和 =3000/5000=0.6 第三步：計算某種材料 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費用=分配率分配標(biāo)準(zhǔn) =0.6 1 000=600 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費用=分配率分配標(biāo)準(zhǔn) =0.6 4 000=2 400,甲材料的采購成本=買價+采購費用 =2 000+600=2 600 乙材料的采購成本=買價+采購費用 =8 000+2 400=10 400,借：在途物資甲材料 2600 乙材料 10400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1 700 貸：銀行存款 14 700,第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種耗費，包括： 材料 人工 車間發(fā)生的水費、電費、機器設(shè)備廠房的折舊費、 車間管理人員的工資費、機物料消耗等。,性質(zhì)：成本類帳戶 用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費 結(jié)構(gòu)：,材料費、 人工費 車間的費用,發(fā)生,分配 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),完工入庫產(chǎn)品 的成本,期末在產(chǎn)品 的成本,收到,發(fā)出,期末倉庫 結(jié)存材料,計算,期末應(yīng)付未付 的職工薪酬,發(fā)放,計算工資,發(fā)生,結(jié)轉(zhuǎn),性質(zhì)：損益類帳戶 用途：核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的 各種耗費，包括： 結(jié)構(gòu)：,原值,計提折舊,發(fā)生,分配 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),？,？,分配制造費用：,第一步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)。 （耗用的材料/生產(chǎn)工時/生產(chǎn)工人工資等） 第二步：計算分配率 分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和 =20000/（2000+3000）=0.4 第三步：計算某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=分配率分配標(biāo)準(zhǔn) =0.4 2 000=8000 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=分配率分配標(biāo)準(zhǔn) =0.43 000=12 000,發(fā)生,分配 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),8000,12000,？,（11）35000 （12）20000 （13）2800,第五節(jié) 銷售過程的核算,1、銷售產(chǎn)品,確認(rèn)收入 發(fā)生費用:產(chǎn)品成本/營業(yè)稅金及附加,3、為銷售產(chǎn)品，發(fā)生廣告費、展覽費、包裝費、 專設(shè)銷售機構(gòu)的費用等,銷售過程的主要業(yè)務(wù)：,2、其他業(yè)務(wù) （如銷售材料、出租業(yè)務(wù)、 代購代銷業(yè)務(wù)等）,其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出,銷售商品，實現(xiàn)營業(yè)收入,產(chǎn)品資金,貨幣資金,結(jié)算資金,資金循環(huán)完成，實現(xiàn)增值,商品銷售收入的確認(rèn) 商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，獲取得收取貨款的憑證,確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn),性質(zhì)：損益類帳戶 用途：核算企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)獲取的收入。 結(jié)構(gòu)：,售出產(chǎn)品 的成本,結(jié)轉(zhuǎn),例1、企業(yè)銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明： 售價20 000元，增值稅3400元。全部款項收到存入銀行。,借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3 400,例2、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A商品的成本15 000。,借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：庫存商品A商品 15 000,發(fā)生,收到,期末應(yīng)收賬款 的實有數(shù),性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收未收 的款項及代買方墊付的運費。 結(jié)構(gòu)：,發(fā)生,收到 票據(jù)款,期末應(yīng)收票據(jù) 的實有數(shù),提供物資,預(yù)收、,性質(zhì)：負(fù)債類帳戶 用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)供應(yīng)，按合同規(guī) 定預(yù)收購貨單位的款項。 結(jié)構(gòu)：,期末余額,1、預(yù)收貨款,2、提供物資,3、多退少補,借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000,借：預(yù)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 17000,借：銀行存款 17 000 貸：預(yù)收賬款 17 000,本期銷售產(chǎn)品 應(yīng)交納的 稅金及附加,結(jié)轉(zhuǎn),例如： 消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加等,發(fā)生,結(jié)轉(zhuǎn),例如： 銷售材料、出租業(yè)務(wù)、代購代銷業(yè)務(wù)等,結(jié)轉(zhuǎn),取得,例如： 銷售材料：材料的成本、銷售稅金及附加 出租業(yè)務(wù)： 代購代銷業(yè)務(wù)：,結(jié)轉(zhuǎn),發(fā)生,銷售商品 形成收入,主營業(yè)務(wù)收入,銀行存款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,預(yù)收貨款時,預(yù)收賬款,實現(xiàn)銷售時沖銷,收到購貨單位預(yù)付貨款,預(yù)收之?dāng)?shù),預(yù)收賬款 銀行存款,負(fù)債類賬戶,銷售實現(xiàn),主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銀行存款,支付銷售費用,銀行存款（現(xiàn)金） 營業(yè)費用,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本,庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計價方法,加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法,計算單價,已銷產(chǎn)品的實際成本 = 產(chǎn)成品單價 * 銷售產(chǎn)品數(shù)量,計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金,計算應(yīng)繳納的增值稅,本月應(yīng)繳納的增值稅額 = 銷項稅額 進(jìn)項稅額,計算本月應(yīng)繳納的消費稅,本月應(yīng)繳消費稅 = 本月銷售額 * 消費稅率,計算應(yīng)繳納的城市建設(shè)稅和教育附加費,本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額 * 7% 本月應(yīng)繳納的教育附加費 = 流轉(zhuǎn)稅額 * 3%,假設(shè)：,本月進(jìn)項稅額12500元，銷項稅額22000元，本月銷售額62000元,本月應(yīng)繳增值稅 = 22000 12500 = 9500元,本月應(yīng)繳消費稅額 = 62000 * 5 % = 3100元,本月應(yīng)繳城市建設(shè)稅額 = （9500 +3100）*7 % = 882元,本月應(yīng)繳教育附加費 = （9500 +3100）*3 % = 378元,結(jié)轉(zhuǎn)入賬,應(yīng)交稅費,應(yīng)繳納的稅金,已繳納的稅金,應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加,交納稅金時,銀行存款,應(yīng)交而未交的稅金,實例說明,1、銷售給東方公司A商品800件，單價130元，B商品500件，單價180元，款項收到，存入銀行。,2、一銀行存款支付廣告費10000元。,3、銷售給西南公司B商品825件，單價180元，收到期限為6個 月的不帶息的商業(yè)匯票一張。,4、以現(xiàn)金支付企業(yè)為銷售商品而負(fù)擔(dān)的保險費150元。,5、銷售給華南公司A商品2000件，單價130元，B商品1000件，單價180元，貨款暫欠。一個月后收到華南公司的歸還款，存入銀行。,6、與中南公司簽訂銷售合同，規(guī)定向中南公司提供C商品 3000件，單價640元，中南公司預(yù)交貨款50%，與款待收到 商品驗收入庫無誤時，一次付清。已收到中南公司轉(zhuǎn)張支 票一張，存入銀行。,7、一個月后，中南公司提貨C商品，驗收無誤，以支票付清 余款。,8、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每 件成本120元， C商品每件成本500元。,9、查本月應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶借方進(jìn)項稅為 334731.70，計算出本月應(yīng)交增值稅額，并按5%提取消 費稅、城建稅和教育附加費。,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,334731.70,10、以銀行存款繳納稅金。,第六節(jié) 利潤形成及分配的核算,一、利潤計算 二、利潤分配 1、彌補以前年度虧損 2、提取盈余公積、公益金 3、向投資者分配利潤,利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收支凈額,營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 - 營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益投資收益,其他業(yè)務(wù)利潤 = 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出,投資收益 = 投資收益 投資損失,營業(yè)外收支凈額 = 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,凈利潤 = 利潤總額 所得稅,應(yīng)設(shè)置 賬戶,本年利潤,轉(zhuǎn)入的各項支出額 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 管理費用 財務(wù)費用 投資損失 所得稅費用,轉(zhuǎn)入的各項收入額 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益,實現(xiàn)的凈利潤,虧損總額,利潤分配,轉(zhuǎn)入的全部虧損總額 利潤分配數(shù),轉(zhuǎn)入的全部利潤總額,為彌補的虧損,未分配的利潤總額,其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤數(shù),出租固定資產(chǎn)收入 出租包裝物收入 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 多于物資銷售收入 運輸業(yè)務(wù)收入 廢舊物資銷售收入,其他業(yè)務(wù)支出,材料出售成本 運輸業(yè)務(wù)支出 出租包裝物的攤銷費 出租固定資產(chǎn)折舊 其他業(yè)務(wù)稅金,轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù),營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 罰款收入 對外索賠收入 確實無法支付的應(yīng)付賬款,固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失 資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失 賠償金 違約金 援外費用 公益性救濟(jì)性的捐贈支出,轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù),轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù),其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支核算,1、轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)專利的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入3000元，企業(yè)已收到轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅150元。,借：銀行存款 3000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000.00 借：其他業(yè)務(wù)支出 150.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 150.00,2、出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的成本150元，租金收入已存入銀行。,借：銀行存款 200.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200.00,借：其他業(yè)務(wù)支出 150.00 貸：包裝物 150.00,3、經(jīng)批準(zhǔn)，將確實無法償還的應(yīng)付賬款3000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。,4、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定，向受災(zāi)地區(qū)捐款10000元。,5、收到保險公司對企業(yè)固定資產(chǎn)意外損失的保險賠償款2800元，存入銀行。,借：應(yīng)付賬款 3000.00 貸：營業(yè)外收入 3000.00,借：營業(yè)外支出 10000.00 貸：銀行存款 10000.00,借：銀行存款 2800.00 貸：營業(yè)外收入 2800.00,利潤核算與步驟,1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額,2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,圖示,本年利潤,費用類賬戶,收入類賬戶,本期 發(fā)生額,本期 發(fā)生額,結(jié)轉(zhuǎn) 支出,結(jié)轉(zhuǎn) 收入,損益類賬戶期末無余額,所有者權(quán)益 類賬戶,3、根據(jù)利潤總額計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅,轉(zhuǎn)入本年利潤,國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率,應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 33 %,計算所得稅 假設(shè)利潤總額為150000元,150000 * 33% = 49500,借：所得稅 費用 49500.00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 49500.00,借：本年利潤 49500.00 貸：所得稅費用 49500.00,所得稅賬戶 是 損益類賬戶,利潤分配順序,被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款 彌補以前年度的損失 提取法定盈余公積金 （10%；達(dá)到注冊資金 50% 時， 不再提?。?按比例向投資者分配股利,仍有余額，屬于未分配利潤， 留待以后年度分配,4、凈利潤分配,2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額,