所得稅準(zhǔn)則講解及對(duì)接操作(演示稿).ppt

所得稅準(zhǔn)則講解及對(duì)接操作,第一部分,所 得 稅 準(zhǔn) 則 講 解,所得稅準(zhǔn)則講解,制定所得稅準(zhǔn)則的原因：原則不同、服務(wù)目的不同。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)； 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅； 確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,所得稅準(zhǔn)則講解,計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照規(guī)定可以稅前扣除的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)走可予抵扣的金額。用公式表示即: 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,所得稅準(zhǔn)則講解,計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 例： 甲企業(yè)2007年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了400萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為： 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間可予抵扣的金額 =400萬(wàn)元400萬(wàn)元 =0,所得稅準(zhǔn)則講解,計(jì)稅基礎(chǔ) (二)預(yù)收賬款 例： A公司于2007年12月20日，自客戶(hù)處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。 假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期，即2007年度的應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算交納所得稅。即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在取得時(shí)交納了所得稅。 該預(yù)收賬款在A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。 未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)，不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)入收入的2000萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減，也就是可以稅前扣除。 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2000萬(wàn)一可予抵扣的金額2000萬(wàn) =0 意味著，未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。 前提：收入提前確認(rèn),所得稅準(zhǔn)則講解,計(jì)稅基礎(chǔ) (三)應(yīng)付職工薪酬 例： 某企業(yè)2007年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為3200萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。 假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3200萬(wàn)元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定可予稅前扣除的金額為2400萬(wàn)元。 實(shí)際工資與計(jì)稅工資產(chǎn)生800萬(wàn)元的差額，在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。這一差異為永久性差異，即在以后期間也不能在稅前扣除。 該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)： 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3200萬(wàn)元一未來(lái)期間可予抵扣的金額0 =3200萬(wàn)元。,所得稅準(zhǔn)則講解,計(jì)稅基礎(chǔ) (四)其他負(fù)債 例： 某公司2007年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定文付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。 至2007年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該項(xiàng)罰款，該公司應(yīng)計(jì)入2007年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值400萬(wàn)元一未來(lái)期間可予抵扣的金額0 =400萬(wàn)元,所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。這一差額在當(dāng)期產(chǎn)生，在未來(lái)消失。 即，由于資負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在末來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致末來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，換句話(huà)說(shuō)，增加或減少的所得稅（差額）計(jì)入到了當(dāng)期，在未來(lái)發(fā)生繳稅或抵稅時(shí)，這一差額消失。所以這一差額產(chǎn)生的當(dāng)期，形成了企業(yè)的遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 注：賬面價(jià)值是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上的金額； 計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)時(shí)點(diǎn)上的金額； 差額是兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上的金額抵減，沒(méi)有象其他準(zhǔn)則（資產(chǎn)減值、收入、租賃）的要求，將未來(lái)金額進(jìn)行折現(xiàn)； 所得稅準(zhǔn)則的特例：第十九條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn),所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 指在確定末來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即多繳稅。在差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，差額為兩個(gè)扣除金額相抵，多扣除了，即差額為正值時(shí)，應(yīng)調(diào)增； 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，差額直接體現(xiàn)為稅前扣除金額為負(fù)值， 應(yīng)調(diào)增。,所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間,確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在末來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少末來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況: 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 簡(jiǎn)便記憶方法： 差額為正時(shí)，未來(lái)期間應(yīng)多繳稅，當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn) 差額為負(fù)時(shí)，未來(lái)期間應(yīng)少繳稅，當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 差額為正時(shí)，未來(lái)期間應(yīng)少繳稅，當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 差額為負(fù)時(shí)，未來(lái)期間應(yīng)多繳稅，當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)的發(fā)生，不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 如企業(yè)在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)于計(jì)入開(kāi)始正常經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的當(dāng)期損益。計(jì)入損益后，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類(lèi)費(fèi)用應(yīng)在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的5年內(nèi)分期攤銷(xiāo)，從稅前扣除。該類(lèi)事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也就形成了暫時(shí)性差異。,所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 例： A公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了1000萬(wàn)元的籌建費(fèi)在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。 按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后5年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2007年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了200萬(wàn)元，其于未來(lái)期間稅前扣除的金額為800萬(wàn)元，即其在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了800萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,所得稅準(zhǔn)則講解,暫性差異 （二）可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的末彌補(bǔ)虧損，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例： 甲公司2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損4000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。 該經(jīng)營(yíng)虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來(lái)看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),所得稅準(zhǔn)則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，使得與可抵扣暫時(shí)性差相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)有明確的證據(jù)表明，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的末來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所稅資產(chǎn)。 判斷企業(yè)是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響: 一是，通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費(fèi)用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。 二是，以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅得額。考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。,所得稅準(zhǔn)則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 (二)計(jì)量 適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)的減值。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,所得稅準(zhǔn)則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 （三）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影晌 所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)進(jìn)行重新計(jì)量。調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，或直接計(jì)入所有者權(quán)益。,所得稅準(zhǔn)則講解,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 (一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則 除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外（如商譽(yù)的初始確認(rèn)），企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 (二)計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。 無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)繳納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為: 遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)),所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 遞延所得稅不計(jì)入損益的情況： 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。 例： 企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為480萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%除。該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)80萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí): 借:可供出售金融資產(chǎn) 80 貸:資本公積其他資本公積 80 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí): 借:資本公積其他資本公積 26.4 貸:遞延所得稅負(fù)債 26.4,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅十遞延所得稅 例：A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為33%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞廷所得稅負(fù)債不存在期初余額。2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有: 1、2007年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（當(dāng)年計(jì)提240萬(wàn)），稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊（應(yīng)提120萬(wàn)）。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不許稅前扣除。 3、當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定所開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。 4、違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。 5、期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2007年度應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=2400+120+400-1100+200十60=2080萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅= 2080萬(wàn)元33%=686.4萬(wàn)元,1000 150%-400,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 2、2007年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=18033%=59.4 遞延所得稅負(fù)債=600 33%=198 遞延所得稅=198 59.4 =138.6,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=686.4+138.6= 825萬(wàn)元 借:所得稅費(fèi)用 825 遞延所得稅資產(chǎn) 59.4 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 686.4 遞延所得稅負(fù)債 198,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 沿用上例：假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 遞延所得稅資產(chǎn)=59233%=195.36期初遞延所得稅資產(chǎn)59.4=135.96萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債=540 33%=178.2 期初遞延所得稅負(fù)債198=-19.8萬(wàn)元 遞延所得稅=-19.8 135.96=-155.76萬(wàn)元,所得稅準(zhǔn)則講解,所得稅費(fèi)用 3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=924-155.76=768.24萬(wàn)元 借:所得稅費(fèi)用 768.24 遞延所得稅資產(chǎn) 135.96 遞延所得稅負(fù)債 19.8 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 924,第二部分,對(duì) 接 操 作,首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法,原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的對(duì)接操作 首次執(zhí)行日,應(yīng)首先按照第38號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利