公司培訓(xùn)長期股權(quán)投資.ppt

吉林建龍,吉林恒聯(lián)吉東礦業(yè) 吉林宏源 中冶鈣業(yè) 吉鋼賓館 華夏建龍 樺甸建龍 錦山礦業(yè) 四道溝,吉林建龍下屬各子公司,第五章 長期股權(quán)投資,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法核算 第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的期末計量,第五章 長期股權(quán)投資,一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 二、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 成本法/權(quán)益法,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,權(quán)益法,成本法,沒有重大影響,成本法,有重大影響,共同控制,控制,20%,50%,100%,參股,聯(lián)營,合營,子公司,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 （一）企業(yè)合并的概念及方式 1.企業(yè)合并的概念 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體或交易事項 2.企業(yè)合并的方式,移動,聯(lián)通,網(wǎng)通,鐵通,電信,CDMA,天翼,3G,WOW,沃,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,（一）同一控制下的企業(yè)合并 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,合并方的一般分錄如下： 借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積） 盈余公積 利潤分配未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤） 貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,2010年4月25日，甲公司以一批庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該庫存商品的賬面余額為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1200萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為200萬元。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量, 長期股權(quán)投資的成本為720萬元（90080%） 會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 720 資本公積 80 盈余公積 120 利潤分配未分配利潤 100 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 應(yīng)交消費稅 50,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 （資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,合并方的一般會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本） 資本公積股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,（二）.非同一控制下的企業(yè)合并 1.購買日的確認 購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則 非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,企業(yè)合并與非企業(yè)合并業(yè)務(wù)比較,例：,甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2009年7月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價準(zhǔn)備450萬元，公允價值為2000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司2009年7月1日公允凈資產(chǎn)為2000萬元。甲公司由于該項投資計入當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。 A.450 B.500 C.850 D.550,解析,答案：C 甲公司以庫存商品作為對價換得乙公司股份應(yīng)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，甲公司應(yīng)視同銷售商品作相應(yīng)的會計處理，該庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益2000（1500450）20005%850（萬元）； 由于甲公司持股比例達到控制狀態(tài)，應(yīng)按成本法核算長期股權(quán)投資，所以不認定初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方份額的差額。因此此投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益額就是庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益850萬元。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 一般分錄如下： 借：長期股權(quán)投資某公司 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量,2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權(quán)投資某公司 貸：股本 資本公積股本溢價 3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,一、成本法核算 二、權(quán)益法核算,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,一、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,甲公司2009年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50 000股準(zhǔn)備長期持有，從而持有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價6元，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5 000元，款項已由銀行存款支付。 計算初始投資成本=50 000*6+5 000 =305 000 借：長期股權(quán)投資 305 000 貸：銀行存款 305 000,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 分紅時的賬務(wù)處理 宣告時： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 發(fā)放時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,二、權(quán)益法核算 1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理 （1）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理 當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時 只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。 一般分錄如下： 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時： 先確認初始投資成本： 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 再將差額作如下處理： 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理 （1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理 當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)調(diào)整后的公允口徑凈利潤乘以投資方的持股比例計算確認計入投資收益的金額，具體分錄如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例） 貸：投資收益,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。 C.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,被投資方虧損時一般會計分錄 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限） 長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款） 預(yù)計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計負債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄： 借：預(yù)計負債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負債） 長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款） 長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資） 貸：投資收益,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,（3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,3.被投資方分紅時 （1）被投資方分派現(xiàn)金股利時 直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理： 宣告時： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或成本 發(fā)放時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （2）被投資方分派股票股利時 由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,4.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。 一般分錄如下： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積 （或反之）,第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。,第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,（1）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額 原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； 屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 （備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）,第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,（2）追溯認定成本法核算期