準則7號：非貨幣性資產.ppt

企業(yè)會計準則7號 非貨幣性資產交換,非貨幣性資產交換概述 非貨幣性資產交換的計量 非貨幣性資產交換的會計處理 與現行規(guī)定的主要區(qū)別,一、非貨幣性資產交換概述,（一）概念 非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產（即補價）,一、非貨幣性資產交換概述,（二）認定 支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產交換，適用本準則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關準則。,二、非貨幣性資產交換的計量,兩種計量基礎： 公允價值 必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質 換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量 賬面價值(換出資產) 不符合上述兩個條件,二、非貨幣性資產交換的計量,（一）商業(yè)實質的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質： 1.換入資產未來現金流量相關參數與換出資產顯著不同 （1）風險、金額相同，時間不同（存貨、固定資產置換） （2）時間、金額相同，風險不同（國債與投資性房地產） （3）風險、時間相同，金額不同 （4）風險、時間和金額均不同,二、非貨幣性資產交換的計量,(一)商業(yè)實質的判斷 2.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與公允價值相比是重大的 從市場參與者角度，兩項資產未來現金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同 預計未來現金流量應反映稅后現金流量，折現率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產特定風險的評價 實務中，不同類非貨幣性資產交換通常具有商業(yè)實質，著重應當關注同類非貨幣性資產之間的交換,二、非貨幣性資產交換的計量,（二）公允價值的可靠計量 1.資產本身存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量 以市場價格為基礎確定資產的公允價值 2.類似資產存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量 以對資產差別調整后的類似資產市場價格為基礎，確定公允價值,二、非貨幣性資產交換的計量,(二)公允價值的可靠計量 3.不存在同類或類似資產具可比性的市場交易 采用估值技術確定的資產公允價值估計數的變動區(qū)間不大；或者 在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定 視為公允價值能夠可靠計量 參照金融工具確認和計量等相關準則規(guī)定確定資產的公允價值,三、非貨幣性資產交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎確定資產成本的情況下 1.不發(fā)生補價 換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠) +相關稅費 2.發(fā)生補價 支付補價方：換出資產公允價值（或換入資產公允價值） +補價+相關稅費 收到補價方：（換出資產公允價值-補價）（或換入資產公允價值）+相關稅費,三、非貨幣性資產交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎確定資產成本的情況下 3.賬務處理 換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據企業(yè)會計準則第14號收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。 換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產原在資本公積中確認的前期公允價值變動，也應當一并轉入投資收益。,三、非貨幣性資產交換的會計處理,(二)非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益,三、非貨幣性資產交換的會計處理,賬面價值，不確認當期損益： 企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： 支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。 收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。,三、非貨幣性資產交換的會計處理,示例1：A公司以一輛小汽車換取B公司一臺高檔復印機，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司復印機賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現金，不考慮相關稅費（經分析，該交換具有商業(yè)實質）,三、非貨幣性資產交換的會計處理,A公司 借:固定資產清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產小汽車 30 借：固定資產復印機 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產清理 19 現金 4,三、非貨幣性資產交換的會計處理,B公司 借：固定資產清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產復印機 40 借：固定資產小汽車 16（20-4） 現金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產清理 25,三、非貨幣性資產交換的會計處理,示例2：沿用示例1資料，假定兩者的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現金（不考慮相關稅費） A公司 借:固定資產清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產小汽車 30 借：固定資產復印機 25 貸：固定資產清理 19 現金 6,三、非貨幣性資產交換的會計處理,B公司 借：固定資產清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產復印機 40 借：固定資產小汽車 19（25-6） 現金 6 貸：固定資產清理 25 如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益,三、非貨幣性資產交換的會計處理,非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理： 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質，但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。,四、與現行規(guī)定的主要區(qū)別,1.計量基礎不同：現行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在