存貨、固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)政策、合并報(bào)表(1).ppt

財(cái)政部會(huì)計(jì)司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會(huì)計(jì)學(xué)院,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存 貨,一、制定背景 1994年7月4日，財(cái)政部以（94）財(cái)會(huì)字第32號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨（征求意見稿） 2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200157號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。,一、制定背景 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,二、主要內(nèi)容 （一）存貨的確認(rèn) （二）存貨的初始計(jì)量 （三）存貨的后續(xù)計(jì)量 （四）存貨的披露,（一）存貨的確認(rèn) 1、符合存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2、滿足存貨的確認(rèn)條件,（二）存貨的初始計(jì)量 1、按成本計(jì)量 采購成本、加工成本和其他成本 注意： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,（二）存貨的初始計(jì)量 特殊情形： 1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用 2、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并,（三）存貨的后續(xù)計(jì)量 1、發(fā)出存貨成本的確定 （1）四種方法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法,（三）存貨的后續(xù)計(jì)量 2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量,3、可變現(xiàn)凈值的確定 （1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）估計(jì)售價(jià)的選擇 合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格 （3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 （1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并 （3）轉(zhuǎn)回的條件,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 資料1：假定A公司205年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。 205年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，206年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。 205年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。,舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同 2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。,分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。,（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn),財(cái)政部會(huì)計(jì)司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會(huì)計(jì)學(xué)院,一、制定背景 1992年5月，財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究 1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)（征求意見稿） 2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200157號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。,一、制定背景 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,二、主要內(nèi)容 （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （四）固定資產(chǎn)的處置 （五）固定資產(chǎn)的披露,（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1、符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 需要注意的兩個(gè)問題： 1、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費(fèi)用化,（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1、按成本計(jì)量 （1）外購固定資產(chǎn) 購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1、按成本計(jì)量 需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為 1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元）,舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000,（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 3、借款費(fèi)用 4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 5、棄置費(fèi)用,（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值 1、固定資產(chǎn)的折舊范圍 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2）土地,（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值 2、固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(jià)(成本) 預(yù)計(jì)凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 減值準(zhǔn)備,（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值 3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制,（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值 4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法,5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。,5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。,（四）固定資產(chǎn)的處置 1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1）處置狀態(tài) （2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益,2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 條件: （1）當(dāng)前可售 （2）極可能出售 計(jì)量原則: （1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用原賬面價(jià)值 （2）原賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。,（四）固定資產(chǎn)的處置 3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) 舉例： 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。,（四）固定資產(chǎn)的處置 3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) 單位：萬元 項(xiàng) 目 金額 計(jì)算過程 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn) 行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/104 加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬 面價(jià)值 240 400/106 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行 更換后的原價(jià) 860,（四）固定資產(chǎn)的處置 4、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處理,（五）固定資產(chǎn)的披露 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,（五）固定資產(chǎn)的披露 4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 5、對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,財(cái)政部會(huì)計(jì)司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會(huì)計(jì)學(xué)院,一、制定背景 1998年6月25日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字199828號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，自1999年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。 2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20017號(hào)修訂 自2001年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行,一、制定背景 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,二、主要內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)政策的定義 （二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 （三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 （四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件 （五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法 （六）前期差錯(cuò)及其更正 （七）相關(guān)披露,（一）會(huì)計(jì)政策的定義 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 注意: 實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或事項(xiàng)如果沒有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。,（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 1、法定變更,按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行 2、自愿變更,采用追溯調(diào)整法處理,追溯調(diào)整法（分三個(gè)層次） （1）將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益， （2）確定對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。 （3）在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。,（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。,（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法 未來適用法 （1）僅影響變更當(dāng)期 （2）影響變更當(dāng)期和未來期間,（六）前期差錯(cuò)及其更正 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。 （1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。,（六）前期差錯(cuò)及其更正 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。 2、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用未來適用法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。,（七）相關(guān)披露 與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的信息： 1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。,（七）相關(guān)披露 與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息： 1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。,（七）相關(guān)披露 與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的信息： 1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)。 2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。 3、無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)政部會(huì)計(jì)司 王 鵬 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 國家會(huì)計(jì)學(xué)院,（一）制定背景 （1） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定財(cái)會(huì)字199511號(hào) （3）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函財(cái)會(huì)二字1996 2號(hào) （4）關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答財(cái)會(huì)字199866號(hào),（5）關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函財(cái)會(huì)函字199910號(hào) （6）關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答財(cái)會(huì)200218號(hào) （7）關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答財(cái)會(huì)200310號(hào),一、制定背景 1995年7月12日，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）（財(cái)會(huì)字199523號(hào)） 2005年7月19日，財(cái)政部印發(fā)了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等七項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿。,一、制定背景 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,二、主要內(nèi)容 （一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定基礎(chǔ) （三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 （四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 （五）母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備 （六）子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備 （七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 （八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露 （九）對(duì)特殊目的主體的合并,（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。,(二) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。,表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 1、應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 2、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。,（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表 2、合并利潤表 3、合并現(xiàn)金流量表 4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 5、附注,（五）母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備 1、以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。 2、統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。 3、統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。,（六）子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備 1、應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表； 2、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； 3、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明； 4、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； 5、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； 6、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制，詳細(xì)規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的編制方法。,合并資產(chǎn)負(fù)債表 1、長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 2、債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益。 3、減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 4、少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示。,5、報(bào)告期內(nèi)增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并 （2）非同一控制下企業(yè)合并 6、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,合并利潤表 1、少數(shù)股東損益在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下列示。 2、子公司發(fā)生超額虧損 3、報(bào)告期內(nèi)增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并 （2）非同一控制下企業(yè) 4、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,合并現(xiàn)金流量表 1、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。 2、報(bào)告期內(nèi)增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并 （2）非同一控制下企業(yè)合并 3、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露 1、子公司的清單，包括企業(yè)名