企業(yè)文化論文-企業(yè)文化與結(jié)構(gòu)：運(yùn)用管理會計(jì)的兩道“坎”.doc

企業(yè)文化論文-企業(yè)文化與結(jié)構(gòu)：運(yùn)用管理會計(jì)的兩道“坎”摘要：諸多調(diào)查表明管理會計(jì)應(yīng)用的氛圍有待提高，它的推廣應(yīng)用更是任重道遠(yuǎn)。管理會計(jì)的運(yùn)用離不開良好的企業(yè)文化和健康的企業(yè)結(jié)構(gòu)，要跨過這兩道坎，才能從根本上推動管理會計(jì)的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；制度安排；戰(zhàn)略；機(jī)構(gòu)設(shè)置1995年，暨南大學(xué)管理會計(jì)課題組就我國管理會計(jì)應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，得出結(jié)論：管理會計(jì)推廣應(yīng)用成效不大。在1997年會計(jì)研究雜志先后發(fā)表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀及問題，這些論文的結(jié)論：其一，我國管理會計(jì)的應(yīng)用狀況較以前雖有進(jìn)步，但是應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要還很不適應(yīng)；其二，我國管理會計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調(diào)查表明，創(chuàng)新管理會計(jì)方法并沒有得到普遍應(yīng)用。我國學(xué)者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等人的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會計(jì)的技術(shù)和方法在我國企業(yè)中的應(yīng)用也不普遍，更不用說創(chuàng)新的技術(shù)和方法了。管理會計(jì)的應(yīng)用狀況令人失望的原因除了“管理會計(jì)運(yùn)用的動力機(jī)制（胡玉明，2004）”外，更直接的一點(diǎn)恐怕就是有賴于付出巨大努力去探索運(yùn)用管理會計(jì)制度安排的具體形式?？梢园岩粋€(gè)企業(yè)類比為一個(gè)人，那么企業(yè)戰(zhàn)略體現(xiàn)為企業(yè)的智商，企業(yè)文化是它的靈魂，而企業(yè)結(jié)構(gòu)就是它的肌體，三者共同構(gòu)成一個(gè)高級生命體，三者必須互相適應(yīng)和互相促進(jìn)，缺一不可。管理會計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實(shí)現(xiàn)描述工具（吳正杰，2004）。由此，管理會計(jì)的推廣應(yīng)用要跨過兩道“坎”：企業(yè)文化和結(jié)構(gòu)。一、第一道“坎”企業(yè)文化在現(xiàn)代企業(yè)管理中，文化力的作用已越來越為人們所認(rèn)識，正是企業(yè)文化這一因素導(dǎo)致了一些杰出企業(yè)的成功。文化是人類在認(rèn)識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價(jià)值觀念（viewofvalue）、道德準(zhǔn)則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。施恩（EdgarSchein）在組織文化和領(lǐng)導(dǎo)力中的定義：企業(yè)文化就是企業(yè)中的人在解決適應(yīng)環(huán)境和內(nèi)部團(tuán)結(jié)問題時(shí)習(xí)得的、成體系的一系列基本預(yù)設(shè)。企業(yè)文化是以形成最佳的經(jīng)營管理機(jī)制為目的，以人為管理的主體,以企業(yè)精神的共識為核心，以群體行為為基礎(chǔ)的企業(yè)管理學(xué)說。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，它決定著企業(yè)內(nèi)在凝聚力的大小，因此它是戰(zhàn)略形成和實(shí)現(xiàn)的環(huán)境。管理會計(jì)的運(yùn)用離不開企業(yè)良好的文化環(huán)境。企業(yè)文化建設(shè)是充分發(fā)揮管理會計(jì)功能的必要條件。其一，戰(zhàn)略決策的科學(xué)化必須以民主化為基礎(chǔ)，民主制度安排是企業(yè)文化的重要部分。從縱向看，戰(zhàn)略制定與實(shí)施是集團(tuán)公司高層主管、總部各職能部門主管、事業(yè)部及下屬各子公司或分廠多位一體的管理過程，這一過程是將眾多個(gè)人的意識轉(zhuǎn)換為一個(gè)集體的意識，使這些人能夠在集體中聯(lián)合行動，使員工形成一種慣性的思考和行為，變成群體意識。知識和精神在共享的時(shí)候是能夠聚攏增加的，人是作為企業(yè)中最關(guān)鍵的資源；從橫向看，各職能戰(zhàn)略相配合，循著公司的發(fā)展階段與發(fā)展方向來體現(xiàn)各職能戰(zhàn)略的主次，戰(zhàn)略意識要滲透到橫向職能的各個(gè)層次，并最終由總部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，這一過程是為了決策效率和行使強(qiáng)制性權(quán)力而建立權(quán)威，同時(shí)又約束其不濫用權(quán)力。其二，戰(zhàn)略管理必須確立廣大員工的主體地位，樹立人本管理理念，企業(yè)文化的原則是人的價(jià)值高于物的價(jià)值。文化是在組織意識基礎(chǔ)上的個(gè)人自由和個(gè)性。文化的內(nèi)在約束，是建立在治心和人的全面發(fā)展基礎(chǔ)上的。比如蒙牛的“財(cái)散人聚”，天津港的“快樂也是生產(chǎn)力”。企業(yè)文化就是要提高員工對企業(yè)的滿意度，提高員工的快樂指數(shù)和幸福指數(shù)。以人為本的制度安排是企業(yè)文化的重要部分。戰(zhàn)略預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則，它是一種與企業(yè)戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，是與整個(gè)公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標(biāo)體系。戰(zhàn)略預(yù)算是與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，也是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價(jià)與獎懲體系。戰(zhàn)略預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。戰(zhàn)略預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。其三，職業(yè)道德是現(xiàn)實(shí)商業(yè)生活的一部分，并且將一直如此。歸根到底，管理會計(jì)的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。管理會計(jì)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的，體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系和行為的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，它的核心是為會計(jì)信息使用者服務(wù)。康德（ImmanuelKant）曾說過：無規(guī)則即是無理性。在今天的競爭環(huán)境里，管理會計(jì)人員必須具有戰(zhàn)略性創(chuàng)造思維。作為專業(yè)人士，管理會計(jì)人員對自己、同事和組織負(fù)有義務(wù)，應(yīng)該遵循較高的道德行為標(biāo)準(zhǔn)。由于這種義務(wù)，所以必須設(shè)計(jì)管理會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分層設(shè)計(jì)：第一層是基本標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，即組織的管理會計(jì)人員普遍遵守的共性的會計(jì)職業(yè)道德要求。第二層是具體的、可操作性的工作要求設(shè)計(jì)。二、第二道“坎”企業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)要擁有并執(zhí)行正確的戰(zhàn)略，除了要有優(yōu)秀的企業(yè)文化制度安排作保證，還必須有健康運(yùn)行的企業(yè)結(jié)構(gòu)制度安排。在這里，企業(yè)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部所有關(guān)系的總和，企業(yè)結(jié)構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程三個(gè)方面。企業(yè)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)的運(yùn)行效率，從根本上決定著企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)結(jié)構(gòu)是運(yùn)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)，是充分發(fā)揮管理會計(jì)功能的必要條件。其一，治理結(jié)構(gòu)（governancestructure）是公司權(quán)力機(jī)關(guān)的設(shè)置、運(yùn)行及權(quán)力機(jī)關(guān)之間的法權(quán)關(guān)系。它是一種契約制度下的權(quán)力安排，它通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)，形成科學(xué)的自我約束機(jī)制和相互制衡機(jī)制，以協(xié)調(diào)利益相關(guān)者（stakeholder）之間的利益和權(quán)力關(guān)系，促進(jìn)他們長期合作，保證企業(yè)的戰(zhàn)略決策效率，決定著企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和決策水平。戴頓（KennethN.Dayton,1984）認(rèn)為公司治理規(guī)定了整個(gè)公司運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架。牛津大學(xué)學(xué)者契科爾（R.I.Tricker）認(rèn)為公司治理是確保公司運(yùn)營處于正確的軌道上。其二，組織結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)戰(zhàn)略決策執(zhí)行的及時(shí)性和有效性?！八^組織，并非起先就已造好的一臺精密且硬性的機(jī)器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創(chuàng)出的軟性系統(tǒng)（softsystem）（藤田恒夫，1992）”。企業(yè)戰(zhàn)略影響組織結(jié)構(gòu)的制度安排（Chandler，1962）。一個(gè)企業(yè)處在不同的生命周期，其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的，因而相應(yīng)的組織形式應(yīng)該是不同的。企業(yè)組織形式的制度安排要適應(yīng)戰(zhàn)略的需要。在市場起步期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)首先需要滿足爭奪市場份額的要求，需要強(qiáng)化現(xiàn)有的技術(shù)部門和市場開發(fā)部門；到了快速增長期，組織結(jié)構(gòu)則需要滿足保持現(xiàn)有的市場份額和爭奪新的、更高端市場的需求，需要突出開發(fā)新的技術(shù)、新產(chǎn)品，提高市場營銷和成本控制功能；到了成熟期，組織結(jié)構(gòu)則需要在進(jìn)一步提升上述各種能力的基礎(chǔ)上，更加滿足開發(fā)現(xiàn)有客戶潛在價(jià)值和強(qiáng)化對客戶深層次服務(wù)的能力，以客戶群體為導(dǎo)向的組織形式更為有效。英國著名會計(jì)學(xué)家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會計(jì)不可能被理解。“管理會計(jì)可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通、激勵和業(yè)績評價(jià)最為便利的信息支持系統(tǒng)（A.阿特金森，1995）”。管理會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)生于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，管理會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依賴于企業(yè)組織設(shè)置。管理會計(jì)人員是重要的戰(zhàn)略成員，能夠?yàn)槠髽I(yè)成功做出巨大貢獻(xiàn)，因此他們必須是一定崗位上訓(xùn)練有素的專業(yè)人員。職務(wù)設(shè)計(jì)是管理人員有計(jì)劃地安排工作責(zé)任和職責(zé)，并且說明如何履行工作，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。這里設(shè)計(jì)管理會計(jì)的職位包括管理會計(jì)總部職位：管理會計(jì)經(jīng)理、經(jīng)理助理等；職能工作組職位：項(xiàng)目管理會計(jì)主管、主管助理、管理會計(jì)信息員等職位。管理會計(jì)職務(wù)設(shè)計(jì)最終的成果是形成職務(wù)說明書。管理會計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作包括：領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制、激勵等。其三，業(yè)務(wù)流程的通暢是企業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系合理性的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的最基本元素。業(yè)務(wù)流程的制度安排是企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)保證。哈林頓（H.JamesHarrington）的業(yè)務(wù)流程改進(jìn)（BPI）