(精品)我國會計師事務所發(fā)展對策研究(2013年優(yōu)秀畢業(yè)設計)

成都信息工程學院商學院學 生 學 年 論 文（ 2009 2010 學年）論文題目 我國會計師事務所發(fā)展對策研究專業(yè)名稱 會計學注冊會計師方向 學 號 年 級 姓 名 指導教師 學年論文成績評定表指導教師評語：論 文評 分評分項目分值評價參考標準評分總分優(yōu)良中及格差學習與工作態(tài)度302825221915選題的價值與意義1098764文獻綜述1098764研究水平與設計能力201917151510論文撰寫質(zhì)量201917151510學術水平與創(chuàng)新1098764我國會計師事務所的發(fā)展對策研究摘要：知識經(jīng)濟時代的迅速到來,全球經(jīng)濟一體化步伐的加快以及市場競爭的日趨激烈，我國會計師事務所的發(fā)展不斷面臨著來自國內(nèi)外多方面的挑戰(zhàn),在本階段我國會計師事務所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進，市場集中度有明顯提高，且與國際“四大”事務所中國分所規(guī)?；l(fā)展的差距在進一步擴大。當前我國會計師事務所存在組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理；發(fā)展規(guī)模小,服務業(yè)務單一；會計師事務所之間存在不正當競爭；會計誠信問題以及注冊會計師行業(yè)人力資源比例低、整體素質(zhì)不高等一系列問題，針對事務所發(fā)展中存在問題，應從建立合理的組織形式、優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)、擴大事務所服務范圍、完善人力資源開發(fā)管理水平以及向國際擴張等方面來制定相關對策。這些發(fā)展對策對我國會計師事務所如何在經(jīng)濟全球化的浪潮中迎接世界知名會計師事務所的競爭,適應迅速發(fā)展的中國經(jīng)濟,具有重大意義。關鍵詞：會計師事務所 發(fā)展 規(guī)?；?合伙制論文總頁數(shù)：15頁目錄引言61我國會計師事務所發(fā)展歷程61.1會計師事務所定義61.2我國會計師事務所發(fā)展歷程62.我國會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀62.1我國會計師事務所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進62.2我國會計師事務所市場集中度有明顯提高72.3我國會計師事務所與國際“四大”中國所規(guī)模化發(fā)展的差距在進一步擴大73.我國會計師事務所發(fā)展存在的問題73.1制度安排上的缺陷73.1.1組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理73.1.2行業(yè)法規(guī)制度與公司法存在沖突83.2操作方面存在的問題83.2.1組織形式名實不符,對外稱謂混亂83.2.2沒有建立起科學的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)83.3誠信問題93.4規(guī)?；l(fā)展的問題93.4.1發(fā)展規(guī)模小,服務業(yè)務單一93.4.2規(guī)?；l(fā)展中會計師事務所之間的不正當競爭93.5注冊會計師行業(yè)人力資源狀況不佳93.5.1行業(yè)人力資源比例低103.5.2執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高103.5.3人力資源空間分布不平衡104.我國會計師事務所發(fā)展對策與建議104.1 合理多元化的組織形式104.1.1積極發(fā)展合伙制事務所104.1.2允許設立個人獨資事務所114.1.3謹慎嘗試有限責任合伙事務所114.1.4嚴格限制有限責任事務所114.2優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)124.2.1通過多種合并方式優(yōu)化124.2.2合并后整合戰(zhàn)略124.3多元化的服務范圍124.3.1審計業(yè)務124.3.2除審計服務以外的鑒證性服務124.3.3咨詢服務124.4完善人力資源開發(fā)管理水平134.4.1人力資源管理對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要意義134.4.2人力資源開發(fā)管理相關建議134.5“走出去”戰(zhàn)略，適當?shù)膰H擴張13結(jié)論14參考文獻15引言隨著知識經(jīng)濟時代的迅速到來,全球經(jīng)濟一體化步伐的加快以及市場競爭的日趨激烈,特別是入世以后, 國際“四大”以及其他外國中小會計師事務所大舉進入我國市場，在我國從事審計、鑒證等業(yè)務，也對國內(nèi)的企業(yè)單位提供全面的會計服務等。因此我國會計師事務所面臨發(fā)展機遇和嚴峻競爭并存的現(xiàn)實,如何在激烈的競爭中謀求自身的可持續(xù)發(fā)展,成為業(yè)內(nèi)重要的研究課題。本文通過認真研究有關資料和現(xiàn)實狀況，通過對國內(nèi)會計師事務所發(fā)展歷程，我國現(xiàn)階段會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的問題和將來發(fā)展建議幾方面對我國會計師事務所的發(fā)展對策進行了初步探討。1.我國會計師事務所發(fā)展歷程1.1會計師事務所定義會計師事務所是審計組織中的一種民間審計組織,它是社會政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的單位,實行自收自支、獨立核算、依法納稅。1.2我國會計師事務所發(fā)展歷程我國會計師事務所的發(fā)展史可追溯到20世紀初。1918年,謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家注冊會計師審計組織正則會計師事務所,隨后在上海、天津、廣州等地相繼成立了一大批會計師事務所,但因受當時中國的影響,注冊會計師事業(yè)一直沒有得到長足的發(fā)展。新中國成立初期,注冊會計師審計為經(jīng)濟恢復工作發(fā)揮過積極作用,卻又在隨后推行高度集中的計劃經(jīng)濟體制下悄然退出了經(jīng)濟舞臺。1978年,十一屆三中全會以后,隨著我國“對外開放,對內(nèi)搞活”經(jīng)濟建設方針的實施,推動了社會主義有計劃的商品經(jīng)濟的發(fā)展,為注冊會計師制度的恢復創(chuàng)造了條件。1980年12月23日,財政部發(fā)布了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定,正式允許在中國恢復注冊會計師制度,這標志著我國注冊會計師行業(yè)的復蘇。1981年1月1日,創(chuàng)辦了新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所上海會計師事務所。1991年,第一屆注冊會計師全國統(tǒng)一考試舉行,到1993年全國注冊會計師超過1萬人,會計師事務所700余家。1998年為深化事務所的體制改革工作,中國注冊會計師協(xié)會先后出臺了一系列脫鉤改制政策。2000年,全國所有會計師事務所的脫鉤改制全部完成。2004年3月,注冊會計師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,行業(yè)自律監(jiān)管體系基本形成。2006年,我國注冊會計師行業(yè)全面實施人才戰(zhàn)略,深入開展新審計準則體系的培訓和實施準備工作,積極引導事務所加強內(nèi)部治理,推動事務所做大做強,在各方面都取得了積極進展。從我國會計師事務所的發(fā)展史可見我國會計師事務所雖有20余年的發(fā)展歷程,數(shù)量多,也取得了一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但從整體而言,我國會計師事務所的發(fā)展還處于初級階段,在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中,其改革與發(fā)展存在的諸多問題,需要我們認真地研究和探討。2.我國會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀2.1我國會計師事務所的合并浪潮正以前所未有的速度在推進綜觀西方審計市場的發(fā)展歷程，會計師事務所經(jīng)過不斷合并，許多國家都形成了少數(shù)幾家實力超群的大型會計師事務所。我國審計市場會計師事務所的大規(guī)模合并出現(xiàn)在2000年。截至2001年3月，全國共有28個省、市、自治區(qū)的407家事務所合并為150家，參加合并的事務所接近總數(shù)的10%，平均2.7家事務所合并成一家。擁有證券執(zhí)業(yè)資格的事務所由106家減少為78家。據(jù)證監(jiān)會的不完全統(tǒng)計，7家事務所中有46家是合并后形成的。我國會計師事務所大多選擇合并方式做大做強。至2008年為止，會計師事務所的分所數(shù)量正以前所未有的速度在擴張，審計市場合并的步伐正在加快。一些會計師事務所國內(nèi)分所的數(shù)量達到20多家，一些會計師事務所紛紛成立集團管理公司。20072008年，國內(nèi)排名升至第一的中瑞岳華會計師事務所分所數(shù)量由13家增加到24家，立信會計師事務所由3家擴展到5家，信永中和會計師事務所由3家增加到6家，在客戶規(guī)模、注師人數(shù)方面，本土所排名前10位的會計師事務所分所數(shù)量少則幾家，多則十多家，本土會計師事務所都在實現(xiàn)規(guī)模的快速擴張。2.2我國會計師事務所市場集中度有明顯提高根據(jù)我國20022006年度的全國百強事務所收入數(shù)據(jù)得出我國連續(xù)5年的CRn指標，我國審計市場集中度的發(fā)展趨勢結(jié)果，CR10（本土所）的市場集中度從2002年的5.76%提高到2006年的7.45%，但遠低于國際“四大”國內(nèi)合作所13.33%的水平。與此同時，2008年會計師事務所注冊會計師人數(shù)在150人以上的達31家，500人以上的兩家，說明我國本土會計師事務所規(guī)?；降玫竭M一步提升，注冊會計師向規(guī)模化會計師事務所集聚。從百家會計師事務所的地域分布統(tǒng)計來看，我們發(fā)現(xiàn)它們和社會經(jīng)濟的發(fā)展程度呈現(xiàn)密切的正相關關系。社會經(jīng)濟越發(fā)達，所在地的會計師事務所積聚越多，而且規(guī)模也相對比較大。百家會計師事務所中本土所地域分布結(jié)構(gòu)分別為：北京42家，上海15家。從百家會計師事務所的收入來看，2008年的信息顯示，收入過億元的有23家，比上年的16家增加了7家。前百家事務所的本土會計師事務所業(yè)務收入達到74億元，較2007年的56億元增長32%，超過全行業(yè)27%的增長速度；占全國所有事務所年度總收入的59%，高于2007年53%的水平。從注冊會計師人數(shù)分析，前百家事務所注冊會計師集中了17173人，較2007年增長了17%；占全國注冊會計師總?cè)藬?shù)的24%，高于2007年的20%。以上信息表明，前百家事務所收入增長高于其他事務所，注冊會計師人數(shù)的比重增大，一定程度上說明，我國會計師事務所集中度有明顯提高。2.3我國會計師事務所與國際“四大”中國所規(guī)模化發(fā)展的差距在進一步擴大我國會計師事務所與國際“四大”在境內(nèi)的合作所相比，綜合實力進一步拉開差距，從近幾年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的年度會計師事務所綜合評價前百家信息可以看出：業(yè)務收入方面，國際“四大”2006年中國業(yè)務收入四家總和低于國內(nèi)本土會計師事務所0.99億元，但從2007年開始，“四大”中國業(yè)務收入超過國內(nèi)前96家事務所總和7.09億元，2008年排名的業(yè)務收入超過國內(nèi)所前96家事務所總和15.72億元，收入差距在進一步拉大。從注師人數(shù)來看，本土會計師事務所2008年排名人數(shù)比2007年增加2208人，增長16.92%，而國際“四大”的注師人數(shù)2008年比2007年增加253人，增長15.14%，但從人均勞動生產(chǎn)率方面來衡量，2007年國際“四大”為374萬元，2008年為468萬元，國內(nèi)所前96家事務所的勞動生產(chǎn)率2007年為42.5萬元，2008年為48.7萬元。3.我國會計師事務所發(fā)展存在的問題3.1制度安排上的缺陷3.1.1組織類型少,結(jié)構(gòu)不合理我國目前法律規(guī)定的會計師事務所只有合伙制和有限責任制兩種組織形式, 且有限責任制占了絕對多數(shù)(85%)，而合伙制較少。首先，有限責任事務所的所有者僅就其出資額對事務所債務負有限責任。由于風險低,且責任“有限”,它被業(yè)內(nèi)人士廣泛接受。2001年,上市公司造假案集中引爆,其中最具代表性和影響力的為“銀廣夏”案件。針對這個問題,李勇秘書長曾在2001年年底召開的一次會議上指出:有限責任的形式與事務所所承擔的社會責任和職業(yè)風險是不相匹配的。要促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高,必須加大事務所的職業(yè)責任,并有必要全面推進有限責任制事務所向合伙制的轉(zhuǎn)化。其次，合伙制會計師事務所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任。任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的錯誤與舞弊行為,都可能影響整個會計師事務所。大多數(shù)社會公眾對合伙制的認識比較膚淺,片面強調(diào)注冊資本金數(shù)額,忽視合伙制事務所是以合伙人的全部家當來承擔風險,而不是以注冊資本金來承擔風險。注冊會計師行業(yè)屬于風險比較大的行業(yè),再好的事務所(包括國際四大)也難免不出錯。而因為某一個注冊會計師的過錯就讓整個事務所承擔無限責任,也不利于事務所的穩(wěn)定,畢竟大型會計師事務所都是經(jīng)過較長時間的大浪淘沙才發(fā)展起來的。而反觀外國會計師事務所的組織形式，包括個人獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制等多種形式。我國由于組織形式種類少,設立事務所的選擇余地小。3.1.2行業(yè)法規(guī)制度與公司法存在沖突這方面的問題主要反映在有限責任組織形式中,注冊會計師法對有限責任組織形式的規(guī)定比較簡單,在實際工作中不好操作。因此。財政部頒布了一系列規(guī)范性文件予以彌補,但這些規(guī)定與公司法在某些方面不相銜接,甚至存在沖突。如：（1）股東資格規(guī)定的沖突。根據(jù)公司法規(guī)定，股東資格的唯一條件是出資，而根據(jù)財政部有關文件，成為有限責任事務所的出資人需滿足三個條件：一是必須具有注冊會計師資格；二是必須在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)；三是必須實際出資。（2）法定代表人規(guī)定的沖突。公司法規(guī)定，有限責任公司的法定代表人是董事長，而財政部文件規(guī)定，有限責任事務所的主任會計師是法定代表人。有的事務所既有董事長、總經(jīng)理，又有主任會計師、所長，遇到這種情況，弄不清應該誰是法定代表人。（3）公司章程的沖突。不少事務所有兩個章程，一個是按工商部門的要求根據(jù)公司法擬訂的章程，一個是按財政部規(guī)范性文件的要求擬訂的章程。事務所內(nèi)部一旦出現(xiàn)問題，按哪個章程辦就可能有不同選擇。按照特別法優(yōu)于一般法的原則，注冊會計師法對注冊會計師行業(yè)來講是特別法，如果與公司法有不一致的地方，應適用注冊會計師法?，F(xiàn)在的問題是，注冊會計師法有關組織形式的規(guī)定與公司法并沒有明顯的沖突，與公司法不一致或沖突的是財政部的規(guī)范性文件，而這些文件又是依據(jù)注冊會計師法制定的，是對該法有關規(guī)定的細化。由于財政部的文件在法律效力上不如公司法，所以有沖突或不一致的地方只能以公司法為準。這種情況對行業(yè)發(fā)展造成很大困擾，常使事務所無所適從。3.2操作方面存在的問題3.2.1組織形式名實不符,對外稱謂混亂不少會計師事務所對外稱是合伙制事務所,工商登記的卻是有限責任事務所;對外稱合伙人,實際上是有限責任事務所的發(fā)起人。也有事務所負責人對外稱首席執(zhí)行官、執(zhí)行總裁、理事會主席等公司職務,混淆了中介機構(gòu)與一般公司的差別,容易使人產(chǎn)生誤解。3.2.2沒有建立起科學的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)會計師事務所與一般企業(yè)不同，其產(chǎn)品是鑒證或咨詢意見，對投資者和公眾決策有很大的導向作用。因此，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不一樣，除了應有一般企業(yè)具有的內(nèi)部決策制衡機制和利益協(xié)調(diào)機制外，還應包括會計師事務所特有的質(zhì)量保障機制。而目前，無論是合伙制還是有限責任事務所，都沒有建立起相應的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：一是沒有建立起相應的質(zhì)量復核保障機制，執(zhí)業(yè)質(zhì)量無法從根本上得到保障；二是缺少內(nèi)部權(quán)利制衡機制、利益協(xié)調(diào)機制和爭端解決機制，影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，激化了內(nèi)部矛盾。3.3誠信問題在我國傳統(tǒng)道德中,“誠信”是最重要的規(guī)范之一。會計誠信是什么?“不做假賬”是其最好的詮釋。然而現(xiàn)階段,會計信息質(zhì)量普遍不高,審計長李金華作了2005年審計報告,涉及了諸多觸目驚心的問題,暴露出來的問題說明了會計是否誠信。會計失信不僅危害市場經(jīng)濟秩序、危害投資者，也危害會計人員自身。但我國現(xiàn)階段尚未建立起規(guī)范的資本市場和借貸市場,也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),上市公司的管理當局缺乏強調(diào)會計信息真實性的內(nèi)在動機,為了保證“配股資格”避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要,不惜采取種種非法或貌視合法的手段對本企業(yè)的會計報表進行粉飾和“包裝”,造成會計信息嚴重失實。與此同時,這些企業(yè)必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師,不提供真實情況和資料,甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進行虛假誤導,導致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗,對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響,從而將被審計單位的會計責任和政府有關部門的管理責任轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師,使審計人員掉入“深口袋責任概念”的陷阱之中。3.4規(guī)?；l(fā)展的問題3.4.1發(fā)展規(guī)模小,服務業(yè)務單一從實力上看,國外先進注冊會計師行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在已有百年的歷史,而我國注冊會計師從上世紀80年代恢復制度以來,還只有20余年的時間。與國外先進的事務所相比,我國事務所業(yè)務單一,絕大多數(shù)還只能提供審計等單一品種的服務,能提供全方位管理咨詢業(yè)務和其他業(yè)務的不多,總體的業(yè)務能力和范圍都十分有限。目前，我國本土會計師事務所仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務為主，而咨詢服務收入占總業(yè)務收入的比例平均還不到10%，服務業(yè)務比較單一。以立信會計師事務所為例，2005年會計師事務所綜合百強的審計業(yè)務收入為58.50億元，占全年業(yè)務收入的82.30%，立信的審計業(yè)務收入為12442萬元，占全年業(yè)務收入的81.16%，說明我國本土會計師事務所發(fā)展中業(yè)務范圍過份倚重審計業(yè)務，而其他業(yè)務開展相對停滯不前。3.4.2規(guī)?；l(fā)展中會計師事務所之間的不正當競爭首先,來源于外部壓力的不正當競爭行為。我國的市場主體企業(yè),是一個尚未完全規(guī)范的群體,雖然我國有關法律法規(guī)對于企業(yè)的行為規(guī)范越來越嚴格,但許多企業(yè)的會計行為仍聽從于漠視會計知識與法律的領導,導致許多會計報表不規(guī)范。其次,來源于會計師事務所內(nèi)部的不正當競爭行為。一方面,在改制中,一些不符合辦所條件已撤銷的事務所改頭換面,搖身變成基建審核所、會計咨詢公司、財務公司等中介機構(gòu),由此引發(fā)相互之間的不正當競爭;另一方面,會計師事務所之間相互壓價競爭、抵毀同行、虛假宣傳,甚至采用重金回折、高比例分成等手段招攬業(yè)務等。第三，來源于權(quán)力部門的不正當競爭行為。由權(quán)力部門出面拉關系爭取指定業(yè)務，是改制后會計師事務所之間不正當競爭的又一新動向，值得引起關注。不正當競爭行為的大量存在，對會計師事務所的規(guī)?；l(fā)展帶來了極其深刻的不利影響，主要體現(xiàn)在規(guī)?；?jīng)營的長遠利益往往被不正當競爭的眼前利益所沖淡。3.5注冊會計師行業(yè)人力資源狀況不佳3.5.1行業(yè)人力資源比例低從行業(yè)人力資源比例來看,按照我國目前69萬名注冊會計師、全國13億人計算,平均每10萬人中約有5名注冊會計師。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會(IFAC) 1996年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)達市場中美國每10萬人中有168人，英國有352人，澳大利亞有539人，而新興市場中馬來西亞每10萬人中有注冊會計師48人，菲律賓有31人，印度有9人。由此可知，在注冊會計師規(guī)模方面,我國不僅與澳大利亞、英國、美國等發(fā)達市場國家或地區(qū)存在很大差距,與馬來西亞、菲律賓、印度等大部分新興市場國家也存在較大差距。注冊會計師人力資源規(guī)模小,不利于我國資本市場的健康發(fā)展和審計質(zhì)量的提高。3.5.2執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高從年齡結(jié)構(gòu)看,截止到2002年底,我國注冊會計師隊伍中55歲以上的注冊會計師占三分之一左右;從學歷結(jié)構(gòu)看,全國注冊會計師中大專以上學歷的占806%,2005年度全國前100家會計師事務所中本科以上學歷的注冊會計師占5904%,碩士以上學位的占478%。而在國外,注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員中60%70%以上具有本科學歷。可以看出,目前我國注冊會計師隊伍存在年齡偏大、學歷層次不高的特點。年齡大的注冊會計師雖然經(jīng)驗豐富,但知識結(jié)構(gòu)與再學習能力成為其自身發(fā)展的劣勢,低層次的學歷結(jié)構(gòu)會對行業(yè)的服務水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。再從業(yè)務結(jié)構(gòu)來看,我國注冊會計師的業(yè)務主要集中在法定業(yè)務上,根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的2005年度全國會計師事務所百家信息顯示,業(yè)務收入前100家的會計師事務所審計收入占總收入的8229%,反映出我國注冊會計師服務還處于單一化、低層次發(fā)展階段。以目前的職業(yè)隊伍素質(zhì),應對未來行業(yè)發(fā)展以及開放的會計市場,必然處于競爭劣勢。3.5.3人力資源空間分布不平衡我國注冊會計師行業(yè)人力資源分布不均衡,東部和西部、沿海和內(nèi)地差距很大。比如,截止到2002年5月底,云南省注冊會計師隊伍中, 30歲以下的注冊會計師僅占648%, 50歲以上的占6516%,其中60歲以上的占3639%;截止到2002年10月底,云南省大專以下學歷的注冊會計師占733%;通過全國統(tǒng)考取得注冊會計師資格的占3894% 。 全國22所具有注冊會計師專業(yè)方向教育的院校中,西部地區(qū)只有兩所,而且這兩所院校中只有很少的學生愿意去西部的會計師事務所工作,西部地區(qū)不僅招不到優(yōu)秀的注冊會計師專業(yè)本科生,而且原有的優(yōu)秀人才也在源源不斷的流失到東部地區(qū)?？梢?注冊會計師隊伍老化、學歷層次低、高素質(zhì)人才缺乏、后備力量不足已經(jīng)成為西部地區(qū)注冊會計師事業(yè)發(fā)展的障礙,區(qū)域發(fā)展差異也必然會影響到整個注冊會計師行業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。4.我國會計師事務所發(fā)展對策與建議4.1 合理多元化的組織形式4.1.1積極發(fā)展合伙制事務所合伙制事務所是以合伙人承擔無限連帶責任的組織形式，其最能反映注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，符合社會公眾的要求。首先，從注冊會計師的行業(yè)特點來看，注冊會計師是提供鑒證和咨詢服務的專業(yè)服務行業(yè)，其鑒證和咨詢意見對投資者和社會公眾具有重要影響，其從事業(yè)務活動。所需資本不多，其執(zhí)業(yè)所得收入與可能給投資者和社會公眾造成的損失是非對稱的，一旦造成損失，僅憑事務所的財產(chǎn)和注冊會計師個人的財產(chǎn)是很難賠付的。為了使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時保持足夠的謹慎，始終保持足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風險，公眾希望會計師事務所實行合伙制。其次，從國外的經(jīng)驗來看，合伙制是會計師事務所最普遍的組織形式，不少國家從法律上要求或鼓勵采取合伙制形式,而且我國1993年發(fā)布的注冊會計師法規(guī)定了合伙制的組織形式,1997年通過了合伙企業(yè)法,已具備了推行合伙制的法律條件,加上我國會計師事務所實行合伙制已有10年的歷史,國外更有先進的經(jīng)驗可以借鑒。因此,在我國大力推行合伙制的時機已經(jīng)成熟。同時建議國家盡快建立分別適用于普通合伙制、有限責任合伙制等的相關法規(guī)和制度,并對現(xiàn)有的適用于會計師事務所的法律規(guī)章制度中的有關合伙制的條款進行修訂,逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度。盡快建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任風險保險制度。4.1.2允許設立個人獨資事務所第一,設立個人獨資事務所有市場基礎。我國90%的企業(yè)為中小企業(yè), 隨著其數(shù)量的日益增加,要求相應的注冊會計師服務如小規(guī)模審計也同步增長,同時,由于社會化分工,非審計會計業(yè)務如工商企業(yè)的代理記賬、代理納稅等業(yè)務也日益增長,個人獨資事務所也能滿足這方面的需要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,這種需求會越來越多;第二,一些邊遠地區(qū),注冊會計師十分缺乏,達不到設立合伙制和有限責任制的條件,但這些地區(qū)對注冊會計師業(yè)務確有需要,個人事務所在這些地區(qū)大有作為; 第三，是隨著個人獨資所的發(fā)展,根據(jù)需要可以幾個個人獨資所合并或吸收高智力注冊會計師加人,成為普通合伙制或有限責任合伙制,為普通合伙制和有限合伙制發(fā)展奠定一定基礎;第四,我國已于1999年發(fā)布了個人獨資企業(yè)法,實行個人獨資會計師事務所的法律條件已成熟;第五,從國外看,個人獨資事務所是大有市場的，我們可以借鑒成熟的國外經(jīng)驗,井建立和完善相關法規(guī)制度。普通合伙制和有限合伙制相關法規(guī)制度,可以應用到個人獨資事務所,使獨資事務所能更好地發(fā)展。4.1.3謹慎嘗試有限責任合伙事務所它是會計師事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。其最大特點在于既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點,又擯棄了它們的不足。既保留了有過錯的注冊會計師承擔無限責任的風險約束機制,又能保護無過錯合伙人的合法權(quán)益,對建立完善的事務所內(nèi)部管理機制及對事務所做大做強比較有利。雖然我國目前合伙企業(yè)法尚未規(guī)定有限責任合伙這種形式；在普通合伙尚未得到充分發(fā)展的情況下，實行這種形式的條件尚不成熟；在個人財產(chǎn)登記制度、職業(yè)責任保險尚不健全的情況下，其實際承擔責任的能力有限。但是我們不應因此退縮放棄，而應看到有限責任合伙制必將憑其無可比擬的優(yōu)勢成為未來的主流模式，我們應該通過完善各項制度環(huán)境與政策安排為它的發(fā)展創(chuàng)造條件和動力。1.規(guī)范上市公司發(fā)展，提高審計需求理性程度；2.形成與審計風險相匹配的審計收入水平；3.完善個人財產(chǎn)界定與保全制度；4.繼續(xù)加深對有限責任合伙制組織形式的理論研究。這種形式最大的好處是既保留了有過錯的注冊會計師承擔無限責任的風險約束機制，又能保護無過錯合伙人的合法權(quán)益，對建立完善的事務所內(nèi)部管理機制及對事務所做大做強比較有利。4.1.4嚴格限制有限責任事務所它是由注冊會計師認購會計師事務所股份,并以其認購股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。其優(yōu)點是,可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)?；拇笏?承辦大型業(yè)務。缺點是降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責任。有限責任制雖不符合行業(yè)特點、公眾的要求,但由于這種組織形式有利于事務所壯大規(guī)模,而且現(xiàn)在這種組織形式大量存在,短期內(nèi)大規(guī)模轉(zhuǎn)制比較困難。因此,保留這種組織形式還是必要的。4.2優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)4.2.1通過多種合并方式優(yōu)化首先，可通過強強聯(lián)合方式進行優(yōu)化，強強聯(lián)合的事務所雙方或多方應在組織形式、規(guī)模、經(jīng)營方式、業(yè)務量等方面相似或相近，地位懸殊不大，能夠較好地融合在一起，合并后能迅速成倍地放大執(zhí)業(yè)人數(shù)、收入量和市場份額。該方式在實際操作中，可采取兩種運作方法：（1）吸收合并。這種方法簡便、快捷，只保留一方品牌，其他方注銷，債權(quán)、債務、業(yè)務等轉(zhuǎn)到吸收方。需要考慮的是各自債權(quán)、債務、凈資產(chǎn)不對等，合并后在利益上一時難算清。（2）新設合并。合并各方通過清算、解散，重新確定出資人、出資額和品牌，在繼承資格上新設一個事務所，這種方法，在新所的利益關系上比較清楚。需要考慮的是進程慢和業(yè)務繼承問題，弄不好客戶會流失。第二，通過兼并方式優(yōu)化。采取兼并方式的事務所，一方較為強勢，另一方雖小，但其有較好的資源，被兼并方放棄自己的地位，全部歸屬另一方，樂意變?yōu)橐粋€分所。需要考慮的是由于大小不匹配，放大效應較慢。第三，通過自己新設分所優(yōu)化。自己新設分所的原事務所已具有一定規(guī)模，具備擴張能力。但在設立分所時要考慮設立分所的成本、分所所在地市場定位、分所人員組合和風險控制問題。4.2.2合并后整合戰(zhàn)略合并是我國會計師事務所富有挑戰(zhàn)性的、收益與風險并存的發(fā)展戰(zhàn)略，所以事務所在謀求通過合并發(fā)展來做大做強時，應理性地加以運用。整合則是合并雙方在會計師事務所增強核心競爭能力的基礎上形成的在戰(zhàn)略、策略、組織、機制和文化上的協(xié)同。整合的質(zhì)量決定著合并后的事務所是否能渡過“新婚后的磨合期”，決定著合并的成敗。成功的合并可以使會計師事務所產(chǎn)生管理協(xié)同效應、經(jīng)營協(xié)同效應，更有利于會計師事務所占據(jù)更多的業(yè)務領域，實現(xiàn)多元化經(jīng)營。如果進行有效整合，組織行業(yè)專家團隊，更有利于會計師事務所形成行業(yè)專家才能。而一旦對合并缺乏有效整合，則會使風險擴大，管理成本增加，使會計師事務所產(chǎn)生離心力，從而導致并購的徹底失敗，中天勤會計師事務所在合并后不到一年時間內(nèi)被吊銷執(zhí)業(yè)資格就值得我們反思。合并整合包括戰(zhàn)略整合、制度整合、組織整合、人力資源整合、文化整合、客戶資源整合、執(zhí)業(yè)質(zhì)量整合、技術整合等。當前，我國會計師事務所正在進行大規(guī)模的兼并、收購與戰(zhàn)略重組，合并整合問題是重中之重。4.3多元化的服務范圍4.3.1審計業(yè)務目前我國大多數(shù)會計師事務所停留在財務報表審計、驗資等業(yè)務上,其收入占整個事務所收入的70%左右,事務所應該在審計業(yè)務這方面做到穩(wěn)中有升。4.3.2除審計服務以外的鑒證性服務改革開放以來,我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,非審計服務可以提供的領域也相應地擴大,如企業(yè)的規(guī)模越來越大,治理結(jié)構(gòu)越來越完善,有關各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;社會保障體系的覆蓋面越來越寬廣,受益人群越來越多,需要對養(yǎng)老金的運作當事人及其運作業(yè)績進行認證;信息技術突飛猛進地發(fā)展,滲透到社會生活的方方面面,有關各方要求對網(wǎng)譽、信息系統(tǒng)進行認證。會計師事務所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力,適當選擇各種鑒證性服務業(yè)務,如:網(wǎng)譽認證;系統(tǒng)認證;養(yǎng)老服務認證;企業(yè)業(yè)績評價認證。4.3.3咨詢服務會計師事務所作為中介機構(gòu)為客戶提供的咨詢多種多樣,根據(jù)我國事務所已有的咨詢服務,主要可開展以下業(yè)務:稅收方面的咨詢;管理方面的咨詢;內(nèi)部控制方面的咨詢;資金運籌方面的咨詢;會計處理方法的咨詢。4.4完善人力資源開發(fā)管理水平4.4.1人力資源管理對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要意義（1）滿足行業(yè)發(fā)展對注冊會計師人力資源的需要。2004年,中國注冊會計師協(xié)會制定了未來五年發(fā)展奮斗目標,明確:“力爭用5年左右的時間,基本建立起一種符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和我國社會主義市場經(jīng)濟要求的行業(yè)管理體制,基本打造出一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國經(jīng)濟和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略,以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍,基本形成一套質(zhì)量和風險控制嚴格、競爭有力有序的會計師事務所內(nèi)部管理科學機制?！边@一目標為現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)人力資源開發(fā)指明了方向。（2）促進行業(yè)潛在人力資源向現(xiàn)實人力資源轉(zhuǎn)化。做好注冊會計師人力資源開發(fā)工作,有助于增強職業(yè)的吸引力,促進潛在人力資源向現(xiàn)實人力資源轉(zhuǎn)化。目前注冊會計師協(xié)會有7萬多非執(zhí)業(yè)會員,這部分人員具有良好的專業(yè)素質(zhì)、外語水平及從業(yè)背景,是極具開發(fā)價值的潛在人力資源,重視和加強這部分人力資源的開發(fā)工作,有助于形成暢通的職業(yè)進入渠道,增加行業(yè)建設的骨干力量。（3）縮小行業(yè)在地