公平收入分配背景下我國稅制結(jié)構(gòu)研究.doc

精品論文公平收入分配背景下我國稅制結(jié)構(gòu)研究聞 媛 上海交通大學(xué)國際與公共事務(wù)學(xué)院，上海（200030） e-mail：摘要： 我國國民貧富差距拉大是不爭的事實。據(jù)北京科技大學(xué)管理學(xué)院白津夫教授研究 表明：1981 年我國的基尼系數(shù)是 0.288，1990 年是 0.343，1999 年是 0.397，2003 年達到 0.46，當(dāng)前基尼系數(shù)已接近 0.5?？紤]到稅收政策是政府對個人收入分配差距進行調(diào)節(jié)的重要工具之一，政府在稅收方面曾采取了很多政策舉措，但效果并不十分明顯。本文從稅制結(jié)構(gòu)模式 的角度，探討當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)對我國收入分配的影響，希冀能夠找到我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配方面的不足，為未來稅制改革提供依據(jù)。 關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)，稅負歸宿，收入分配中圖分類號：f812.42稅制結(jié)構(gòu)是指實行復(fù)合稅制的國家，在按一定標(biāo)志進行稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收 分布格局及其相互關(guān)系。由于各個國家經(jīng)濟條件、歷史傳統(tǒng)和政策目標(biāo)不同，因此在稅種設(shè) 置、稅收分布格局上存在著比較大的差異，從而形成了各具特點的稅制結(jié)構(gòu)模式。各種不同 稅制結(jié)構(gòu)的差別主要表現(xiàn)為主體稅系、稅種和輔助稅系、稅種的不同；各稅系、稅種的組合 協(xié)調(diào)關(guān)系不同；稅系、稅種之間及其各內(nèi)部稅制要素的組合協(xié)調(diào)關(guān)系不同等。1.我國稅制結(jié)構(gòu)整體概況我國稅收體系大致可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅三大類。其中：流轉(zhuǎn)稅主要包括增值 稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅（2008 年以前包括對內(nèi)資企業(yè)征收的 企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，下同）和個人所得稅；其他沒有被納入流 轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅種歸為其他稅類。三大類稅收對比關(guān)系如表 1 所示：表 1 我國稅制結(jié)構(gòu)概況單位:億元項目1994199520002001200220032004200520062007稅收總 收入5124.85994.91307515416.117159.120222.225468.129496.835577.347002.51 、流轉(zhuǎn) 稅3680.14217.18852.89890.611126.11307116570.818478.721733.226712.2占稅收 收入%71.81%70.34%67.71%64.16%64.84%64.64%65.06%62.65%61.09%56.83%2 、所得 稅760.5958.82431.13630.53799.74464.95811.37604.7953312859.9占稅收 收入%14.84%15.99%18.59%23.55%22.14%22.08%22.82%25.78%26.80%27.36%3 、其他 稅684.28191791.118952233.32686.330863413.44311.17430.4占稅收 收入%13.35%13.66%13.70%12.29%13.02%13.28%12.12%11.57%12.12%15.81%注：表中流轉(zhuǎn)稅包括海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，且扣除了出口退稅。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計資料、國家統(tǒng)計局網(wǎng)年鑒- 6 -盡管流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重多年來一直呈下降趨勢，但至今在我國稅收體系中仍占據(jù)著絕對主體的地位。2007 年流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入比重仍高達 56.83%，表明我國財政對流 轉(zhuǎn)稅有著非常大的依賴性。由于不同家庭在消費支出水平和支出項目結(jié)構(gòu)方面存在著差異，流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁必然會形 成輕重不一的稅負歸宿，無疑對收入再分配的最終格局產(chǎn)生影響。通常情況下，邊際消費傾 向遞減規(guī)律使流轉(zhuǎn)稅占個人收入的比例隨個人收入的增加而下降，從而使流轉(zhuǎn)稅具有累退的 特點。學(xué)者劉怡和聶海峰曾利用廣東省 2002 年城市住戶調(diào)查資料考察了不同收入群體的流 轉(zhuǎn)稅負擔(dān)情況，假設(shè)流轉(zhuǎn)稅全部由消費者承擔(dān)，則最低收入家庭的流轉(zhuǎn)稅有效稅率是 24.6%， 最高收入家庭的流轉(zhuǎn)稅有效稅率為 14.7%，二者相差近 10 個百分點。流轉(zhuǎn)稅前收入分配的 基尼系數(shù)是 0.334，剔除其他因素影響，流轉(zhuǎn)稅后的基尼系數(shù)是 0.356，1流轉(zhuǎn)稅累退的性質(zhì) 顯然在一定程度上惡化了居民間收入分配。在流轉(zhuǎn)稅比重有所下降的同時，所得稅占稅收總收入的比重從 1994 年的 14.84%上升到2007 年的 27.36%，其地位日漸重要。對所得稅系中的重要稅源個人所得課稅，各國政府通 常采用累進稅率，隨著個人應(yīng)稅所得的增加，其邊際稅率隨之提高。因此，與以間接稅為主 的稅制結(jié)構(gòu)相比，以個人所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在促進社會公平方面應(yīng)該更為有效。據(jù)學(xué)者 測算，我國現(xiàn)階段所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每提高 1 個百分點，基尼系數(shù)就下降 0.0243； 反之，所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每降低 1 個百分點，基尼系數(shù)就提高 0.0243。2可見，我國當(dāng)前以間接稅為絕對主體的稅制結(jié)構(gòu)，在發(fā)揮其籌資功能、保障稅收收入大 幅度增長的同時，無疑弱化了稅收的收入分配功能，從而導(dǎo)致政府在縮小社會貧富差距方面有些力不從心。2.流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析2.1增值稅再分配的累退性由于增值稅對所有有形動產(chǎn)實行統(tǒng)一稅率，稅負轉(zhuǎn)嫁通過價格和銷售量的變動來完成， 與商品的供給彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來說，生活必需品的需求彈性較小，而奢侈品 的需求彈性較大，這就決定了生活必需品的購買者必須承擔(dān)大部分的稅負。由于低收入階層 恩格爾系數(shù)比較高，其收入用于生活必需品的份額較大，而富裕階層恩格爾系數(shù)比較低，其 收入用于生活必需品的份額則較小。征收增值稅的實際結(jié)果將是，貧者的負擔(dān)率更高，而富 者的負擔(dān)率反而低。根據(jù)劉怡和聶海峰的研究，最低收入群體的增值稅有效稅率是15.1%， 接近法定稅率17%，而最高收入人群的增值稅有效稅率要比最低收入人群低7個百分點，只 有8.0%。1在我國流轉(zhuǎn)稅總額中，增值稅的比重?zé)o疑占到絕對優(yōu)勢。盡管該比重迅速下降，2007 年增值稅占流轉(zhuǎn)稅的比重仍達到38.82%。過度注重增值稅的流轉(zhuǎn)稅制格局不免導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅 整體凸顯出累退的特征。表 2 流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)單位：億元項目1994199520002001200220032004200520062007流轉(zhuǎn)稅 總額3680.14217.18852.89890.611126.11307116570.818478.721733.226712.21、增值稅2213.12494.55346.96026.56888.58068.210404.17347.38635.810368.8占流轉(zhuǎn) 稅%60.14%59.15%60.40%60.93%61.91%61.73%62.79%39.76%39.74%38.82%2、消費稅514.1561.4869.7938.91065.91210.81539.41613.71859.62174.6占流轉(zhuǎn) 稅%13.97%13.31%9.82%9.49%9.58%9.26%9.29%8.73%8.56%8.14%3、營業(yè)稅680.2869.41885.72084.72467.62868.93583.54231.45128.96583占流轉(zhuǎn) 稅%18.48%20.62%21.30%21.08%22.18%21.95%21.63%22.90%23.60%24.64%4、關(guān)稅272.7291.8750.5840.5704.3923.11043.81066.21141.81432.5占流轉(zhuǎn) 稅%7.41%6.92%8.48%8.50%6.33%7.06%6.30%5.77%5.25%5.36%注：表中增值稅和消費稅已抵減出口退稅；2004 年之前的增值稅與消費稅包含海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)稅，2005-2007 年因為國家稅務(wù)總局資料海關(guān)代征稅對進口增值稅和進口消費稅未作區(qū)分，故表中增值稅與消費 稅數(shù)據(jù)不含進口環(huán)節(jié)稅。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計資料、國家統(tǒng)計局網(wǎng)年鑒2.2消費稅與營業(yè)稅制度設(shè)計的困境我國目前的消費稅稅目和稅率設(shè)置的導(dǎo)向在很大程度上是以保證財政收入為主，而不是 有效調(diào)節(jié)消費行為和收入分配。因此，消費稅在制度安排上，主要是按產(chǎn)品利潤，而不是按 消費者消費能力設(shè)計稅率。如隨著收入水平的上升，居民用于煙、酒消費的支出收入比呈明 顯的下降趨勢。根據(jù)學(xué)者研究，最低收入階層居民對煙的消費支出收入比為2.30%，對酒的 消費支出收入比為1.28%，分別是最高收入階層居民支出收入比的2.53和2.46倍。3對煙酒課 征消費稅無疑加重了低收入居民的稅收負擔(dān)。美國明尼蘇達州稅收和經(jīng)濟政策研究院的研究 結(jié)論表明，從累退性上說，香煙稅兩倍于汽油稅。4而我國卷煙消費稅貢獻了消費稅總收入 的絕大部分，2005年、2006年、2007年分別占到消費稅總收入的60.77%、60.13%和60.49%。理論上，針對奢侈品的消費稅被認為是最能體現(xiàn)商品課稅的累進性的，對實現(xiàn)商品課稅 的稅負公平具有一定的積極意義。這也是 2006 年 4 月我國對消費稅稅目調(diào)整增加游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等稅目的一個重要理論依據(jù)。然而，實務(wù)中對奢侈品的界定實際上非常困難，社會上對奢侈性消費雖有模糊的概念，卻難以作為課稅的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。一般而言， 以產(chǎn)品的價格高低或以高收入群體的消費對象為依據(jù)是常見的做法，但嚴格地說，這兩者均 不是合理的課稅標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代社會講求產(chǎn)品多元化與精致化的特色下，幾乎每一類產(chǎn)品都存 在有高低價位差異懸殊的產(chǎn)品，如簡單按價格來確定，顯然缺乏普遍認可的實際參照標(biāo)準(zhǔn)； 而以產(chǎn)品是否屬于高收入群體經(jīng)常消費的產(chǎn)品來決定是否課稅，則因難以獲得完整的相關(guān)信 息而使其缺乏現(xiàn)實可操作性。如果不能將所有奢侈品納入課稅范圍（事實也確實如此），則由于奢侈品相互之間存在有非常強的替代性，當(dāng)理性消費者放棄應(yīng)稅奢侈品轉(zhuǎn)而消費免稅奢侈品的時候，消費稅的調(diào)節(jié)功能必將被削弱。5營業(yè)稅面臨著與消費稅同樣的問題。鑒于某些高檔消費行為的奢侈性，對提供此類服務(wù) 的場所設(shè)置較高的營業(yè)稅稅率在理論上同樣可以增進營業(yè)稅累進的特征。通常認為“娛樂業(yè)” 這一稅目主要是指高檔消費場所，但顯然其無法涵蓋所有的奢侈性消費行為，而且可能會殃 及一些非奢侈性消費行為。如網(wǎng)吧曾被劃歸信息服務(wù)業(yè)，征收 5%的營業(yè)稅。自從 2002 年 北京藍極速網(wǎng)吧大火之后，政府加大了對網(wǎng)吧的管理整治力度，將網(wǎng)吧行業(yè)劃至娛樂服務(wù)行 業(yè)，征收 20%的營業(yè)稅。盡管 2006 年 2 月娛樂場所管理條例出臺，國家文化部已不再 把網(wǎng)吧定義為娛樂場所，但 20%的娛樂業(yè)稅率卻一直沿用至今?？梢姡皧蕵窐I(yè)”稅目的設(shè)計 也是綜合考慮了諸多因素，并非完全根據(jù)消費者的消費能力，因而很難真正體現(xiàn)其調(diào)節(jié)貧富 差距的功能。3.所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析3.1企業(yè)所得稅稅負轉(zhuǎn)嫁在我國的所得稅系中，企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅）一直占有 相當(dāng)大的比重，1994年曾高達90%以上。通常認為，所得稅是直接稅，稅負由企業(yè)的資本承 擔(dān)，一般不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。學(xué)者張陽通過建立局部要素稅兩部門一般均衡模型，引入要素替代彈 性和產(chǎn)品需求替代彈性，研究企業(yè)所得稅的征收對所有產(chǎn)品和要素在各個市場產(chǎn)生的連鎖反 應(yīng)和影響。研究結(jié)果表明，我國企業(yè)所得稅并不完全由資本承擔(dān)，資本只承擔(dān)了稅負83%左 右，還有17%左右轉(zhuǎn)嫁給勞動要素；并且由于要素的流動性，資本承擔(dān)的83%稅負部分并不 完全由企業(yè)所得稅法定納稅人的資本承擔(dān)，而是由全社會資本共同承擔(dān)。6由于資本要素大部分被高收入人群持有，勞動要素大部分被低收入人群持有，對資本所 得征收的稅收有17%轉(zhuǎn)嫁給勞動要素承擔(dān)，明顯反應(yīng)出我國企業(yè)所得稅制在收入分配方面的 不公平。表 3所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)單位：億元項目1994199520002001200220032004200520062007所得稅總收入760.5958.82431.13630.53799.74464.95811.37604.7953312859.91. 內(nèi)資 企業(yè)所得稅639.7753.11444.62121.91972.62342.23141.74363.15545.97723.7占所得稅%84.12%78.55%59.42%58.45%51.91%52.46%54.06%57.37%58.18%60.06%2. 外資 企業(yè)所得稅48.174.2326.1512.6616705.4932.51147.71534.81951.2占所得稅%6.32%7.74%13.41%14.12%16.21%15.80%16.05%15.09%16.10%15.17%3. 個人 所得稅72.7131.5660.49961211.11417.31737.12093.92452.33185占所得稅%9.56%13.72%27.16%27.43%31.87%31.74%29.89%27.53%25.72%24.77%資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)統(tǒng)計資料3.2 個人所得稅制結(jié)構(gòu)性矛盾突出基于所得稅不可轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)及個人所得稅通常采用的累進稅率形式，個人所得稅理應(yīng)在 實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)中發(fā)揮舉足輕重的作用。我國自 1994 年開征個人所得稅以后，個人所 得稅收入迅速上升，從最初占所得稅總收入的 9.56%上升到 2007 年的 24.77%，堪稱我國上 升速度最快的稅種。但由于基數(shù)較低，個人所得稅占稅收總收入的比重并不高，2007 年僅 為 6.78%，遠遠低于發(fā)達國家 30%-50%的水平，也低于許多發(fā)展中國家的水平，如印度、 印尼等國家該比重在 8%-10%之間。個人所得稅的低收入現(xiàn)狀在很大程度上限制了稅收在收 入分配方面的調(diào)節(jié)作用，很難體現(xiàn)出社會公平和量能納稅的原則。3.2.1工薪收入被過度關(guān)注1992 年以后，隨著經(jīng)濟的持續(xù)增長和市場化改革的推進，城鄉(xiāng)居民收入來源渠道發(fā)生 了顯著的變化，呈現(xiàn)出勞動收入、資產(chǎn)收入和社會保險收入等并存的多元化態(tài)勢。根據(jù)中 國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，工薪收入占城鎮(zhèn)居民人均總收入的比重由 1995 年的 79.2%降至 2007 年 的 68.6%，平均每年減少近 1 個百分點。7同時，我國工資總額占 gdp 的比重亦整體呈下 降趨勢（圖 1），而且相比較市場經(jīng)濟成熟國家（市場經(jīng)濟成熟國家工資總額占 gdp 的比 重一般都在 50%左右，如 2000 年美國是 58%、德國為 53%、英國為 55%）8，這一比例明 顯偏低。工資在收入來源結(jié)構(gòu)及國民收入分配中比重的逐年降低實際上意味著，在當(dāng)前的市場初 始分配中，勞動與財富的關(guān)聯(lián)程度，即勞動參與收入分配的能力，正在降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2007 年我國個人所得稅總收入 3185 億元，工薪所得稅占 55%；儲蓄存款利息所得稅占 16%， 個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅占 12%，9而來自于財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得的稅收額不足個人 所得稅的 1%，企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得所納稅額不足個人所得稅的 2%。10工薪 稅明顯超高的占比表明，中國工薪階層正承擔(dān)著與其總體收入格局狀況不太相稱的賦稅。勞 動收入的稅負程度偏重，與其在收入分配中的實際地位不成比例。這在很大程度上導(dǎo)致了我 國全部個人所得稅的 65%來自中低收入家庭。11而在美國，高收入者絕對是個人所得稅的 納稅主體，占納稅人比例 5%的富人貢獻了聯(lián)邦個人所得稅的 57.1%。12億元300000圖1 我國工資總額情況（1994-2007）13.8%16%25000013.3%12.8%11.0%10.7%10.9%11.0% 11.5%10.6%14%12%20000015000010000050000011.9%11.0%10.8%10.9%10.8%10%8%6%4%2%0%1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 年份gdp工資總額工資/gdp資料來源：中國國家統(tǒng)計局. 中國統(tǒng)計年鑒z. 北京：中國統(tǒng)計出版社。3.2.2資本利得稅缺位 隨著一個國家經(jīng)濟的證券化和金融財富規(guī)模的增長，非物質(zhì)財富所帶來的財產(chǎn)性收入必將越來越重要。據(jù)專家測算，2006 年國內(nèi)虛擬經(jīng)濟規(guī)模已經(jīng)達到 60 萬億元，13 2005 年、2006 年、2007 年全國城鎮(zhèn)居民人均財產(chǎn)性收入相比較上一年度分別增長 19.7%、26.5%和42.8%。7伴隨著財產(chǎn)性收入的快速增長，結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出。在多數(shù)人還不具備依靠財產(chǎn)改善 收入條件的同時，另一部分人卻因為財產(chǎn)的數(shù)量優(yōu)勢和擁有更多的財產(chǎn)性收入渠道，使存量 財產(chǎn)和流量收入相互轉(zhuǎn)化，進一步擴大了收入和財富的差距。2006 年全國最高收入 10%家 庭人均擁有財產(chǎn)性收入 1279.28 元，最低收入 10%家庭人均擁有 35.29 元；2006 年最高收入10%家庭的財產(chǎn)性收入是 2002 年的 3 倍，而最低收入 10%家庭的財產(chǎn)性收入只是 2002 年的1.36 倍。14在我國金融市場逐步發(fā)育成熟和經(jīng)濟證券化程度不斷提高的現(xiàn)階段，理論上，居民財產(chǎn) 性收入的主要來源應(yīng)該是證券化資產(chǎn)的紅利收入和資本增值?？墒怯捎谖覈鲜泄境砷L性 不良以及公司股利分配政策等原因，上市公司的分紅水平非常低。據(jù)新快報與網(wǎng)易財經(jīng)聯(lián)合 調(diào)查統(tǒng)計，我國股市自成立以來分紅總額僅 8266 億元，不到融資額的 35%。截至 2008 年 中期，共有 33 家公司上市以來就從未現(xiàn)金分紅，110 家上市公司超過 10 年沒有現(xiàn)金分紅，386 家上市公司超過 5 年沒有現(xiàn)金分紅。15在我國，基于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績派發(fā)的現(xiàn)金股利與股 票交易過程中實現(xiàn)的資本利得相比，明顯微不足道。上市公司過低的分紅率必然將廣大投資者對現(xiàn)金股利的期待轉(zhuǎn)化為對新增股分走出填 權(quán)效應(yīng)的期望，通過出售或交易有價證券而獲得的資本利得無可爭議地在個人總收入中占據(jù) 了越來越重要的位置。我國個人所得稅法雖然有對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課稅的規(guī)定，但財政部和國家稅務(wù)總局分別于 1994 年 6 月、1996 年 12 月和 1998 年 3 月下發(fā)了關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫 不征收個人所得稅的通知（財稅字1994040 號）、關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得 1996 年暫不征收個人所得稅的通知（財稅字199612 號）和關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所 得稅的通知（財稅字199861 號），規(guī)定對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅一直至今。 理論上，證券市場是市場體系的有機組成部分，在這個市場中通過交易行為所帶來的利潤所得提升的是投資者的消費能力或投資能力，同其他所得并沒有本質(zhì)上的不同。因此，從 公平的角度看，在確定個人納稅責(zé)任時，證券交易利得應(yīng)該被考慮在內(nèi)。對證券交易所得的 優(yōu)惠對待將會造成紅利所得主動向資本利得形式轉(zhuǎn)化，從而不斷減少個人所得稅的納稅負擔(dān)，這無疑增強了我國個人所得稅制逆向調(diào)節(jié)的特征。4.財產(chǎn)稅調(diào)控功能缺失財產(chǎn)稅屬于其他稅類，在奴隸社會和封建社會曾經(jīng)是國家收入的最主要來源，對無收益 所得（存量所得）課稅，在一定程度上體現(xiàn)了社會個體在競爭中的“起點公平”?，F(xiàn)代社會， 雖然財產(chǎn)稅在稅收體系中的主體地位已不復(fù)存在，但仍然是很多國家稅收制度的重要組成部 分。如美國財產(chǎn)稅收入占地方政府稅收收入的 80%左右、加拿大占 85.4%、澳大利亞占99.8%16。 在我國稅制體系中，迄今為止并不存在真正意義上的財產(chǎn)稅。既有的房產(chǎn)稅、車船稅，盡管在名義上被歸為財產(chǎn)稅，但其納稅人主要是單位和企業(yè)，1其制度設(shè)計的精神和目標(biāo)及 其具體的征管規(guī)定都不是針對個人財產(chǎn)狀況的差別調(diào)節(jié)，與個體利益并沒有直接和明顯的關(guān)1 1986 年發(fā)布的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。而對個人出租房產(chǎn)課稅實 際上應(yīng)該歸屬于對財產(chǎn)性收入課征的個人所得稅。聯(lián)度，因而不具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用。因此，加快開征帶有財產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅就成為當(dāng)前財產(chǎn)稅制改革的一個重要內(nèi)容。不過，物業(yè)稅改革并非征對綜合性財產(chǎn)課稅，而僅僅只是 針對家庭不動產(chǎn)課稅。2002 年，國家統(tǒng)計局城市調(diào)查總隊在河北、天津、山東、江蘇、廣東、四川、甘肅、 遼寧等 8 個省（直轄市）采取多相抽樣的方式抽取了大、中、小城市 3997 戶居民家庭進行 財產(chǎn)情況調(diào)查。結(jié)果顯示，房產(chǎn)確實在城市居民家庭財產(chǎn)構(gòu)成中比重最高，占家庭總財產(chǎn)價 值的 47.9%（圖 2）。不過，在財產(chǎn)達 100 萬元以上的富有家庭中，房產(chǎn)比重則明顯偏低， 僅占 17.7%，而金融資產(chǎn)和家庭經(jīng)營資產(chǎn)分別占到家庭財產(chǎn)的 38.8%和 24.8%（圖 3）。17 另據(jù)國家發(fā)改委的相關(guān)研究表明，城市居民金融資產(chǎn)出現(xiàn)了向高收入家庭集中的趨勢，戶均 金融資產(chǎn)最多的 20%的家庭，擁有大約 66.4%的城市居民家庭金融資產(chǎn)。14我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的多元化導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟的比重逐年上升，私人財產(chǎn)總量不斷增加，并 且處于第一代人積聚的財產(chǎn)向第二代人轉(zhuǎn)移的過程中，這一切為財產(chǎn)課稅提供了相當(dāng)大的空間。可是，相比較流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革，我國財產(chǎn)稅改革的步伐明顯要小很多。曾經(jīng)對遺產(chǎn)稅的征納幾度討論沉浮，至今尚無關(guān)于遺產(chǎn)和贈予稅的立法。在財產(chǎn)層面所出現(xiàn)的稅收制 度的缺失，勢必導(dǎo)致富裕家庭大量財產(chǎn)游離于政府稅收制度的調(diào)節(jié)之外。2005年城鎮(zhèn)居民家 庭財產(chǎn)的基尼系數(shù)超過0.5，17大大高于同期居民收入分配的基尼系數(shù)0.35。18- 8 -圖2 城市居民家庭財產(chǎn)結(jié)構(gòu)圖3財產(chǎn)100萬元以上的家庭財產(chǎn)結(jié)構(gòu)家庭經(jīng)營房產(chǎn),47.90%家庭主要 耐用消費 品, 5%家庭經(jīng)營 資產(chǎn),12.20%家庭主要 耐用消費 品, 4.90%資產(chǎn),24.80%金融資 產(chǎn),34.90%房產(chǎn),17.70%金融資產(chǎn),38.80%資料來源：家庭財產(chǎn)總量和結(jié)構(gòu)eb/ol.中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站./tjfx/ztfx/csjtccdc/t20020927_36387.htm 2002.9.275.小結(jié)基于以上分析，從收入分配社會公平的角度對我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的研判，大致可以得出 如下結(jié)論：1) 我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表明，政府稅收收入主要是通過社會公眾消費含有 較高間接稅負的消費品來實現(xiàn)的。這種稅負分布機制因為高收入者的邊際消費傾向低于低收 入者的邊際消費傾向，從而造成低收入者稅負高于高收入者稅負，強烈的累退性質(zhì)顯然不利 于實現(xiàn)社會公平的目標(biāo)。2) 增值稅作為流轉(zhuǎn)稅系的主體稅種，對幾乎所有商品普遍適用 17%的稅率，結(jié)果導(dǎo)致 其對收入調(diào)節(jié)的作用表現(xiàn)出顯著的累退性，從而使流轉(zhuǎn)稅整體很難起到調(diào)節(jié)貧富差距的作 用。3) 個人所得稅的低收入現(xiàn)狀使我國利用個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)。 在個人所得稅收入來源中，對工薪收入的過分關(guān)注以及對財產(chǎn)性收入調(diào)節(jié)的缺位為未來稅制 改革提供了空間。4) 中國目前的稅收調(diào)節(jié)制度主要依靠個人所得稅，在財產(chǎn)保有層面，基本處于無稅狀 態(tài)。對貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素缺乏相應(yīng)的稅種進行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致政府對社會貧富差距的調(diào)節(jié)明顯乏力。綜上所述，我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平方面功能極弱，并且有 強化收入不均等的趨向。今后及未來一段時間，為平衡社會各階層利益要求、促進社會和諧， 在我國稅制改革的現(xiàn)實約束下，需要對稅制結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和完善。當(dāng)然，稅制建設(shè)過程中公 平與效率的權(quán)衡無疑是需要考量的因素。參考文獻1 劉怡，聶海峰. 間接稅負擔(dān)對收入分配的影響分析j. 經(jīng)濟研究. 2004（5）：22-30。 2 陸豐泉. 我國直接稅與間接稅改革發(fā)展趨勢研究eb/ol. 江蘇國稅網(wǎng). /page/newsdetail.aspx?newsid=111850 2007.4.5。3 王劍峰. 流轉(zhuǎn)稅影響個人收入分配調(diào)節(jié)的分析研究以我國城鎮(zhèn)居民支出結(jié)構(gòu)為考察基礎(chǔ)j. 財經(jīng) 研究.2004，30（7）：14-25 。4 嵇峰. 提高煙稅收獲健康n.中國稅務(wù)報.2005.6.1，第7版。5 聞媛. 我國奢侈品稅的政策效應(yīng)分析j. 當(dāng)代財經(jīng). 2007，271（6）：28-30。6 張陽. 中國企業(yè)所得稅稅負歸宿的一般均衡分析j. 數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究. 2008（4）：131-141 7 中國國家統(tǒng)計局. 中國統(tǒng)計年鑒 2008z.北京：中國統(tǒng)計出版社，2008。8 張貴峰.個稅收入工薪所得占一半的現(xiàn)實隱喻n.燕趙都市報n. 2007.3.24 9 財政部. 2007 年我國個人所得稅同比增長 29.8%eb/ol.中國發(fā)展門戶網(wǎng) /data/2008-03/04/content_11513209.htm 2008.3.4。 10 徐壽松，趙東輝. 稅收“逆調(diào)節(jié)”拉大貧富j. 瞭望. 2007.12.24。11 李長安. 中國：窮人貢獻大于富人n. 21 世紀經(jīng)濟報道. 2005.9.1212 董登新. 窮人、富人與稅收“均貧富”eb/ol. /html/07/107307-27340.html 13 楊哲宇. 調(diào)節(jié)分配何不轉(zhuǎn)向財產(chǎn)稅？eb/ol. http:/finance.sina