內(nèi)部控制制度研究基礎(chǔ)上的治理層理念分析.doc

精品論文大集合內(nèi)部控制制度研究基礎(chǔ)上的治理層理念分析結(jié)合中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)分析研究張培培，彭曉峰 北京郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京（100876） e-mail：z摘要：按照薩班斯法案的要求完善公司的內(nèi)部控制制度對(duì)于中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)至 關(guān)重要，本文分析了我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)商的發(fā)展現(xiàn)狀，并進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)如何完善公司的內(nèi)控制度，提高公司的治理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)健康發(fā)展。在眾多的完善內(nèi)控的措施中，筆者注意到企業(yè)不僅要重視內(nèi)控制度在形式上的建立，更要注重使內(nèi)控 思想成為一種企業(yè)文化，在企業(yè)治理層的高度重視和領(lǐng)導(dǎo)下，使內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)構(gòu)得以完善和充分發(fā)揮其作用，使企業(yè)的每個(gè)員工重視內(nèi)控制度的建立，完成企業(yè)內(nèi)控制度形式到實(shí)質(zhì) 的轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)；企業(yè)文化；治理層1. 引言企業(yè)的內(nèi)部控制從二十世紀(jì)四十年代開(kāi)始已開(kāi)始收到人們的關(guān)注。美國(guó)著名的 coso 報(bào) 告中曾指出內(nèi)部控制應(yīng)理解為：“由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)，董事會(huì)核準(zhǔn)，董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他 員工共同實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程?！币虼?，說(shuō)明內(nèi)部控制是 一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的 效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。在我國(guó)，1986 年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中 也對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確的規(guī)定1。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理一般以政府為主導(dǎo)，通過(guò)政 府頒布的法規(guī)從外部要求，企業(yè)進(jìn)而建立內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠、經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵 因素之一。不同的企業(yè)和行業(yè)有著自己的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合自己的 科學(xué)合理的內(nèi)部控制模式。在電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)建立和完善行之有效的內(nèi)部控制體制也是創(chuàng)造企 業(yè)價(jià)值最大化并可持續(xù)發(fā)展的有力保證。2. 電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題薩班斯法案給我國(guó)已經(jīng)在美國(guó)上市的電信運(yùn)營(yíng)商提出了苛刻的要求。我國(guó)電信運(yùn)營(yíng) 已經(jīng)積極按照薩班斯法案的要求，努力地加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中國(guó)移動(dòng)作 為我國(guó)運(yùn)營(yíng)商中最大的上市公司在 2002 年根據(jù)薩班斯法案的要求成立了信息披露委員 會(huì)，完善了一整套的信息披露內(nèi)控制度和程序，并于 2005 年 6 月建立了項(xiàng)目管理委員會(huì)， 制定了總體工作計(jì)劃，比較系統(tǒng)化地對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制作出評(píng) 估和檢查，修正了原有的缺陷，完善了內(nèi)控制度，實(shí)施了標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制2。從 2004 年 起，在境內(nèi)外上市的中國(guó)聯(lián)通開(kāi)始按照 coso 框架的要求完善整個(gè)公司的內(nèi)控制度，建立 了反舞弊制度和對(duì)所有業(yè)務(wù)流程的控制制度。中國(guó)電信于 2003 年 8 月啟動(dòng)了與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制項(xiàng)目后，在集團(tuán)公司內(nèi)循序漸進(jìn)地開(kāi)展內(nèi)部控制制度地完善工作。中國(guó)網(wǎng)通集 團(tuán)作為國(guó)資委確定的“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目”的成員單位，在 2004 年 10 月啟動(dòng)了內(nèi)部控制 制度的建設(shè)，現(xiàn)已建立了符合資本市場(chǎng)監(jiān)管要求的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。我國(guó)的電信運(yùn)營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1. 在一定程度上強(qiáng)化了內(nèi)部控制的觀念，仍未充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的核心3。目前，電信運(yùn)營(yíng)- 2 -企業(yè)“重發(fā)展、重經(jīng)營(yíng)、輕效益”的思想還普遍地存在，在重視企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展的同時(shí)，忽視了投資與收益之間的關(guān)系，未將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理相聯(lián)系。隨著 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，但是生產(chǎn)、管理等各個(gè)部門(mén)沒(méi)有與財(cái)務(wù) 部門(mén)進(jìn)行充分地溝通，會(huì)計(jì)控制不僅僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)，還需要各個(gè)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)相互協(xié)作， 才能使初期預(yù)算、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)控制方法得到有效地實(shí)施4。2. 公司的控制環(huán)境造成內(nèi)部控制不能充分有效地執(zhí)行。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)一般都具有比較完善 的傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)是 原國(guó)有電信企業(yè)改組的上市公司，其大股東實(shí)質(zhì)上就是國(guó)資委，董事會(huì)成員絕大多數(shù)是管理 層成員，管理層成員由中央組織部或國(guó)資委任命，同其他的國(guó)有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu) 所有者定位不清，難以形成所有者和經(jīng)營(yíng)者中間的有效監(jiān)督機(jī)制5。另外，中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企 業(yè)基本上建立集團(tuán)、省、地市和縣四級(jí)管理機(jī)構(gòu)，管理職能部門(mén)主要是計(jì)劃建設(shè)、財(cái)務(wù)、運(yùn) 行維護(hù)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和人力資源，一般存在于集團(tuán)和省公司，不從事具體業(yè)務(wù)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)。企 業(yè)經(jīng)營(yíng)地域分散，層級(jí)較多，省、地市具有較大的決策權(quán)，并都從自身的理解和管理的需要 出發(fā)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，造成了中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)管控分散，內(nèi)部控制的難度較大。3. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)過(guò)去長(zhǎng)期政企合一，高度壟斷，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、 投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等往往是接觸不到或是很小的。政企分開(kāi)、打破壟斷后成為公司制的電 信運(yùn)營(yíng)企業(yè)不僅面臨著極高的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，更面臨較高的投、融資風(fēng)險(xiǎn)。但與高風(fēng)險(xiǎn)極不適應(yīng) 的是不少電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者根本沒(méi)有，表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)信息缺失、分 散、滯后，風(fēng)險(xiǎn)決策方法落后，投資、融資的主觀隨意性較大、盲目性較大，缺乏積極有效 的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，市場(chǎng)營(yíng)銷、通信建設(shè)等部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)相互脫節(jié)，從而造成一些不必要的 風(fēng)險(xiǎn)損失。雖然有些企業(yè)曾制定過(guò)如投資集中管理規(guī)定、債務(wù)集中管理以及收支兩條線等制 度，但都只是片面的從制度上就事論事地加以約束，還沒(méi)有從根本上重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造 成的影響。4. 電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的信息溝通存在問(wèn)題6。雖然電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)各方面的電算化程度、硬件設(shè)備 水平等均較高，但是現(xiàn)有的信息系統(tǒng)難以充分滿足內(nèi)部控制管理的需要。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)面臨 著業(yè)務(wù)缺乏整體規(guī)劃，信息不共享，信息系統(tǒng)建設(shè)分散，缺乏統(tǒng)一的管理控制流程等問(wèn)題， 造成了企業(yè)內(nèi)橫向、縱向以及對(duì)外界信息溝通不暢通，工作重復(fù)、低效，缺乏必要的控制。 有效的溝通是企業(yè)成功必不可少的因素，我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的規(guī)模較大，分公司分布區(qū)域廣 闊，地理文化不同，風(fēng)土人情差異明顯，同時(shí)信息系統(tǒng)不能充分滿足需求，造成了公司同級(jí) 之間、上下級(jí)之間的溝通成本增大、溝通的信息質(zhì)量較低。因此，從本地網(wǎng)公司傳輸?shù)郊瘓F(tuán) 或省公司的實(shí)體運(yùn)營(yíng)的信息不能夠有效地傳遞。5. 人力資源也是影響內(nèi)部控制的有效因素。近年來(lái)雖然吸納了廣大的有技術(shù)背景的畢業(yè)生 等，但同時(shí)也存在部分技術(shù)骨干流失，財(cái)務(wù)人員缺乏，高水平管理人員缺乏等問(wèn)題，困擾著 各個(gè)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)。同時(shí)，有些內(nèi)部員工認(rèn)為企業(yè)利潤(rùn)是第一目標(biāo)，其他的將不予考慮，內(nèi) 部控制不過(guò)是些文件、條例等，遇到具體問(wèn)題的處理，不顧忌內(nèi)部控制的規(guī)范作用，以強(qiáng)調(diào) 靈活性為由而靈活辦理，人為地減弱了內(nèi)控作用的發(fā)揮。3. 電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本方法從以上分析可見(jiàn)，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在各種各樣的問(wèn)題。隨著加入 wto 的 時(shí)間增長(zhǎng)，電信市場(chǎng)已逐步對(duì)外開(kāi)放，來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力都非常大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。我 國(guó)的電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)已在國(guó)內(nèi)外上市，必須滿足美國(guó)國(guó)會(huì)于 2002 年 7 月通過(guò)的薩班斯奧克斯利法案關(guān)于強(qiáng)化內(nèi)部控制的有關(guān)要求。因此，建立和完善內(nèi)部控制是十分緊迫和必要的一件事情，可以從以下幾個(gè)方面考慮完善內(nèi)部控制的問(wèn)題。1. 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，必然要注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善7。控制環(huán)境是指對(duì)建立、 加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。其主要包括：管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念和 風(fēng)格、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其專門(mén)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)）、責(zé) 任授權(quán)和劃分的方法、人事政策和實(shí)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)。完善內(nèi)控環(huán)境可從以下幾點(diǎn)著手：(1) 形成良好的企業(yè)文化，強(qiáng)化全體員工的內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)文化是企業(yè)在一定的民族文化傳 統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、 人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式，它以不可抗拒力量影響著企業(yè)，既可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展， 阻止企業(yè)衰敗，也可使企業(yè)陷入困境。因此良好的企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制是十分重要的。我國(guó) 的電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)已建立了形式上的內(nèi)部控制制度，但在此同時(shí)，企業(yè)的管理層應(yīng)重視使內(nèi)部 控制觀念深入人心，成為一種企業(yè)文化。若要逐步形成良好的企業(yè)文化，應(yīng)該加大宣傳貫徹 的力度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，強(qiáng)化全員的內(nèi)部控制意識(shí)，從治理層到新入職的員工均 要深刻理解內(nèi)部控制的重要性，嚴(yán)格遵守內(nèi)控的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范內(nèi)控行為。使內(nèi)控思想成為 一種企業(yè)文化對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，有利于內(nèi)控制度從形式到實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵性轉(zhuǎn)變。 (2) 建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系對(duì)于企業(yè)進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平至關(guān)重要。制定合 理的公司戰(zhàn)略目標(biāo)、近期目標(biāo)等，加強(qiáng)公司決策層的作用，主要是加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮 董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他團(tuán)體的利益真正得到保護(hù)。注重公司內(nèi)部管理層的權(quán)力 和責(zé)任相結(jié)合，在分管投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等工作的管理者相分離的基礎(chǔ)上，管理 層應(yīng)重視自己所負(fù)有的責(zé)任。同時(shí)，為了避免企業(yè)中部分員工為了在績(jī)效考核中受益，只追 求短期利益，忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核機(jī)制上要注意年度和任期、 短期和長(zhǎng)期指標(biāo)的有效配套和銜接，避免下屬企業(yè)利用調(diào)整會(huì)計(jì)記錄方法等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào) 表。2. 建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)8。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理的 總體目標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，制定風(fēng)險(xiǎn)管理體 系的過(guò)程和方法。全面風(fēng)險(xiǎn)管理不等同于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，一般的管理是從確定目標(biāo)、 制定計(jì)劃、配備資源、執(zhí)行監(jiān)控的角度來(lái)看問(wèn)題的。但是，在這樣一個(gè)過(guò)程中，計(jì)劃是確定 的，而執(zhí)行過(guò)程中的非確定性的處理則沒(méi)有被充分注意。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，這樣的管理對(duì)于 復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而言，只能是粗線條的、過(guò)于依賴于直觀的判斷，管理者通常對(duì)于過(guò)程的把 握是不夠的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)是把它放到一個(gè)不確定性的框架中去考慮 的，重點(diǎn)是對(duì)過(guò)程的監(jiān)控，目光永遠(yuǎn)是向前看的、主動(dòng)的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程的不確定性所帶來(lái)的各種后果，認(rèn)識(shí)到創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的必要性。內(nèi)控是整個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn) 管理體系的不可缺少的組成部分。對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的 所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的和高效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的 內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作用，是建立有效內(nèi)部控制不可缺少的9。3. 強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制有利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。規(guī)范會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先 應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于財(cái)務(wù)等部門(mén)，直接隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)10。 其次在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，要注重增加內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性，使內(nèi)審部門(mén)的工作不受其他部 門(mén)支配和干擾。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)部門(mén)的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)評(píng)后，及 時(shí)將內(nèi)控評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議等通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式反饋給公司的治理層和管理層。內(nèi)審部門(mén)也 要重視與外審機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、合作等，共同促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善。政府可以作為外部監(jiān)督- 6 -機(jī)構(gòu)保證企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行，若企業(yè)員工未能按照企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，違反了政府的相關(guān)規(guī)定，侵害了企業(yè)利益，將依法收到相應(yīng)的處罰，從而提高 電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)各層員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視。4. 治理層理念對(duì)內(nèi)部控制的影響筆者認(rèn)為除上述的方式可以完善內(nèi)部控制以外，加強(qiáng)公司治理層內(nèi)部控制的觀念也是至 關(guān)重要的。公司治理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑，對(duì)企業(yè)管理和交易控制的有效性起著 決定性的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制程序可以用流程圖表示，當(dāng)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素發(fā)生改變 時(shí)，相應(yīng)的流程將會(huì)隨之發(fā)生變化。以公司內(nèi)部重大決策程序?yàn)槔?，考慮公司的治理控制的重大決策程序流程設(shè)計(jì)前后的區(qū)別為：財(cái)務(wù)部門(mén)委員會(huì)投資管理部門(mén)董事ceo會(huì)業(yè)務(wù)發(fā)起部門(mén)圖 1 未考慮公司治理控制的重大決策流程風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)事會(huì)投資管理部門(mén)ceo董事會(huì)業(yè)務(wù)發(fā)起部門(mén)圖 2 考慮公司治理控制的重大決策流程在圖 1 中，業(yè)務(wù)發(fā)起部門(mén)提出投資決策，傳達(dá)給投資管理部門(mén)，進(jìn)一步提交給 ceo。由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，ceo 可以對(duì)決策信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾后提供給董事會(huì)，從而誘導(dǎo)董事 會(huì)作出有利于他們的決策。財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì) ceo 負(fù)責(zé)，ceo 可以通過(guò)施加影響修改財(cái)務(wù)報(bào)表。 在這種決策機(jī)制中，董事會(huì)很難發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題。在圖 2 中，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)直 接向治理層負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)除聽(tīng)取 ceo 的投資決策信息外，還可從風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì) 和審計(jì)委員會(huì)獲取信息，財(cái)務(wù)部門(mén)權(quán)力受到審計(jì)委員會(huì)的制約，減少了舞弊發(fā)生的可能性， 降低了董事會(huì)的投資決策風(fēng)險(xiǎn)11?？梢?jiàn)，公司的治理層對(duì)內(nèi)部控制的重視和完善可有效降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，企 業(yè)的各個(gè)組成機(jī)構(gòu)和部門(mén)，以及每個(gè)雇員，都將會(huì)重視內(nèi)部控制，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。 我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)商紛紛從治理層機(jī)構(gòu)入手，規(guī)范內(nèi)部控制，取得了初步成效。但各個(gè)職能部門(mén)， 如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)的作用有待于進(jìn)一步的發(fā)揮。5. 結(jié)語(yǔ)以上分析可知，我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)商面對(duì)著來(lái)自國(guó)內(nèi)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，分析出內(nèi)部控制的 現(xiàn)狀并找到解決措施對(duì)我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)完善內(nèi)控制度至關(guān)重要。筆者認(rèn)為我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企 業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系的同時(shí)，要注重與內(nèi)部控制有關(guān)的企業(yè)文化的建設(shè)，在治理層高 度重視內(nèi)控的基礎(chǔ)之上，使管理層乃至企業(yè)的每個(gè)員工從觀念上重視內(nèi)控的建立，有關(guān)內(nèi)控 的內(nèi)部機(jī)構(gòu)得以完善并發(fā)揮實(shí)際作用，使企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的完善將會(huì)保證會(huì)計(jì)信息 的質(zhì)量，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力水平，使企業(yè)健康發(fā)展，這樣才能使內(nèi)部控制不僅從形式上更從 實(shí)質(zhì)上得以建立。參考文獻(xiàn)1 應(yīng)江勇 徐慧娟. 電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè) j .當(dāng)代通信,2006,（8）. 2 劉曉蕓. 內(nèi)部控制理論國(guó)內(nèi)外研究狀況分析 j .北方經(jīng)貿(mào),2005,（1）.3 侯銳 車(chē)培榮. 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