特別納稅調(diào)整的政策解讀.ppt

特別納稅調(diào)整的政策解讀,北侖區(qū)（開發(fā)區(qū)）國稅局 張子成,融通資金表,無形資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表,一、特別納稅調(diào)整概述 中國特別納稅調(diào)整新稅制架構(gòu),中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例,中華人民共和國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）,同期資料準(zhǔn)備 按納稅年度準(zhǔn)備 5項(xiàng)主要內(nèi)容 3類情形可免除準(zhǔn)備 需明確定價(jià)方法,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn) 調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值 跟蹤監(jiān)管5年,預(yù)約定價(jià)安排管理 同時(shí)滿足3項(xiàng)條件,關(guān)聯(lián)申報(bào) 5月31日之前遞交 需回答是否準(zhǔn)備了同期資料,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 5種方法及其他,罰則 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%,受控外國企業(yè)管理,成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于20年,一般反避稅管理,資本弱化管理,相應(yīng)調(diào)整/相互協(xié)商,關(guān)聯(lián)關(guān)系表,關(guān)聯(lián)交易匯總表,購銷表,勞務(wù)表,對(duì)外投資情況表,對(duì)外支付款項(xiàng)情況表,所得稅法有關(guān)章節(jié),特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法,特別納稅調(diào)整：稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?、及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。,轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。,受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。,資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。,關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 （六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 （八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。,二、關(guān)聯(lián)申報(bào),A擁有B26%的股份，B擁有C26%的股份，其余股份為公眾持有。則A與BB與C構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時(shí)由于A通過B間接控制C，所以A與C也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 A擁有B30%的股份，A擁有C26%的股份，其他股份有公眾持有。則A與B、C構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時(shí)由于B、C同時(shí)受A控制，B、C也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系（姊妹公司）。 A擁有B20%的股份，擁有C23%的股份；B和C分別擁有D80%和20%的股份，其余股份為公眾持有。則僅有B和D構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，原因是控股比例的標(biāo)準(zhǔn)25%。 A擁有B全部股份，擁有C30%的股份，C其余股份為公眾持有；B擁有D全部股份，C擁有E全部股份。A與B、A與C、B與D、C與E構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時(shí)A與D、A與E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；D和E由于同被A間接控制，D與E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。,關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定,關(guān)聯(lián)交易類型： （一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)； （二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)； （三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)； （四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。,實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)表、無形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表和對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。 確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。,申報(bào)管理,（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表,按關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)代碼AH填寫，符合多項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時(shí)填寫多個(gè)代碼,A一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算； B一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保； C一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派； D一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員； E一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行； F一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制； G一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制； H一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。,（二）關(guān)聯(lián)交易匯總表,（表三）購銷表,填寫辦法列示的5種方法（可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法）之一。 定價(jià)方法vs驗(yàn)證方法,“其他方法”是稅務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。,（表四）勞務(wù)表,勞務(wù)主要包括：市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供,與“購銷表”中的填寫要求一致,（表五）無形資產(chǎn)表,是否合理并繳納預(yù)提稅,（表六）固定資產(chǎn)表,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例 =年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,782,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,00012) =1.36 注：假設(shè)該企業(yè)注冊(cè)資本折合人民幣15,000,000元,（表七）融通資金表,當(dāng)年年底匯率折算為人民幣的金額,（表八）對(duì)外投資情況表,填寫年底匯率,用以判斷是否符合受控避稅港稅制關(guān)注對(duì)象，若兩項(xiàng)都選“否”，則符合 2009【37】白名單,（表九）對(duì)外支付款項(xiàng)情況表,2008年度對(duì)外支付的股息、紅利為2007年度的利潤分配額，適用舊稅法，免征預(yù)提所得稅,指預(yù)提所得稅,扣繳的預(yù)提所得稅=對(duì)外支付金額10% (2008年起營業(yè)稅等不再作為費(fèi)用在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)扣除),企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。,三、同期資料,企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。 同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。,同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷,所有企業(yè),不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè),關(guān)聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè),外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè),關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè),必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免,豁免條件,關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等,同期資料的內(nèi)容,企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） 各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠,集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭環(huán)境分析 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 涉及的無形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 相關(guān)合同副本及履行情況說明 對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由,組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)經(jīng)營情況,關(guān)聯(lián)交易情況,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 選擇使用,方法的選用及理由，選擇利潤法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明 可比信息如何支持所選用的方法 確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷,可比性考慮的因素 可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 可比交易的說明 可比信息來源、選擇條件及理由 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由,可比分析,核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則”,四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。（條例第一百一十條） ,根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第111條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括： 可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加成法 交易凈利潤法 利潤分割法 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。,可比非受控價(jià)格(公允價(jià)格)：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的價(jià)格。 甲國A公司向乙國關(guān)聯(lián)B公司以100元單價(jià)出售一批產(chǎn)品，但甲國稅局發(fā)現(xiàn)A同時(shí)、同條件向乙國與B公司同地的非關(guān)聯(lián)C公司出售數(shù)量相當(dāng)?shù)耐瑯赢a(chǎn)品的單價(jià)為150元。 要特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。,再銷售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下： 公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額100% 甲國母公司A將產(chǎn)品以1萬元銷售給乙國子公司B，B以1.5萬元在當(dāng)?shù)劁N售。乙國該產(chǎn)品非關(guān)聯(lián)毛利率為20%。則甲國稅局要求A按照1.5（1-20%）=1.2萬元進(jìn)行調(diào)整。（反之亦然） 前提是合理或法定的毛利率或成本利潤率。,考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。 ,內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2009年5月兩個(gè)公司之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）A公司以20萬美元的價(jià)格從B公司購進(jìn)一批原材料，而同類原材料的國際市場(chǎng)價(jià)格為12萬美元； （2）A公司以100萬美元的價(jià)格向B公司銷售一批產(chǎn)品，B公司對(duì)該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150萬美元的價(jià)格銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤率為20%。 A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。 在不考慮其他條件下，試分析對(duì)A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 A公司從B公司購進(jìn)原材料的價(jià)格20萬美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)由20萬美元調(diào)整為12萬美元，由此調(diào)增應(yīng)稅利潤 20-12=8萬美元； A公司銷售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格100萬美元偏低，根據(jù)再銷售價(jià)格法，X公司對(duì)Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為：150（1-20%）=120（萬美元），由此調(diào)增應(yīng)稅利潤 120-100=20萬美元。 A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤28萬美元，因此，應(yīng)向補(bǔ)繳所得稅 2825%=7萬美元。,成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本100%,考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。,交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。 利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率（原材料關(guān)聯(lián)采購或非關(guān)聯(lián)采購但受控）、銷售利潤率（具有生產(chǎn)和銷售功能的特許制造商）、完全成本加成率(僅具有采購和生產(chǎn)功能的合約制造)、貝里比率等。,特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 ,利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。 剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。,考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。 利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。,五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。 （實(shí)施辦法第二十八條 ）,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)： 1、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； 2、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； 3、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； 4、利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； 5、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； 6、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 7、其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。,按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，原則上應(yīng)還原抵消交易。 X公司外方為美國W公司。X公司為W提供來料加工服務(wù)（收取加工費(fèi)），同時(shí)接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z。W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費(fèi)來“抵消”其應(yīng)付的加工費(fèi)，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費(fèi)的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。,采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤水平。 原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。,四分位區(qū)間概念,理論上，只要處于“合理區(qū)間”內(nèi)就可以認(rèn)為符合“獨(dú)立交易原則”，但在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。,第1四分位,中位值,第3四分位,25%,25%,25%,25%,可比企業(yè)PLT分布情況,合理區(qū)間,符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書。 不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整： 擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；與企業(yè)協(xié)商談判，做好協(xié)商內(nèi)容記錄，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；企業(yè)有異議在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步舉證；稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并及時(shí)做出審議決定；向企業(yè)送達(dá)特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書，企業(yè)有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書。 企業(yè)收到特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。 在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： （一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況； （二）企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況； （三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況； （四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。,什么是預(yù)約定價(jià)安排 稅企雙方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，確定未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和方法。 預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。,六、預(yù)約定價(jià)安排,優(yōu)點(diǎn)： 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“事后調(diào)整”轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“事先商定” 對(duì)納稅人：可以避免被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、訴訟、雙重征稅等風(fēng)險(xiǎn)，帶來經(jīng)營的確定性；雙邊有助于避免國際雙重征稅 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預(yù)期,法規(guī)依據(jù)： 稅法42條 條例113條 征管法細(xì)則53條 通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段 包括單邊、雙邊和多邊3種類型 由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。,一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)： 1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上； 2、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)； 3、按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。,預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。 如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。,七、成本分?jǐn)倕f(xié)議,成本分?jǐn)倕f(xié)議是跨國企業(yè)降低無形資產(chǎn)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、分?jǐn)偣餐瑒趧?wù)成本的經(jīng)營方式。 包括獨(dú)立交易原則及成本和收益配比原則 A是B和C的境外母公司， B和C在中國境內(nèi)。三家公司制造和銷售相同產(chǎn)品，而A擁有技術(shù)研究資源，可對(duì)產(chǎn)品升級(jí)換代和新產(chǎn)品的研發(fā)，并將技術(shù)成果提供給B和C。無成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，B和C需要向A支付特許權(quán)使用費(fèi)。如果簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益人，則A所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預(yù)期收益配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在所得稅前進(jìn)行列支。通過成本分?jǐn)倕f(xié)議的簽訂，B和C無需再支付特許權(quán)使用費(fèi)，也就不用就支付的此項(xiàng)費(fèi)用代扣代繳營業(yè)稅和預(yù)提企業(yè)所得稅。,依據(jù)：所得稅法41條第二款及實(shí)施條例112條的規(guī)定 管理范圍：簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù) 實(shí)際參與和配比原則 無需支付特許權(quán)使用費(fèi) 合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)基礎(chǔ) 適用集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃 可以適用預(yù)約定價(jià),成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容： 參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、各自權(quán)利和義務(wù)； 涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)； 協(xié)議期限； 參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)； 參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明； 參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明； 參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定； 參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定； 協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定； 非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。,成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。,協(xié)議發(fā)生變更或終止，按照獨(dú)立交易原則處理： 加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付； 退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償； 參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； 協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。 參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。,符合獨(dú)立交易原則協(xié)議的稅務(wù)處理： 協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除； 補(bǔ)償調(diào)整的，在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 無形資產(chǎn)加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。,執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，均在次年6月20日之前報(bào)送同期資料。包括內(nèi)容： 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本； 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式； 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括原因、成果的處理或分配； 按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； 各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象； 協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。,自行分?jǐn)偝杀静坏枚惽翱鄢那樾危?不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； 不符合獨(dú)立交易原則； 沒有遵循成本與收益配比原則； 未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。,八、受控外國企業(yè),受控外國企業(yè)（CFC） 是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對(duì)利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。,控制 是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。,某外國企業(yè)xyz有A、B、C、D、E 等5 名股東，其中A 、B 、C、D 是中國居民企業(yè)，各持股1 0 % 。E 是非中國居民，持股6 0 % 。xyz實(shí)際稅負(fù)為10%。根據(jù)辦法第七十七條， xyz不是中國的C F C 。 2009 年12 月31 日，E 將60% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給中國居民F，那么xyz在2009 年即構(gòu)成中國稅法規(guī)定的C F C 。,中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送對(duì)外投資情況表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達(dá)受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。,計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算： 中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例 中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。 受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。,按上例，如果 “視同股息分配額”包括以前年度的未分配利潤、盈余公積、資本公積，會(huì)大大增加A、B、C、D 在2009 年的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于F而言，它不僅購買了E 的股權(quán)，同時(shí)也“購買”了對(duì)中國的納稅義務(wù)，盡管F 所購買的股權(quán)并未給它在2009 年帶來收入（請(qǐng)注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間是2009 年12月31 日）。,計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。 受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。,中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）； 主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得； 年度利潤總額低于500萬元人民幣。,什么是資本弱化？ 由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，通常面臨所得稅和預(yù)提稅兩級(jí)稅收），跨國公司通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅收。 ,九、資本弱化,法規(guī)依據(jù)： 稅法46條、條例119條 財(cái)稅2008121