審計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力拓展和課后練習(xí)答案.doc

項(xiàng)目一：任務(wù)1能力拓展：1.安達(dá)信不僅為安然進(jìn)行外部審計(jì)還承擔(dān)管理咨詢等業(yè)務(wù).2001年.安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬美元.其中2500萬是審計(jì)費(fèi)用.2700萬是顧問費(fèi)用.由此造成經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。2. 安然公司數(shù)名掌管財(cái)務(wù)的高層來自安達(dá)信.由此造成人員不獨(dú)立。安達(dá)信由于與安然公司形成了牢不可破的親密關(guān)系.從而喪失了民間審計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)獨(dú)立性.由此不惜為安然公司造假保駕護(hù)航.獨(dú)立性的缺失.使安達(dá)信喪失了誠(chéng)信.造成了審計(jì)失敗。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征.沒有獨(dú)立性的審計(jì)不如沒有審計(jì)。任務(wù)2能力拓展：1.對(duì)單位制定的計(jì)劃、預(yù)算和決策進(jìn)行審計(jì)屬于事前審計(jì)2.對(duì)上市公司的年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)屬于事后審計(jì)3.領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿進(jìn)行離任審計(jì)屬于事后審計(jì)4.對(duì)施工進(jìn)度、投資完成情況進(jìn)行審計(jì)屬于事中審計(jì)5.對(duì)單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)屬于事后審計(jì)任務(wù)3能力拓展：認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生A所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生.且與被審計(jì)單位有關(guān)1、6完整性B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄3、4正確性C與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄7分類D采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶2截止E采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間5任務(wù)4能力拓展：1銷貨發(fā)票副本是內(nèi)部證據(jù).在內(nèi)部控制存在缺陷時(shí).可靠性較差2注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)而編制的現(xiàn)金盤點(diǎn)表 .作為親歷證據(jù).可靠性較強(qiáng)3被審單位管理當(dāng)局聲明書是內(nèi)部證據(jù).可靠性較差4銀行對(duì)賬單作為外部證據(jù).可靠性較強(qiáng)。5被審計(jì)單位提供的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是內(nèi)部證據(jù).可靠性較差任務(wù)5能力拓展：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）120301、 從上表中可以看出.根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件.二等品多100件.女式實(shí)有數(shù)一等品少60件.二等品多60件.童式一等品少10件.其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等.可能成品堆放較雜亂.沒有分等別類.發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì).錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件.有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊.夾帶出廠。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題BCCAC DCCDB BDDBB CCCAA AABAB DDACA二、多項(xiàng)選擇題1、ABC 2 ACD 3 AC 4 ACD 5 ABCD 6 ABC 7 CD 8 BC 9 BCD 10 AD11 ACD 12 ABC 13 AB 14 ABD 15 BCD 16 ABD 17 ABC 18 ACD 19 AC 20 BD三、判斷題 項(xiàng)目二：任務(wù)1能力拓展：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證.而不是絕對(duì)保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表.可以提高可信性.但對(duì)于精心偽裝的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表.注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)程序后.仍有可能無法查出這些虛假信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任要看是否按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。如果遵循了審計(jì)準(zhǔn)則.即使還存在虛假信息.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作.即使報(bào)表沒問題.也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。任務(wù)2能力拓展：（1）視股份發(fā)行股能否上市決定審計(jì)收費(fèi)是或有收費(fèi)形式.或有收費(fèi)會(huì)因自身利益影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。（2）按正常借款程序和條件借款不影響審計(jì)獨(dú)立性。（3）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系.因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B曾在被審計(jì)單位工作未滿兩年.會(huì)因自我評(píng)價(jià)影響審計(jì)獨(dú)立性。（5）會(huì)因自我評(píng)價(jià)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師妻子所從事工作與審計(jì)對(duì)象無關(guān).不影響審計(jì)獨(dú)立性。任務(wù)3能力拓展：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了行政責(zé)任.“瓊民源”的造假手段并不高明.若注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作.應(yīng)能發(fā)現(xiàn)其存在的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作存在重大失誤.導(dǎo)致了審計(jì)失敗.應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題ADBBD DAABD CBBAD 二、多項(xiàng)選擇題1、ABCD 2 ABC 3 ABD 4 ABCD 5 ACD 6 ABCD 7 ACD 8 ABC 9 BCD 10 AD三、判斷題 項(xiàng)目三：任務(wù)1能力拓展：（本案例可引導(dǎo)學(xué)生搜索審計(jì)業(yè)務(wù)約定書模版.對(duì)照找出本案例中約定書存在的問題。主要讓學(xué)生了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容）參考答案：1、“委托業(yè)務(wù)”欄應(yīng)明確委托業(yè)務(wù)的范圍和目的。約定書只說明了對(duì)三張報(bào)表進(jìn)行審計(jì)即只說明了業(yè)務(wù)范圍.未明確目的.即應(yīng)明確經(jīng)審計(jì)后.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。2、 雙方的義務(wù)不完整。委托方的義務(wù)除所列兩條外.還應(yīng)明確：委托方為受托方及時(shí)提供審計(jì)工作所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料；以及全部所需資料的最晚提供日期（在*年*月*日之前提供審計(jì)所需的全部資料）。受托方的義務(wù)除所列保密一條以外.還應(yīng)明確：受托方應(yīng)按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù).出具審計(jì)報(bào)告.以及審計(jì)報(bào)告的最晚提交日期（即*年*月*日之前出具審計(jì)報(bào)告）3、 約定書中沒有明確審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。4、 約定書中沒有注明該約定書的有效期間即生效日和失效日。5、 約定書中沒有說明違約責(zé)任及解決爭(zhēng)議的辦法。任務(wù)2能力拓展：（1）審計(jì)前沒有與客戶進(jìn)行溝通.使客戶理解審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等問題.以至于客戶不能配合審計(jì)人員函證、盤點(diǎn)的工作。（2）沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入了解.未就審計(jì)事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況下.倉(cāng)促開始審計(jì).以至于被審計(jì)單位賬目還未軋平。（3）沒有審計(jì)計(jì)劃.超出審計(jì)工作范圍.如幫助被審計(jì)單位整理賬簿。（4）扣留客戶賬冊(cè)作為要求客戶付款的條件有失職業(yè)道德。若整理時(shí)間不長(zhǎng).可以放棄審計(jì)收費(fèi).歸還賬冊(cè)；若經(jīng)濟(jì)損失巨大可通過法律渠道進(jìn)行申訴.通過合法渠道維護(hù)自身利益。任務(wù)3能力拓展：二、重要性重要性確定方法按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性確定凈資產(chǎn)法年份或項(xiàng)目稅前利潤(rùn)法總 收 入 法總 資 產(chǎn) 法凈 資 產(chǎn) 法當(dāng)年未審數(shù) -352,924 208,081,388 671,131,761 88,356,679 重要性比例3%5% 0.5%1% 0.5%1%1%2%重要性水平(萬元)104208335.567188176選定重要性水平88編制說明：一、方法適用范圍：1、稅前利潤(rùn)法用于比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)。2、總收入法用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。3、總資產(chǎn)法用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)。二、以上方法四者只用其一.不能四者同時(shí)使用。 審計(jì)說明：資產(chǎn)、收入金額較大.采用這兩種辦法確定重要性水平金額明顯偏大.而本年公司虧損.也無法采用稅前利潤(rùn)法確定重要性水平.隨著近兩年的連續(xù)虧損.公司凈資產(chǎn)逐步變小.故采用凈資產(chǎn)法確定重要性水平。部門經(jīng)理意見： 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng).征得被審計(jì)單位同意的前提下.能調(diào)整的盡量調(diào)整.不受重要性的限制。反之.所有未調(diào)整不符事項(xiàng)金額總和不能超過重要性水平確定金額。備注：任務(wù)4能力拓展：風(fēng) 險(xiǎn)1234審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(%)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(%)檢查風(fēng)險(xiǎn)(%)5806.2541004650123605（2）若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高.檢查風(fēng)險(xiǎn)越?。?）情況2需要審計(jì)證據(jù)最多.情況3需要審計(jì)證據(jù)最少.因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈反向變動(dòng)關(guān)系。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題BADCB CBABB 二、多項(xiàng)選擇題1、ABC 2 ABC 3 BCD 4 BC 5 ABD 6 CD 7 AC 8 BC 9 ABC 10 BC三、判斷題 項(xiàng)目四：任務(wù)1能力拓展：該子公司違反了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。1.職責(zé)并沒有有效分離。發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉(cāng)儲(chǔ)部門填寫.但公司卻由銷售部門填寫.這樣容易導(dǎo)致多列存貨發(fā)出、多計(jì)收入而不被察覺。2.運(yùn)輸部門沒有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運(yùn)貨物并簽發(fā)裝運(yùn)憑證.不利于發(fā)運(yùn)憑證與銷售憑證的核對(duì)控制。3.在銷售收入的內(nèi)部控制體系中.記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離.同時(shí)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。該子公司的出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)辦理貨款結(jié)算和賬務(wù)處理.這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漏洞.很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。4.公司沒有專門的客戶信用管理專人和機(jī)構(gòu).對(duì)銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況.會(huì)給收款帶來很大隱患。任務(wù)2能力拓展：做中學(xué)4-1【解答】：1、（1）預(yù)收款項(xiàng)銷售應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn).該企業(yè)收到貨款即確認(rèn)收入.造成當(dāng)期收入虛增。（2）托收承付結(jié)算方式應(yīng)在貨物已發(fā)出.到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；該企業(yè)未作記錄.造成收入低估。（3）銷售實(shí)現(xiàn).僅確認(rèn)收入.未記錄成本.造成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的虛增。（4）退回商品應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本.該企業(yè)未作處理.造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及利潤(rùn)虛增。處理意見：建議該企業(yè)對(duì)相應(yīng)收入、成本及利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。2、收入= -50000+60000-60000= -50000（元） 成本=30000+80000-40000= 70000（元） 利潤(rùn)= -50000-70000= -120000（元）利潤(rùn)虛增120000元做中學(xué)4-3【解答】：該企業(yè)12月31日最后一張出庫(kù)單號(hào)碼為2167.出庫(kù)單2163、2167的業(yè)務(wù)均被記錄到次年1月；而2168、2169號(hào)業(yè)務(wù)又被提前至本年度。這種截止日期的錯(cuò)誤造成財(cái)務(wù)報(bào)表上收入核算的錯(cuò)誤。任務(wù)3能力拓展：做中學(xué)4-4【解答】：應(yīng)選擇A、D、E進(jìn)行肯定式函證。 選擇A公司因?yàn)锳公司的余額較大.其正確性對(duì)報(bào)表影響大；選擇D公司因?yàn)槠滟~齡較長(zhǎng).存在錯(cuò)弊或糾紛可能性大；選擇E公司因?yàn)槠錇楸粚徲?jì)單位的關(guān)聯(lián)單位有可能存在關(guān)聯(lián)交易。做中學(xué)4-5【解答】：對(duì)回函有問題的事項(xiàng)：A公司檢查2013年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬.確定該貨款收妥入賬的日期.以確定華興公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象；對(duì)B公司檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證.以確定銷售是否成立；對(duì)C公司檢查銷售退回的有關(guān)文件.如退回通知單、退稅憑證、紅字發(fā)票及入庫(kù)單.確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期；對(duì)D公司檢查涉及訴訟的相關(guān)文件.征求律師的意見.確認(rèn)應(yīng)收賬款金額；針對(duì)E公司檢查貨物代銷合同及貨運(yùn)憑證、代銷清單.確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。對(duì)未回函的情況：對(duì)于其他情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)再次發(fā)函.仍沒有收到回函時(shí)執(zhí)行替代程序。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題ACDCC CBBBC 二、多項(xiàng)選擇題1、AD 2 ABCD 3 ABCD 4 AB 5 AD 6 ABC 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 AC三、判斷題 項(xiàng)目五：任務(wù)1能力拓展：1和2.2和3.4和5.6和7.4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做.容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象.而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。任務(wù)2能力拓展：【做中學(xué)5-1解答】該應(yīng)付賬款掛賬時(shí)間較長(zhǎng).可能存在的問題是：該公司與A公司在業(yè)務(wù)上存在糾紛.如產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格或相互拖欠等.所以拒付貨款；或該公司故意拖欠貨款.占用A公司的資金；也可能是該公司記賬錯(cuò)誤。應(yīng)采取的審計(jì)程序是：采用面詢或函詢的方法.對(duì)A公司進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同情況.做出不同的處理：如果是業(yè)務(wù)糾紛.雙方應(yīng)協(xié)商解決；如果是故意拖欠.應(yīng)盡快償還；如果是記賬錯(cuò)誤.應(yīng)及時(shí)更正?！咀鲋袑W(xué)5-2解答】（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款.虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大.被高估和虛增的可能性越大.因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款.虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購(gòu)貨物數(shù)額較大.應(yīng)付賬款發(fā)生額較大.被隱瞞的可能性越大.因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。任務(wù)3能力拓展：【做中學(xué)5-5解答】對(duì)此應(yīng)提出以下問題和建議：（1）作為一種具有特殊性質(zhì)的固定資產(chǎn).空調(diào)其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”.按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊。（2）融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)由承租方計(jì)提折舊.因此.該企業(yè)應(yīng)將融資租入的4臺(tái)設(shè)備列入計(jì)提折舊固定資產(chǎn)范圍內(nèi)。（3）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn).不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提.造成多提折舊.應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)行沖回。（4）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊。該公司的 650 萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊.而不是8月份。（5）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定.不得隨意變更；如需要變更.應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn).并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后.未按規(guī)定程序披露.應(yīng)加以糾正。【做中學(xué)5-7解答】1.該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000.12 000.7 200.4 400和4 400元.五年累計(jì)應(yīng)提折舊48 000元.第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39 200元.固定資產(chǎn)凈值為10 800元。正確的會(huì)計(jì)分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理借：固定資產(chǎn)清理 10 800累計(jì)折舊39 200貸：固定資產(chǎn)50 000（2）收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理5 000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理3 000貸：銀行存款3 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出8 800貸：固定資產(chǎn)清理8 8002.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理.未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶.使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí).從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確.導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題DBADA ACBBA 二、多項(xiàng)選擇題1、ABCD 2 BC 3 ABCD 4 CD 5 CD 6 BD 7 AC 8 ABC 9 ABCD 10 ABC三、判斷題 項(xiàng)目六：任務(wù)1能力拓展：（1）采購(gòu)及驗(yàn)收職務(wù)沒有適當(dāng)?shù)姆止?及沒有適當(dāng)?shù)鼐幹乞?yàn)收?qǐng)?bào)告。（2）采購(gòu)員的權(quán)力過大.太多的職務(wù)沒有分開。采購(gòu)員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票（包括核對(duì)采購(gòu)員的報(bào)告）、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告.及提單的復(fù)核必須由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購(gòu)員.應(yīng)直接由出納部職員遞送給供應(yīng)商。（3）一直到處理完成.對(duì)于牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當(dāng)收到牲畜時(shí)必須建立控制.且一直到其鮮肉被處理出售為止。取得及處理牲畜的成本必須按批累積.且經(jīng)過處理的鮮肉數(shù)目及重量必須與原來購(gòu)進(jìn)牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對(duì)處理成本的控制.避免處理過程中不合理的重大損失.及可以對(duì)供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。（4）已處理過的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒有繼續(xù)。且冷藏庫(kù)在營(yíng)業(yè)日期間有時(shí)沒有上鎖。冷藏庫(kù)當(dāng)沒有嚴(yán)密的看守時(shí)必須隨時(shí)上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。（5）對(duì)于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒有建立。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量（根據(jù)副產(chǎn)品及被處理的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。任務(wù)2能力拓展：【做中學(xué)6-1】【解答】（1）2013年12月31日該筆業(yè)務(wù)的發(fā)票未到.而貨物已到.應(yīng)辦理暫估入庫(kù)手續(xù).應(yīng)包括在2013年末的存貨中。（2）受托代銷的商品所有權(quán)不屬于代銷單位.因此不包括在2013年末的存貨中。（3）該批銷售貨物的發(fā)貨日期和開票日期均在2014年1月.因此應(yīng)包括在2013年末的存貨中。（4）因?qū)匐x廠交貨.交貨后就已屬本企業(yè)存貨。已收到發(fā)票賬單.就應(yīng)計(jì)入2013年存貨內(nèi)?！咀鲋袑W(xué)6-2】【解答】1.上述資料講述的材料采購(gòu)業(yè)務(wù).財(cái)會(huì)部門記賬在前.倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后.財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù).說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度.不但采購(gòu)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò).賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。2.財(cái)會(huì)部門對(duì)材料采購(gòu)成本的處理有誤.外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本.而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄.具體為：借：原材料 1 500貸：管理費(fèi)用1 500對(duì)于由于運(yùn)輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任.要求賠償。同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量、總成本和單價(jià)。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量8 500 80 8 420（千克）實(shí)際總成本 293 250 + 1 500 34.560 292 680（ 元）實(shí)際單位成本 292 680 8 420 3476（元/千克）?！咀鲋袑W(xué)6-3】【解答】材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差.該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本虛增；另外.成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下賬務(wù)調(diào)整：借 : 材料成本差異 480000 貸 : 制造費(fèi)用 80000 生產(chǎn)成本 400000【做中學(xué)6-4】【解答】審計(jì)人員應(yīng)采用先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出產(chǎn)品進(jìn)行復(fù)核.經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在錯(cuò)誤。在先進(jìn)先出法下.本期該存貨發(fā)出成本應(yīng)為44000元.月末結(jié)存應(yīng)為16800元；而該企業(yè)發(fā)出成本為45200元.期末結(jié)存為15600元。企業(yè)計(jì)價(jià)方法應(yīng)用的錯(cuò)誤.虛增了發(fā)出產(chǎn)品成本.虛減利潤(rùn).導(dǎo)致少交所得稅.同時(shí)使庫(kù)存產(chǎn)品計(jì)價(jià)偏低。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位加以調(diào)整?！咀鲋袑W(xué)6-5】【解答】重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算表如表：產(chǎn)品成本計(jì)算表成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本直接材料16800012000048000直接人工18000150003000制造費(fèi)用18000150003000合計(jì)20400015000054000該企業(yè)通過虛構(gòu)材料退庫(kù)、虛增制造費(fèi)用、漏攤待攤費(fèi)用、縮小產(chǎn)成品數(shù)量等手法.達(dá)到調(diào)節(jié)成本進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的?！咀鲋袑W(xué)6-6】【解答】生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表如表6-11所示。表6-9 生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借（貸）審定數(shù)原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)生額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成本期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800001500006000010000160000150004200021700023000300002100004000050000200000借5000借1000貸2000貸4000借8000800001550006100010000164000130003800021300023000380002000004000050000190000審計(jì)結(jié)論：由于多計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元.導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多計(jì)10000元.將影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)少計(jì)10000元。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題DDDDD CDDCA 二、多項(xiàng)選擇題1、AB 2 ABCD 3 ABD 4 BCD 5 AD 6 AB 三、判斷題 項(xiàng)目七：任務(wù)1能力拓展：1、實(shí)習(xí)生考勤工作由用人部門執(zhí)行.人事部實(shí)習(xí)生門的考勤由人事經(jīng)理或指定人員執(zhí)行；2、實(shí)習(xí)生工資由人事部門（負(fù)責(zé)考勤人員除外）依據(jù)考勤及商定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；3、實(shí)習(xí)生的工資應(yīng)由財(cái)務(wù)部門發(fā)放；4、領(lǐng)款憑身份證領(lǐng)款.代領(lǐng)時(shí)憑身份證及委托書.做到日清并向財(cái)務(wù)部門報(bào)賬.交回余款。5、離職的前任專員應(yīng)將余款退回財(cái)務(wù)部門.并提供領(lǐng)款人簽字的工資發(fā)放表。任務(wù)2能力拓展：【做中學(xué)7-1】【解答】該公司在工資分配時(shí)存在錯(cuò)誤：固定資產(chǎn)清理人員工資應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”；基建人員工資應(yīng)計(jì)入“在建工程”。該公司工資核算的錯(cuò)誤會(huì)使當(dāng)期的人工成本費(fèi)用虛增.從而利潤(rùn)減少。【做中學(xué)7-2】【解答】發(fā)放職工福利.應(yīng)作為職工薪酬.另外要作視同銷售處理。該公司的做法掩蓋了銷售收入.偷漏了稅金.建議該公司進(jìn)行調(diào)整。正確的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬 11 700 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 700 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 000 管理費(fèi)用 5 700 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 000復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題CCDCA BDACD 二、多項(xiàng)選擇題1、ACD 2 ABCD 3 ABCD 4 ABCD 5 BC 6 ABCD 三、判斷題 項(xiàng)目八：任務(wù)1能力拓展：1. 缺乏董事會(huì)與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制.董事會(huì)形同虛設(shè).未能發(fā)揮其職能。2. 公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng).總經(jīng)理作為公司管理層人員.對(duì)于多項(xiàng)職責(zé)均越權(quán).造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆.最終造成巨大損失。3.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在缺陷.對(duì)于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé).也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。4. 公司內(nèi)部沒有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息.董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理委員會(huì)、管理層之間沒有良好的溝通.管理層與內(nèi)部審計(jì)部門之間沒有良好的溝通.導(dǎo)致董事會(huì)獲取信息的能力比較弱。5. 相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷.導(dǎo)致制度不能得到貫徹執(zhí)行。6. 內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。任務(wù)2能力拓展：【做中學(xué)8-1】【解答】美豐造紙廠編造理由套取銀行信用計(jì)劃180000元.挪用流動(dòng)資金搞基建工程.并將有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本。建議該單位調(diào)整有關(guān)賬目.沖減成本費(fèi)用.補(bǔ)交稅款.并對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰?！咀鲋袑W(xué)8-3】【解答】發(fā)行股票的股本應(yīng)按面值核算.高于面值的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”。股票發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行時(shí)應(yīng)在溢價(jià)收入中抵減。正確處理為：借：股本 150萬 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7萬 資本公積股本溢價(jià) 143萬【做中學(xué)8-4】【解答】該企業(yè)對(duì)利潤(rùn)分配的核算有誤.正確處理為： 首先計(jì)提盈余公積：300010300（萬元） 分配股票股利應(yīng)按市價(jià)計(jì)算：1000（12）3000（萬元）分配后股本結(jié)構(gòu)為：普通股股本10000萬股 每股面值1元 11000萬元資本公積股本溢價(jià) 每股溢價(jià)2元 22000萬元盈余公積 2300萬元未分配利潤(rùn) （300030003003000） 2700萬元【做中學(xué)8-5】【解答】交易性金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已宣告發(fā)放但未支付的股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利.手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減投資收益。被審計(jì)單位應(yīng)做如下調(diào)整：借：應(yīng)收股利 15000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 投資收益 10000 【做中學(xué)8-6】【解答】宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題包括：（1）購(gòu)入股票已宣告發(fā)放的股利不應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。（2）宏大公司已達(dá)40%的控股比例.對(duì)甲公司具有重大影響.因此應(yīng)按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算.不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益.取得現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：（1）借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 10000（2）借：投資收益 200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 200000（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 320000 貸：投資收益 320000復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題BDADA CCCBC 二、多項(xiàng)選擇題1、BCD 2 BCD 3 ABCD 4 AC 5 ABCD 6 ACD 7 ABCD 8 ABD三、判斷題 項(xiàng)目九：任務(wù)1能力拓展：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場(chǎng)時(shí)收票員將票一撕兩半.各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀.而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場(chǎng)。4.嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券.記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)事情發(fā)生。任務(wù)2能力拓展：做中學(xué)9-1：【解答】（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。若不能同時(shí)盤點(diǎn).則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。（3）盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（4）參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。（5）現(xiàn)金清點(diǎn)表應(yīng)由審計(jì)人員編制。（6）“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。做中學(xué)9-2：【解答】該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表詳見表9-5。表9-5 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計(jì)單位名稱：XX企業(yè) 編制： 王英 日期：2014.01.21幣別：人民幣 復(fù)核： 李強(qiáng) 日期：2014.01.22檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次金額面額張金額庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1832.1100元2盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額2135.2450元5盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額320020元3盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3767.3410元8盤點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額5627.345元5盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-51402元3差異原因分析白條抵庫(kù)（張）1401元65角01角35分01分4合計(jì)627.34追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日現(xiàn)金付出總額2580情況說明及審計(jì)結(jié)論：報(bào)表日至審計(jì)日現(xiàn)金收入總額2350報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額997.34本位幣合計(jì)997.34根據(jù)表9-5現(xiàn)金盤點(diǎn)表可知：1該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。賬面余額應(yīng)為 767.34 元即 832. 10 +135.24-200)；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為 627.34 元.加上白條抵庫(kù)數(shù) ( 應(yīng)由出納員退回 ) 140 元.與賬面余額相符。2 2013 年 12 月 31 日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為 997.34 元 ( 即 767. 34 - 2 350 十 2 580), 與 2013 年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù) 1062. 10 元不相符.說明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.10 元是不正確的.建議調(diào)整為 997.34 元。3該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫(kù)數(shù) 140 元.違反現(xiàn)金管理制度； 二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金.2013 年 12 月 31 日超限額 197.34 元.違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。做中學(xué)9-3：【解答】 表 9-6 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2013 年 12 月31 日編制人：李華 日期： 索引號(hào)：復(fù)核人：黃明 日期： 頁(yè)次：戶別： 幣別：人民幣項(xiàng) 目銀行對(duì)賬單余額（2013年12月31日） 65000元 加：企業(yè)已收.銀行尚未入賬金額 其中：1_3000 _元 2_元減：企業(yè)已付.銀行尚未入賬金額 其中：1_14000 _元 2_元調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額 54000元企業(yè)銀行存款日記賬金額（2013年 12月31日） 49800元加：銀行已收.企業(yè)尚未入賬金額 其中：1_5800_元 2_元減：銀行已付.企業(yè)尚未入賬金額 其中：1_1800 _元 2_元加：記賬錯(cuò)誤 200元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額 54000元經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字）熊瑛 會(huì)計(jì)主管：（簽字）張小平根據(jù)上述資料.編制該企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出.華達(dá)紡織股份有限公司 2013 年 12 月 31日銀行存款的數(shù)額調(diào)節(jié)后雙方都為54000元.從而證明公司除了記錄錯(cuò)誤外.無其它問題.銀行存款賬面余額49800元基本屬實(shí)。復(fù)習(xí)自測(cè)題一、單項(xiàng)選擇題CBBAA CADAB 二、多項(xiàng)選擇題1、ABCD 2 ABCD 3 ABC 4 ABC 5 ABCD 6 AC 7 ABD 8 AC三、判斷題 項(xiàng)目十：任務(wù)1能力拓展：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況.提出了如下審計(jì)調(diào)整意見： （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 132 貸：壞賬準(zhǔn)備 132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬元.超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元.“利潤(rùn)總額”減少132萬元。（2）無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”.而不能