企業(yè)會計準(zhǔn)則2號長期股權(quán)投資.ppt

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號 長期股權(quán)投資,主 講： 羅 勇（教授、碩導(dǎo)） 電 話： 62768268QQ交流群： 111065155,主要內(nèi)容,修訂背景 長期股權(quán)投資的定義 長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的處置 銜接規(guī)定,2011年，國際會計準(zhǔn)則理事會正式發(fā)布了國際會計準(zhǔn)則第27號單獨財務(wù)報表（IAS27）和國際會計準(zhǔn)則第28號聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資（IAS28）修訂版。此次國際準(zhǔn)則的修訂主要是將對合營企業(yè)的投資的會計處理納入了IAS28。 為進(jìn)一步規(guī)范長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部借鑒修訂后的有關(guān)國際準(zhǔn)則，結(jié)合我國實際情況對2號準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。,一、修訂背景,二、長期股權(quán)投資的定義,第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。,原會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的內(nèi)容 1、對子公司投資，即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資。 2、對合營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠與其他合營單位一起對被投資單位共同控制的權(quán)益性投資。 3、對聯(lián)營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。 4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。,新準(zhǔn)則納入金融資產(chǎn)核算,1、控制的判斷 在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。 投資方屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。,2、重大影響的判斷 重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,3、合營企業(yè)的判斷 在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號合營安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 合營企業(yè)以共同控制為前提。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動（重大影響的一些活動）必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。,三、長期股權(quán)投資的初始計量,（一）企業(yè)（控股）合并形成的長期股權(quán)投資 1.同一控制下的企業(yè)合并 2.非同一控制下的企業(yè)合并 （二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,第五條 長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,原CSA2規(guī)定：合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,【例1】2014年7月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬普通股（股票面值1000萬元，市價3000萬元），取得S公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2010年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價值為4000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費和其他因素的影響。,按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定： 長期股權(quán)投資初始投資成本=400080%=3200 借：長期股權(quán)投資 3200 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 2200 按照舊會計準(zhǔn)則的規(guī)定： 長期股權(quán)投資初始投資成本=220080%=1760 借：長期股權(quán)投資 1760 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 760,四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,（一）成本法 （二）權(quán)益法 （三）核算方法的轉(zhuǎn)換 （四）持有待售的長期股權(quán)投資 （五）長期股權(quán)投資的處置,（一）成本法,第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,原會計準(zhǔn)則規(guī)定： 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按照成本法核算。,（二）權(quán)益法,第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。 投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。,第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 ,原企業(yè)會計準(zhǔn)則包括三種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時相反）： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 3.被投資單位其他權(quán)益變動： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積,新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括四種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時相反）： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 3.被投資單位其他綜合收益： 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 4.被投資單位其他權(quán)益變動： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積,【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權(quán)、A公司對D公司具有重要影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司2X10年因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益50萬元。不考慮稅費和其他相關(guān)因素的影響。 借：長期股權(quán)投資 10 貸：其他綜合收益 10,【例3】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權(quán)、A公司對D公司具有重要影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司至設(shè)立之日起至2X12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此之外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。2X12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元， A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，假定A公司與D公司使用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮稅費和其他相關(guān)因素的影響。,2X10年3月20日投資時： 借：長期股權(quán)投資 200 貸：銀行存款 200 2X10年3月20日到2X11年12月31日： 借：長期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 2X12年1月1日增資時: 按調(diào)整后的新比例計算應(yīng)享有的D公司凈資產(chǎn)=280015%=420 借：長期股權(quán)投資 20 貸：資本公積其他資本公積 20,（三）核算方法的轉(zhuǎn)換,1、追加投資等原因?qū)е?2、處置投資等原因?qū)е?1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換 （1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。,（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本 （3）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原權(quán)益法核算的賬面價值+新增投資成本,第十四條（第二款） 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,2、因處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換 （1）對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量 第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。,（2）對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資：由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 第十五條（第二款） 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。,（3）對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量 第十五條（第三款） 投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時：處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。,（四）持有待售的長期股權(quán)投資,第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。 已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益