輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算.ppt

第六章,輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算,第六章 結(jié)構(gòu)框圖,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn) 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車(chē)間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、 行政管理等部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，一般很少對(duì)外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間丶部門(mén)負(fù)擔(dān)。 輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對(duì)外銷(xiāo)售的很少。 輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對(duì)象中。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 為了核算輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的具體情況決定。 輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù),在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶?chē)間，應(yīng)按車(chē)間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車(chē)間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。,輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如工具、 模型等車(chē)間，除了要按車(chē)間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用- 輔助生產(chǎn)車(chē)間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車(chē)間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 若輔助生產(chǎn)車(chē)間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶， 轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 如果輔助生產(chǎn)車(chē)間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車(chē)間除主要向基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、 代數(shù)分配法和順序分配法等。,直接分配法,定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直 某輔助生產(chǎn)車(chē)間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間、 行政管理等部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量 某基本生產(chǎn)車(chē) 該基本生產(chǎn)車(chē)間 間或行政管理 = 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率 等部門(mén)應(yīng)分配 部門(mén)勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,舉例,某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見(jiàn)表6-1）。 修理車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見(jiàn)表6-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見(jiàn)表63）。,輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表6 200X年8月 車(chē)間:供電車(chē)間,表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表6 200X年8月 (直接分配法),接下頁(yè),根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 340 000,接上頁(yè),優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用。 實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。,一次交互分配法,定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等各受益單位。 計(jì)算公式 舉例 優(yōu)缺點(diǎn),計(jì)算公式,第一階段的交互分配: 某輔助生產(chǎn)車(chē) 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車(chē)間 該輔助生產(chǎn)車(chē)間 應(yīng)分配 其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車(chē) 生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用 產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量 間 費(fèi)用分配率 第二階段的直接分配: 該輔助生產(chǎn)車(chē)間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出 某輔助生產(chǎn)車(chē) 直接發(fā)生費(fèi)用 + 費(fèi)用 - 費(fèi)用 間費(fèi)用分配率= 該輔助生產(chǎn)車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提供的勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理 該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政 輔助生產(chǎn)車(chē)間 等部門(mén)應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 管理等部門(mén)勞務(wù)耗用量 費(fèi)用分配率 例子,舉例,仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下(見(jiàn)表6)。 賬務(wù)處理如下： （）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 25 500 （）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 334 924,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表6 2005年8月 (一交互分配法),優(yōu)缺點(diǎn),采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車(chē)間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。,計(jì)劃成本分配法(或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法),定義 計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車(chē)間、部門(mén)耗用的數(shù)量，計(jì)算各車(chē)間、 部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算， 可列入“管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 計(jì)算公式 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分 該車(chē)間、部門(mén) 輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品 配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本 某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直 分配轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本 分配的差異額 = (接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額 ) - 的分配數(shù)額 舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,舉例,例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為1元，每小時(shí)修理計(jì)劃單位成本為55元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見(jiàn)表6-5）： 賬務(wù)處理如下： 根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 22 200 基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用 65 250 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 383 000 對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借:管理費(fèi)用 -14 390 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 -14 390,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表6 200X年8月 (計(jì)劃成本分配法),優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。,代數(shù)分配法,定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車(chē)間、 部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗 某輔助生產(chǎn) 車(chē)間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車(chē)間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車(chē) 車(chē)間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配 該車(chē)間、部門(mén) 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,舉例,以例1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過(guò)程如下: 首先，設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時(shí)的單位成本。 其次，建立如下多元一次方程組: 383 000X=352 360+510Y(1) 6800Y=340 000+22 200X(2) 然后，解上述二元一次方程組. 將(1)整理得: 352 360+510Y X = _(3) 383 000 將(3)式代入(2)式得: 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200_ 383 000 則Y=53.2349448484 將Y=53.2349代入(3)式得: 352 360+51053.2349448484 X= _ 383 000 則X=0.99088726337 這樣，經(jīng)過(guò)計(jì)算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工時(shí)的單位成本為53.2349448484元。最后，根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的耗用量和單位成本，即可計(jì)算出各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表6-6）。,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表6 200X年8月 (代數(shù)分配法),根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 21 997 基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 361 998,優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。,順序分配法,定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間， 若供電車(chē)間耗用修理車(chē)間的費(fèi)用少，而修理車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多， 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車(chē)間的費(fèi)用， 然后再分配修理車(chē)間的費(fèi)用。 計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn)車(chē) 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = 其他車(chē)間、部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分 該車(chē)間或部門(mén)耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率 舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,舉例,現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車(chē)間耗用修理車(chē)間的費(fèi)用少，而修理車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多，因而，供電車(chē)間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理等部門(mén)， 還要分配給排列在后的修理車(chē)間。由于修理車(chē)間排列在后，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用和供電車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車(chē)間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表6-7）。 根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 20 424 基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費(fèi)用 58 138 管理費(fèi)用 66 172 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 360 424,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表6 200X年8月 (順序分配法),優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車(chē)間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用較少的情況下采用。,四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 如果該車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車(chē)間的電費(fèi)、汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制的“動(dòng)力費(fèi)用分配表”如下(見(jiàn)表6-8)。,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,表6-8 動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年8月,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本， 控制各車(chē)間、部門(mén)費(fèi)用的開(kāi)支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用。 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 為了加強(qiáng)成本管理，控制開(kāi)支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)， 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目 制造費(fèi)用明細(xì)賬,制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目,設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。 借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。 在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車(chē)間丶部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見(jiàn)表6-9）。,制造費(fèi)用明細(xì)賬,制造費(fèi)用明細(xì)帳 表6 第一車(chē)間 200X年8月,第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算,二、制造費(fèi)用的分配 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車(chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式 、預(yù)算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。,實(shí)際分配率方式,實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 生產(chǎn)工時(shí)比例法 直接工資比例法 聯(lián)合分配法,生產(chǎn)工時(shí)比例法,定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = (或定額)工時(shí)分配率 優(yōu)缺點(diǎn) 這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車(chē)間，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。 例子,折合工時(shí)的計(jì)算,在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機(jī)床分為若干類(lèi)，以各類(lèi)機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類(lèi)生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。 例子 計(jì)算結(jié)果,例子,某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見(jiàn)表6-10）。 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下（見(jiàn)表6-11）。 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的“制造費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表6-12）。 從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號(hào)較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。,表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù),表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 200X年8月,計(jì)算結(jié)果,表6-12 制造費(fèi)用分配表 200X年8月,直接工資比例法,定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。,聯(lián)合分配法,這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類(lèi)費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類(lèi)， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類(lèi)的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類(lèi)， 一類(lèi)是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； 另一類(lèi)是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。,預(yù)算分配率方式,定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。 計(jì)算公式 舉例 賬務(wù)處理 優(yōu)缺點(diǎn),計(jì)算公式,制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用 差異額 差 異 額 分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用 分配率,舉例,企業(yè)一車(chē)間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車(chē)間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下: 制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000,接下頁(yè),12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元) 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元) 差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600 差異額分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費(fèi)用 -3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。,優(yōu)缺點(diǎn),采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車(chē)間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。,累計(jì)分配率方式,定義 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用累 制造費(fèi)用期初余額 +本月發(fā)生的制造費(fèi)用 計(jì)分配率 = 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費(fèi)用 配的制造費(fèi)用= 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 舉例 優(yōu)缺點(diǎn),舉例,某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)1 500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為2 400小時(shí)、1 800小時(shí)和3 250小時(shí)。 月初制造費(fèi)用余額為1 360元，本月發(fā)生5 652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下: 1 360+ 5 652.50 制造費(fèi)用累 = = 0.75 計(jì)分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用