內部控制與風險防范張寅教授.ppt

張 寅（教 授）,內部控制與風險防范,企業(yè)內部控制體系的設計,一、內部控制的基本概念 二、內部控制的整體框架 三、企業(yè)財務控制的主要內容 四、企業(yè)內部控制的綜合體系,企業(yè)內部控制體系的設計,一、內部控制的基本概念,Key Terms - 關鍵詞匯,RISK風險,Control控制,通過管理程序或活動減少風險,可量化，可衡量，可以達到的業(yè)務目標,Objective目標,Any issue which could impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影響某一組織實現其目標的事項,經營回報與風險(return and risk),經營回報,公司管理層,公司經營環(huán)境和過程（諸多風險存在）,經營目的和目標,內部控制產生的原因(cause),企業(yè)的生產經營時刻處于在風險中。 什么是風險哪？風險就是某一事件或行為對企業(yè)經濟利益可能的威脅 企業(yè)所面臨的風險：商業(yè)風險和管理風險 商業(yè)風險：諸如經營環(huán)境、行業(yè)的風險、企業(yè)所處的金融時常風險、產品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素 管理風險： 經營和財務信息的不足； 政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗 資產流失 資源浪費和無效使用 不能達到企業(yè)的目的和目標,競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭失敗會遭受諸多的不利） 經營中斷（企業(yè)的目標將無法達到） 法律訴訟（會給企業(yè)帶來損失和信譽的破壞等） 商業(yè)欺詐（會給企業(yè)帶來損失） 無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降） 資產損失（導致企業(yè)市值下降） 決策失誤 （導致企業(yè)遭受損失）,風險的后果(results),風險如何最小化？,內部控制如何降低風險？,暴露的金額,發(fā)生的 可能性,風險的大小,內部控制的重要性(materiality),有效的 內部控制,風險與經營回報的良好平衡,管理層,鑒于內部控制的重要性諸多機構和文件都對內部控制進行了 闡述：,COSO報告內部控制整體架構 AICPA審計準則公告第78號 會計法（第四章第27條） 規(guī)定 財政部內部會計控制規(guī)范 證監(jiān)會證券公司內部控制指引 證監(jiān)會商業(yè)銀行內部控制指引征求意見稿 中國人民銀行加強金融機構內部控制的指導原則 上海證券交易所上市公司內部控制制度指引（全文） .,內部控制的重要性(materiality),那么什么是內部控制？,內部控制（1）,內部控制是企業(yè)為控制經營風險、實現經營目標而制定的各項政策與程序。 COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規(guī)的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。 中國財政部對內部會計控制做了如下的定義：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,注：COSO是指美國反對虛假財務報告委員會所屬的內部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱COSO）。它包括美國注冊會計師協(xié)會，內部審計師協(xié)會，財務經理協(xié)會，美國會計學會，管理會計協(xié)會。關于內部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation,內部控制（2）,清華大學會計研究所對內部控制做了如下概述： 內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內部控制的目的以及內部控制的要素和性質。,內部控制的目的(aim),對于組織來說，內部控制的目的是保證組織實現以下目標： 組織運行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現組織目標的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產出。 財務報告的可靠性和完整性。由于財務報表是綜合反映企業(yè)經驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風險控制的重要依據，因此財務報告應該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務記錄應完全忠于企業(yè)的資產財產狀況、經營過程和經營結果，同時要求對財務記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術和表達是準確的；所謂完整性，就是財務報告要全面詳盡地反映組織的財務狀況和經營結果，而非有所保留或有所遺漏。 符合相關的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產或股東利益嚴重的危害（諸如轉移資產、破壞企業(yè)信譽等） 資產的安全。資產的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現，也企業(yè)追求的目標。廣義地說，保證資產的安全包括維護資產的實物特性、價值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當行為而損失，不因不當經營而減少，不因不當使用而低效，不因不當處置而貶值。,如何理解內部控制（1）,內部控制是一個過程，是實現目標的手段，而不是結果本身。說明 內部控制會受到企業(yè)內部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章說明 對管理層或董事會來說，內部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證 說明 內部控制的目的在于實現組織的一個或幾個目標。說明,如何理解內部控制（2）,內部控制絕對不是： 靜態(tài)的結構； 某一層次人員的任務（例如：高級管理層）； 某一部門的任務（例如：財務、內部審計）； 某一實體的任務（例如：總部、省級公司）。 內部控制是：內部控制 是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現的過程，實現這一過程是為了合理的保證： 經營的效果性和效率性； 財務報告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。 因此，整個集團的共同參與對于項目的成功至關重要。,企業(yè)內部控制體系的設計 二、內部控制的總體架構,內部系統(tǒng)的整體架構,內控系統(tǒng)五要素架構：,控制環(huán)境(control environment)：,是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀律與架構，塑造了企業(yè)文化，并影響 企業(yè)員工的控制意識 是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎,控制環(huán)境的組成要素： 管理哲學和經營風格說明 組織結構說明 董事會及其委員會職能說明 職責分配和授權說明 人力資源政策及實務 說明,審計署對23家企業(yè)的調查結果,控制環(huán)境管理哲學和經營風格,風險評估(risk assessment) (一),企業(yè)必須了解它所面臨的風險，并加以控制。即設立可辨識、分析和管理相關風險的機制 風險評估就是分析和辨識為實現企業(yè)目標所可能發(fā)生的風險。關于風險評估，COSO委員會發(fā)布了專門的風險管理框架。 評估風險的先決條件，是制定目標,環(huán)境變化后的管理,評估和更新,風險評估(risk assessment) (二) 這里要了解目標、風險以及風險評價的一些概念：,目標：企業(yè)的整體目標，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標。整體目標主要是：營運目標，包括績效和獲利目標及保障資產的安全，使其免受損失；財務報告目標，防止對外報送不真實的財務報告；遵循目標，企業(yè)遵循國家的相關法律法規(guī)。 風險：辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)及反復的過程，也是有效內部控制的關鍵組成要素，管理階層須謹慎注意各部門階層的風險，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風險一般是由外部因素和內部因素所產生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預期改變；競爭；新的法律和行政命令；自然災害；經濟環(huán)境改變等。內部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質、培訓方法及激勵制度；經理人員的責任改變；企業(yè)活動的性質以及員工可接近資產的程度；董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。 環(huán)境變化后的管理：經濟、產業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應隨之改變。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。這些改變因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務迅速成長；新科技；新業(yè)務、產品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務等。,如何有效地進行風險管理,各行業(yè)的前10種最主要的風險因素（德勤統(tǒng)計數據）,控制活動（control activities）,企業(yè)必須基于風險評估的結果訂立控制風險的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動（控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產安全及職務分工等。） 控制活動通?？梢园礃I(yè)務分別進行制定。,控制活動在企業(yè)內的各個階層和職能之間都會出現 ：,1、高層經理人員對企業(yè)績效進行分析。 管理階層記錄經營活動（如：市場的擴展、生產過程改良、成本 的控制）的結果，然后再與預算、預測、前期及競爭者的績效相比 較，以衡量目標達成的程度和監(jiān)督計劃（如：新產品開發(fā)、合資經 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2、直接部門管理。 負責某一部門的經理人員復核自己所負責部門的業(yè)績報告，檢查 本部門各業(yè)務活動的情況，以便辨認趨勢。 3、對信息處理的控制。 對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當的 運轉；第二類是應用控制（application control），它包括應用 軟件中的電算化步驟及相關的人工程序。（一般控制包括：對資料 中心運作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對應用系 統(tǒng)的發(fā)展及維護的控制。應用控制包括：輸入控制；輸出控制）。,控制活動在企業(yè)內的各個階層和職能之間都會出現 ：,4、實體控制。 保護設備、存貨、證券、現金和其它資產的實體安全、定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。 5、績效指標的比較。 把不同的幾套數據資料（如：經營數據與財務數據）相互比較，分析它們之間的關系，然后再進行調查與糾正。以存貨為例，其績效指標包括：購貨價差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調查超出計劃的結果或者不正常的趨勢，辨認采購作業(yè)的目標無法達成的原因。 6、分工。 分工即指將責任劃分，再將不相容職務分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。,控制活動的類型,1 預防性控制 2 檢查性控制 3 糾正性控制 4 補償性控制,事前 事中 事后,本部份概念后面有解釋,信息和溝通(information and communication) 企業(yè)在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通 信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。,信息系統(tǒng)(information system),信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內部信息和外部信息。內部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內部營業(yè)活動資料和內部生產過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經濟資料，用于企業(yè)生產的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產品開發(fā)活動的信息，立法機關與行政機關所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應有效的結合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間；有很好的信息品質。,信息系統(tǒng)控制目標,信息系統(tǒng)控制目標,提高資源使用效率,符合相關的法律、法規(guī)和政策,溝通(cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當的人員，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任。企業(yè)溝通包括內部溝通和外部溝通。內部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負有重要營業(yè)責任或財務管理責任的員工，除了得到用以管理其負責活動的重要資料以外，還應當得到來自最高管理層需謹慎承擔內部控制責任的清楚信息；必須讓每個人清楚的知道個人所擔負的特定任務，了解內部控制制度的各項規(guī)定、它們如何生效，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔的責任；員工在其執(zhí)行任務時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應當注意導致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應做到：顧客和供應商能經過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關的外部團體溝通，以便獲悉關于本企業(yè)內部控制功能的重要信息；外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關業(yè)務問題及控制系統(tǒng)審計后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息；政府主要機關（如：銀行或保險機關）所報道的復核或檢查的結果，可以有效的彌補控制的缺失 。,監(jiān)督（monitoring） 整個內部控制制度過程，包括風險評價和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據具體的情況進行及時的動態(tài)調整，以提高內部控制的準確、有效性和控制效率。督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。 1、持續(xù)的監(jiān)督活動。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務所采取的行動。 2、個別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風險的大小及控制的重要性而定。 3、報告缺陷。內部控制的缺失應由下往上報告，某些缺失應報告給高層管理階層及董事會知道。,內部控制的種類,按控制內容分interpretation 一般控制 應用控制 按控制地位分interpretation 主導性控制 補償性控制,按控制功能分interpretation 預防式控制 偵察式控制,按控制時序分interpretation 原因控制 過程控制 結果控制,內部控制的設計原則,相互牽制原則 協(xié)調配合原則 崗位匹配原則 成本效益原則 整體結構原則,interpretation,interpretation,內部控制的局限,內部控制的局限主要表現在： 高層管理者自我違規(guī)操作：內部管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊等，導致內部控制失去應有的控制效能。 控制執(zhí)行人員串通舞弊： 內部人員相互串通作弊導致相關內部控制失去作用。 控制執(zhí)行人員責任性不強： 內部人員素質不適應崗位要求，影響內部控制功能的正常發(fā)揮。 成本效益考慮 ：成本效益問題。 異?；顒映鲈O計范圍：對于不經常發(fā)生或未預計到的經濟業(yè)務，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內部控制的作用。,內部一般控制技巧,1. 批 準 2. 配比和比較 3. 序號審核和記錄 4. 復核計算 5. 合計控制 6. 驗 證 7. 分析性程序 8. 實際存在性驗證 9. 函證 10.控制科目與明細帳的對帳 11.階段性備抵科目的確定 12.接觸限制,企業(yè)內部控制體系的設計 三、財務控制,財務控制概述,制度目的 明確公司財務部門對公司經營中主要業(yè)務活動的財務控制職能，界定財務部門在這些業(yè)務活動過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強公司的財務收支管理。 內部財務控制工作的總體任務 通過在公司經營的主要業(yè)務活動過程中建立有效的財務控制體系，協(xié)助總經理對業(yè)務活動的財務性管理，充分發(fā)揮財務部的監(jiān)督職能作用。,1、內部財務控制,內部財務控制是從財務的角度對企業(yè)生產經營活動與過程進行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財務部門的“監(jiān)控器”職能。,意識培養(yǎng),價值樹立,政策規(guī)范,制度建設,紀律約束,監(jiān) 督 檢 查,內部財務控制框架,2、內部財務控制的目標,形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經營管理目標的實現。 建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。 堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產的安全完整。 規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。,3 、內部財務控制的內容,以企業(yè)經濟活動為對象，規(guī)定經濟活動必須遵守的方針、政策，以及控制經濟活動的方法、措施和程序，以保證經濟活動的合法性和有效性。 以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計憑證制度、復式記帳方法、財產定期盤存、會計稽核檢查等。 以流動資產、固定資產和其他資產為對象，規(guī)定資產購入、驗收、保管、維護、領用等部門和環(huán)節(jié)的職責、權限、手續(xù)和程序，以保護資產的安全完整。如材料驗收及限額領用控制制度、產成品入庫和出庫控制制度、資產定期清查制度等。 以負債和所有者權益為對象，控制企業(yè)的資本結構和財務結構。,4、內部財務控制的方法（一）,職務分工控制 各項經濟業(yè)務的處理程序應有合理分工。說明 不相容職務應嚴格分工。 授權批準控制 一般授權與特殊授權授權代理人。interpretation 業(yè)務記錄控制 原始記錄憑證傳遞會計核算記錄核對（財物流程） 人員素質控制 職責培訓考核獎懲職務輪換,4、內部財務控制的方法（二）,全面預算控制 計劃職能的體現、日?？刂频臉藴省⑹潞蠓治龅膮⒄?、考核的標準、獎懲的尺度 interpretation 財產保全控制 未經授權的人員對財產的直接接觸、盤點 風險控制 風險意識、財務風險、經營風險、復合風險、其他風險、資源整合風險、各風險的關鍵控制點 內部報告控制 interpretation 內部審計控制 interpretation,企業(yè)內部控制體系的設計 四、企業(yè)內控制度綜合體系,企業(yè)內控制度綜合體系,單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務循環(huán)。實際工作中的業(yè)務循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務特征與需求。 通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)。,內部控制的劃分（一）,1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng) 2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲控制系統(tǒng) (3)領發(fā)控制系統(tǒng) 3.成本費用控制系統(tǒng) (1)工資費用控制系統(tǒng) (2)生產費用控制系統(tǒng) (3)產品成本控制系統(tǒng) 4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng),內部控制的劃分（二）,5.固定資產控制系統(tǒng) (1)固定資產購置控制系統(tǒng) (2)固定資產退出控制系統(tǒng) (3)固定資產折舊控制系統(tǒng) 6.投資控制系統(tǒng) (1)短期投資控制系統(tǒng) (2)長期投資控制系統(tǒng) 7.財務成果控制系統(tǒng) (1)銷售利潤控制系統(tǒng) (2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng) (3)利潤分配控制系統(tǒng) 8.其他 （1）信息處理控制系統(tǒng) （2） 預算控制、物流管理、人力資源政策,企業(yè)內控制度綜合體系圖 說明,資產,投資,負債或權益,籌資,內部控制設計步驟（一）,設計內部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調查表的形成加以體現。 1.控制目標 控制目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據控制目標，建立和評價內部控制系統(tǒng)。因此，設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。 2.整合控制流程 控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合。,內部控制設計步驟（二）,3.鑒別控制環(huán)節(jié) 實現控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點控制點按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點;相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業(yè)務中的“驗收“控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點;相比之下，“審批“、“簽約“、“登記“、“記賬“等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。某個控制點在此項業(yè)務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。,內部控制設計步驟（三）,4.確定控制措施 控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現的。這些為預防和發(fā)現錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現金控制系統(tǒng)中的“審批“控制點，就設有:(1)主管人員授權辦理現金收支業(yè)務;(2)經辦人員在現金收支原始憑證上簽字或蓋章;(3)部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結算“控制點則設有:(1)出納員核查原始憑證;(2)填制或取得結算憑證;(3)加蓋收訖或付訖戳記;(4)簽字或蓋章;(5)登記結算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務內容不同，所要實現的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據控制目標和對象設置相應的控制技術和手續(xù)。,貨幣資金內部控制,下面僅以貨幣資金的內部控制為例對如何設計內部控制進行演示。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。 下文以現金控制系統(tǒng)為本進行說明： 1、貨幣資金業(yè)務概述 2、貨幣資金業(yè)務常見弊端 3、貨幣資金業(yè)務內部控制要點 4、現金控制系統(tǒng)的設計流程,貨幣資金業(yè)務概述,貨幣資金,償 還,應付帳款,原材料,固定資產 （工程項目）,在產品,產成品,應收帳款,現 銷,管理、銷售費用等,賒 銷,營 業(yè) 人 工 成 本,買 入,賣 出,股 東,投 資,股 利,債權人,償 還,借 入,賒 購,現 購,貨幣資金業(yè)務常見弊端,截留各種現金收入 挪用資金 虛報冒領 出借帳號（洗錢） 現金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借,貨幣資金業(yè)務內部控制要點,1貨幣資金業(yè)務的職務分離 2資金預算控制 3庫存現金控制 4銀行存款控制 5財務印章控制 6定額備用金控制,1.現金控制系統(tǒng),企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現金管理制度和結算制度，加強現金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財會部門作為管理現金的職能部門，應該建立現金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現金的收支和保管業(yè)務。企業(yè)非出納人員不能經管現金收付業(yè)務。一切現金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依據辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。,(1)控制目標,根據 現今管理暫行條例和有關財務制度，管理現金主要應實現下列目標: 1) 保證現金收支正確合法。企業(yè)應該根據現金管理規(guī)定，按照 有關現金收支業(yè)務，嚴格審核業(yè)務內容，正確計算現金數額，如數收付現金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。 2) 保證現金結算及時適當。企業(yè)應該合理安排現金收支時間， 適當選擇現金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務進行。 3) 保證現金存儲安全完整。企業(yè)應該嚴格保管現金，安全放置現金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。 4) 保證現金核算真實合規(guī)。企業(yè)應該結合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現金收支憑證和核算賬表，如實記錄現金收支業(yè)務，正確核算現金收支數額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現金等違紀問題，并提供真實、準確的現金核算信息。,(2)控制流程,結合現金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為: 1）授予權限。企業(yè)管理部門或業(yè)務部門規(guī)定或指派業(yè)務人員辦理有關現金結算的經濟業(yè)務，對于大宗或特殊現金收支業(yè)務，主管部門負責人應作專門批示。 2）制取憑證。發(fā)生現金收支業(yè)務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現金的書面證明。 比如，企業(yè)間銀行提取現金，要簽發(fā)現金支票，以支票存根作為提取現金的書面證明;收進職工的交款，要以開出的收款收據副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。 3）簽審憑證。業(yè)務經辦人員在現金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務內容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現金，要由出納員 在現金支票上注明款項用途，并簽章;財會部門負責人審核后加蓋財務專用章;支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。 4) 審核憑證。會計部門收到有關現金收支業(yè)務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續(xù)。 5) 編制憑證。分管會計根據審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現金收支事項。,6) 收付現金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列 金額收付現金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。 7) 復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽 章傳遞。 8) 登記日記賬。出納人員根據經過復核的收付記賬憑證，登記現金日 記賬。 9) 登記明細賬。分管會計人員根據審簽合格的收付憑證，登記相關明 細賬。 10) 登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經復核后登記總分類賬現金科目。 11)盤點現金。出納人員每日營業(yè)結束后，給出現金日記賬的收支和結余額，清點庫存現金實有數，相互核對。 12 送存銀行。對于超過庫存限額的現金，由出納員登記現金送存簿后，及時送存銀行，并收取現金送存回單。 13) 核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬 及總賬。如發(fā)生賬務誤差報經批準后予以處理。 14) 清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現金，并同現金日記賬余額進行核對。根據清查結果編制現金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。,(3)控制點及其控制措施,上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。 1）審批。 業(yè)務經辦人員辦理現金收支業(yè)務，須得到一般授權或特殊授權。經辦人員須在反映經濟業(yè)務的原始憑證上簽章;經辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現金收支業(yè)務按照授權進行，增強經辦人員和負責人員的責任感，保證現金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現金舞弊等問題的發(fā)生。 2）審核。 會計主管人員或其指定人員審查現金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求;審核無誤后，簽章批準方可辦理現金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現金收支憑證真實合法，提供正確的現金支付和核算依據，保證出納人員支付現金正確、合法。,3) 收付。 出納員復核現金收支記賬憑證及所附原始憑證;按照憑證所列數額，收付現金;并在憑證上加蓋“收訖“或“付訖“戳記及私章;為了加強現金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是:出納員必須根據經過審簽的記賬憑證收支現金，而不能直接根據原始憑證辦理現金結算;出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作;現金支票、印鑒不能全部由出納人員保管;非出納人員不能兼職現金管理工作等。加強現金收付控制，是保證現金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現金收付責任，防止貪污、挪用、私存現金，以及重付、漏收現金等都具有重要作用。 4) 復核。 稽核員審核現金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。,5) 記賬 出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬;分管會計人員根據收付憑證登記現金對應科目相關明細賬;總賬會計登記總分類賬。 分工登記現金賬簿，可以保證現金收支業(yè)務有據可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現金核算會計信息。 6) 核對。 稽核員或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬、總分類賬;如有誤差報批準后，予以處理;稽核人員簽宇蓋章。核對現金記錄，可以保證賬賬相符，現金核算信息正確和現金實物安全完整。 7) 清點。 出納員每日清點庫存現金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現現金短缺或溢余，應及時查明原因，報經審批后予以處理。每天清點現金，能夠防止現金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經常保持賬實相符。 8) 清查。 由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現金，核對現金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實;根據清查結果編制現金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況;如有誤差須報批準后予以調整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現金等非法問題的發(fā)生。,注：在現金內部控制系統(tǒng)各控制點中，“審批“、“核對“和“清查“ 最為重要。由業(yè)務部門進行的原始憑證審批，可以保證經濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關卡;由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用;由清查小組進行的庫存現金清查，可以保護現金安全完整，這是保護現金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現金控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。,關于內部控制設計的總結,構造業(yè)務循環(huán)模型 分析業(yè)務常見弊端 提出內部控制要點 設計內部控制文本,設計內部控制文本,業(yè)務 循環(huán)描述,業(yè)務風險分析,內部控制標準,內部控制實務要點,采購付款內部控制,1、采購循環(huán)概述 2、采購循環(huán)常見弊端 3、采購循環(huán)內部控制要點,付款處理,驗 收,采購計劃,采購作業(yè),會計記錄,應付帳款的處理,采購循環(huán)圖,1、 “采購-付款”業(yè)務活動的內控制度流程說明,“采購-付款”業(yè)務活動的內控制度,采購循環(huán)基本控制 采購與付款的分離（組織上、業(yè)務上） 采購付款是對采購業(yè)務的最后監(jiān)督，而 非采購業(yè)務的附屬 采購內部崗位設置的選擇 采購流程控制,采購循環(huán)常見弊端,盲目采購、積壓變質 收受回扣、中飽私囊 虛報損耗、中途轉移 混淆采購成本 驗收不嚴、以少報多、以次充好 違規(guī)結算、資金流失,采購控制,1.采購政策 控制目標：明確采購的職責和范圍。 2.選擇供應商 控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產品。 3.供應合同 控制目標：供應合同的條款有效、經過核準并符合公司政策和國家法規(guī)。 4.采購訂單處理 控制目標：所有采購業(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準。 5.收貨處理 控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。 6.退貨處理 控制目標：所有退貨都應被準確記錄并受到監(jiān)控。 7.發(fā)票與收貨單驗證 控制目標：所有發(fā)票應與采購收貨單相匹配。 8.供應商表現分析 控制目標：有足夠而準確的信息以進行有效的供應商管理。,1）供應商選擇與管理,商務考察制度 質量考察制度 供應商重評估制度 供應商分類 合格供應商數據庫 合格供應商為訂單發(fā)放之必要條件,2）詢價 在請購單批準后實施 詢價崗位的獨立 詢價必須2家以上 詢價管理 3）報價選擇 報價選擇會議制度 報價確認會簽制度,4）價格比較與批準,以報價確認為前提 報價的特征反映 報價分類反映 價格的批準 價格審批單的填寫與保管 批準的價格與合同/訂單價格必須一致 價格批準是合同簽定與生效的前提 首次及價格變動的批準由公司授權,5）采購計劃 首批交貨量的確定（樣品/試生產） 按MRP思想下達采購計劃 6）訂單/合同的簽訂 合同/訂單批準的支持文件 訂單/合同的編號及歸檔制度 合同審批權限及修改權限的規(guī)定 合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定 按合同收料 生產性物料采購價格的周期評估,7）倉庫收料 支持文件確認 送檢流程 8）檢驗 9）入庫 根據檢驗合格單入庫 不合入庫條件之物品單獨存放 建立不良品庫位的清理程序,10）付款（會計的最后控制）,制訂付款政策 采購不提出付款申請 審核付款條件 審核付款單證 預付款限制,采購循環(huán)的文件與記錄,請購單 采購訂單 收貨單 發(fā)票 批準憑單 例外報告 批準憑單匯總表 A/P明細帳 批準的供應商主文件 未清采購定單文件 收貨文件 采購交易文件 A/P主文件 擱置文件,批準的供應商名單及信息 供應商經批準并列入文件 只與批準之供應商交易 計算機控制，防止虛構供應商 請購控制制度 制定請購政策和程序 請購單管理 請購的預算批準 采購部門對請購的審核 會計控制對請購的審核 采購控制制度 采購業(yè)務的組織保證 采購方式選擇 采購依據的文件化 建立供應商評審制度和流程 安全采購 供應商數據庫的建立 采購招標,采購循環(huán)內部控制基本（一）,收貨制度 收貨的獨立審核性質 收貨的資產證實功能 收貨報告作為債務成立的依據 驗收日志：責任履行的記錄 限制接近 文件與實物分離的處理 逾期交貨的批準程序 債務記錄控制 “批準憑單夾”的審核 確認業(yè)務的實在和符合 確保收貨和A/P記錄在同一會計期間 發(fā)票的獨立審核,采購循環(huán)內部控制基本（二）,確認所有入帳之A/P均經批準 防止原始單據的循環(huán)使用 期末的暫估入帳 付款業(yè)務控制 遵循法規(guī) 支票簽發(fā)及處理的控制 債務解除的控制 嚴格執(zhí)行公司付款政策,采購循環(huán)內部控制基本（三）,生產循環(huán)內部控制,1、生產循環(huán)概述 2、生產循環(huán)常見弊端 3、生產循環(huán)內部控制要點,成本核算,驗收入庫,加工生產,存貨保管,存貨分發(fā),生產循環(huán)圖,生產循環(huán)常見弊端,保管不善、變質報廢 多發(fā)少發(fā)、帳實不符 混淆領用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本擠占生產成本 材料成本差異分配不實錯誤,生產循環(huán)內部控制要點,1. 生產循環(huán)的職務分離 2存貨保管控制 3存貨發(fā)放控制 4存貨盤點控制 5成本核算控制 6成本分析控制,成本控制,成本控制理念 成本控制是公司行為 確定控制重點 基本理念 基礎工作 控制的執(zhí)行者為各相關作業(yè)部門 控制的空間在作業(yè)過程 財務部門的作用,成本控制的組織實施,成本控制是跨部門、大范圍、全流程的綜合作業(yè)過程 專業(yè)小組與全員參與 分工協(xié)作、目標計劃、監(jiān)督檢查,制造循環(huán)的文件和記錄,生產命令 物料需求報告 領料單 工票/工時卡 搬運票 生產日報表 產成品報告 存貨主文件 標準成本主文件 原材料主文件 在制品主文件 產成品主文件,制造循環(huán)的內部控制,生產的計劃與控制 基于訂單或銷售預測制定和控制生產計劃 根據計劃批準生產 根據計劃編制物料需求清單 根據需求申請采購 生產計劃的動態(tài)管理 領料,生產組織控制 制定質量標準 制定消耗標準 由稱職人員編制領料單 編制產量日報 產成品入庫 次品、修復品的處理 廢品、次品處理政策 稽核收入與成本的配比,生產過程控制 工時卡的作用 搬運票的作用 產成品 生產成本記錄 在制品成本報告 結轉各步驟產品成本 結轉完工產品成本 成本明細表 成本差異 在產品記錄與生產日報的比較 完工產品記錄與完工產品報告的比較,銷售循環(huán)內部控制,1、銷售循環(huán)概述 2、銷售循環(huán)常見弊端 3、銷售循環(huán)內部控制要點,銷售循環(huán)圖,應收帳款處理,會計記錄,發(fā) 貨,授信額定,訂單處理,銷售計劃,收 款,開 票,銷售循環(huán)常見弊端,虛計銷售收入,調節(jié)利潤 銷售成本結轉不實,調節(jié)利潤 收款方式選用不當,造成壞帳 銷售費用支出失控，成本增大 銷售憑證保管不嚴，造成資產流失,銷售循環(huán)內部控制要點,1銷售循環(huán)的職務分離 2銷售定價控制 3. 授信額度控制 4. 銷售發(fā)票控制 5銷售費用預算控制 6應收帳款(壞帳)控制 7. 退貨控制,銷售循環(huán)的文件及記錄,客戶訂單 銷售定單 裝運單 銷售發(fā)票 批準的價目表 銷售交易文件 銷售明細帳 客戶主文件 A/R主文件 客戶月度報告,建立和實施信用管理制度 建立信用等級標準 信用批準獨立于銷售業(yè)務處理 信用政策的運用 新客戶背景調查 信用使用的監(jiān)督 賒銷退回的批準 COD,商品發(fā)運控制 庫存商品的專職保管 銷售出貨的批準 裝運/裝運批準/裝運令編制的分割 運輸依據 裝貨的核對功能 單據控制 裝運業(yè)務的報告責任 通知開票,開具發(fā)票 誰開具發(fā)票？ 開票依據 開票風險控制： 銷售訂單/裝運信息/擬開票信息配比一致（計算機） 銷售價格/批準之價目表/訂單價格配比一致（計算機） 發(fā)票總額與相關裝運文件的比較一致,銷售及A/R的記錄控制 入帳基礎 總帳/明細帳一致的獨立審核 月度報告 按期收款 客戶A/R清單 帳齡分析 催款 A/R貸項的記錄控制 COD之原始單據 應收票據管理 業(yè)務單據編號,銷售調整控制 制定退貨、折讓、折扣標準及處理流程 退貨的確認與批準 銷售調整的文件化：“貸項通知單”； “批準轉銷通知單” 退貨會計處理的依據 退貨的報告 銷售調整的報告 銷售調整職責分割,固定資產循環(huán)內部控制,1、固定資產循環(huán)概述 2、固定資產循環(huán)常見弊端 3、固定資產循環(huán)內部控制要點,固定資產循環(huán)圖,資本預算,折 舊,維 修,驗 收,購建作業(yè),會計記錄,清 理,計 價,固定資產循環(huán)常見弊端,盲目購建 資本性支出擠占生產成本 固定資產盤盈不入帳 固定資產閑置不處理，造成報廢 固定資產與低值易耗品核算混淆 固定資產殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費用支出失控,固定資產循環(huán)內部控制要點,1固定資產循環(huán)的職務分離 2資本支出預算控制 3固定資產驗收控制 4固定資產入帳控制 5固定資產維修控制 6固定資產折舊控制 7固定資產盤點控制 8固定資產報廢清理控制,建立企業(yè)內部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及方方面需要做的工作很多。,首先，要認識明確，有風險和防范意識。內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，是現代企業(yè)管理的重要手段。國外安然公司的破產、巴林銀行的倒閉，國內也不乏企業(yè)倒閉案例，無不與企業(yè)內部控制失靈有關。這也給我們敲響了完善內部控制、防范風險的警鐘?！坝锌貏t強、失控則弱、無控則亂”。李金華審計長指出管理和內部控制方面的問題，意在督促企業(yè)單位要加強管理、完善內部控制，這的的確確是企業(yè)的當務之急，也是治本之道。 其次，要明確建立健全內部控制的基本思路。如何建立健全內部控制，我認為應“因地制宜，因企有別”，不能搞一刀切。內控制度和員工的素質與地域文化也有關系。中國地大物博，地區(qū)發(fā)展情況也不均衡。同樣的制度在不同地區(qū)執(zhí)行起來是不一樣的。 再有，企業(yè)建立內部控制一定要強調實用性，不能搞花架子，要強調執(zhí)行力。如果脫開企業(yè)具體情況和生產工藝，不看企業(yè)人員素質、管理水平等，生搬硬套一些國外理論來建立本企業(yè)的內部控制，肯定是不好執(zhí)行的。內部控制建立和完善是一個由簡單到復雜、由局部到整體，循序漸進、不斷整合的過程，不能盲目簡單從事。這里還需要強調的是，建立和完善內部控制，企業(yè)領導人的作用是非常重要的，也要適度地發(fā)揮專家的作用,內部控制事例美國Washoe縣內部控制手冊,美國Washoe縣內部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內部控制。 本內部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán): (1)收入; (2)采購和現金支出; (3)資產和設備; (4)預算; (5)工資支付; (6)存貨。,收入并交存收入業(yè)務控制手冊,財務人員收到支票后必須馬上進行背書。 控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 及時匯集各部門的現金收入。 控制原因：該控制可以減少員工偷竊現金的機會，并集中現金管理的責任。 定期將所有的現金收入存入銀行。 控制原因：如果不及時把現金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現金，除非收入的現金極少，可不存入銀行。 保證所有的現金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設施中。 控制原因：該控制能夠限制未被授權的人，接近尚未存入銀行的收入。 當前的價目表應該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。 控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費用。,鼓勵顧客索取所有業(yè)務票據。 控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數量，從中謀取利益。 收取現金或預備存款的雇員，必須同記錄或核準本業(yè)務的人員責任分離。 控制原因：此可防止一個人收取現金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。 負責整理硬幣的職員，應該在每份包裝物上簽注數額。 控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。 去銀行交存現金的人員在途中應受到適當保護。如果存款數量巨大，應考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 如果使用銀行押款車和保險箱，應由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。 控制原因：用公司內、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。,收取每筆存款的票據證明(如銀行存款單、轉賬憑單等)，并送交負責銀行對賬的人員，或者同出納員進行核對。 控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據與銀行對證。 禁止雇員或顧客在收款臺兌現個人支票。 控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風險。 禁止接收遠期支票 控制原因：如果將遠期支票提前交存銀行會產生托收問題，而公司每天要把現金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 不能收取票面數額大于應收數額的支票。 控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應收金額，會產生托收困難。 所有的折扣、降價、退款及費用調整等行為必須經過被授權人的批準。 控制原因：該控制可以防止未被授權的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財。,保存所有的銀行存款單和相應附件的備份，并提交給公司的資金主管。 控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。 對各項財務工作崗位，都應該明確責任和權限。 控制原因：明確界定各個財務工作崗位的職責是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認真負責。 定期輪流互換財務部門每個員工的工作。 控制原因：該控制可以減少財務部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。,謝謝！ 順祝大家工作愉快,崗位職務分工