內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范張寅教授.ppt

張 寅（教 授）,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范,企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì),一、內(nèi)部控制的基本概念 二、內(nèi)部控制的整體框架 三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系,企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì),一、內(nèi)部控制的基本概念,Key Terms - 關(guān)鍵詞匯,RISK風(fēng)險(xiǎn),Control控制,通過管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn),可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo),Objective目標(biāo),Any issue which could impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng),經(jīng)營回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(return and risk),經(jīng)營回報(bào),公司管理層,公司經(jīng)營環(huán)境和過程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在）,經(jīng)營目的和目標(biāo),內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。 什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn) 商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素 管理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的不足； 政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費(fèi)和無效使用 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo),競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭失敗會(huì)遭受諸多的不利） 經(jīng)營中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到） 法律訴訟（會(huì)給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等） 商業(yè)欺詐（會(huì)給企業(yè)帶來損失） 無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降） 資產(chǎn)損失（導(dǎo)致企業(yè)市值下降） 決策失誤 （導(dǎo)致企業(yè)遭受損失）,風(fēng)險(xiǎn)的后果(results),風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？,內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？,暴露的金額,發(fā)生的 可能性,風(fēng)險(xiǎn)的大小,內(nèi)部控制的重要性(materiality),有效的 內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營回報(bào)的良好平衡,管理層,鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對內(nèi)部控制進(jìn)行了 闡述：,COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體架構(gòu) AICPA審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號 會(huì)計(jì)法（第四章第27條） 規(guī)定 財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引 證監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引征求意見稿 中國人民銀行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） .,內(nèi)部控制的重要性(materiality),那么什么是內(nèi)部控制？,內(nèi)部控制（1）,內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。 COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 中國財(cái)政部對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。,注：COSO是指美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱COSO）。它包括美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation,內(nèi)部控制（2）,清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。,內(nèi)部控制的目的(aim),對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： 組織運(yùn)行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時(shí)要求對財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。 符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等） 資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。,如何理解內(nèi)部控制（1）,內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明 內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章說明 對管理層或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證 說明 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。說明,如何理解內(nèi)部控制（2）,內(nèi)部控制絕對不是： 靜態(tài)的結(jié)構(gòu)； 某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）； 某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）； 某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）。 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。 因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。,企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì) 二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu),內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu),內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：,控制環(huán)境(control environment)：,是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響 企業(yè)員工的控制意識 是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境的組成要素： 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格說明 組織結(jié)構(gòu)說明 董事會(huì)及其委員會(huì)職能說明 職責(zé)分配和授權(quán)說明 人力資源政策及實(shí)務(wù) 說明,審計(jì)署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格,風(fēng)險(xiǎn)評估(risk assessment) (一),企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨識為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估，COSO委員會(huì)發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。 評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo),環(huán)境變化后的管理,評估和更新,風(fēng)險(xiǎn)評估(risk assessment) (二) 這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的一些概念：,目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營運(yùn)目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。 風(fēng)險(xiǎn)：辨識和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競爭；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。 環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改變因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務(wù)等。,如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）,控制活動(dòng)（control activities）,企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。） 控制活動(dòng)通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定。,控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ：,1、高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析。 管理階層記錄經(jīng)營活動(dòng)（如：市場的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本 的控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比 較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng) 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2、直接部門管理。 負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報(bào)告，檢查 本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢。 3、對信息處理的控制。 對信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)?運(yùn)轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制（application control），它包括應(yīng)用 軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。（一般控制包括：對資料 中心運(yùn)作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對應(yīng)用系 統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸出控制）。,控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn) ：,4、實(shí)體控制。 保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全、定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。 5、績效指標(biāo)的比較。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。 6、分工。 分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。,控制活動(dòng)的類型,1 預(yù)防性控制 2 檢查性控制 3 糾正性控制 4 補(bǔ)償性控制,事前 事中 事后,本部份概念后面有解釋,信息和溝通(information and communication) 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通 信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。,信息系統(tǒng)(information system),信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報(bào)，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。,信息系統(tǒng)控制目標(biāo),信息系統(tǒng)控制目標(biāo),提高資源使用效率,符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策,溝通(cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失 。,監(jiān)督（monitoring） 整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。 1、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。 2、個(gè)別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。 3、報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。,內(nèi)部控制的種類,按控制內(nèi)容分interpretation 一般控制 應(yīng)用控制 按控制地位分interpretation 主導(dǎo)性控制 補(bǔ)償性控制,按控制功能分interpretation 預(yù)防式控制 偵察式控制,按控制時(shí)序分interpretation 原因控制 過程控制 結(jié)果控制,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則,相互牽制原則 協(xié)調(diào)配合原則 崗位匹配原則 成本效益原則 整體結(jié)構(gòu)原則,interpretation,interpretation,內(nèi)部控制的局限,內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在： 高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。 控制執(zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 成本效益考慮 ：成本效益問題。 異常活動(dòng)超出設(shè)計(jì)范圍：對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。,內(nèi)部一般控制技巧,1. 批 準(zhǔn) 2. 配比和比較 3. 序號審核和記錄 4. 復(fù)核計(jì)算 5. 合計(jì)控制 6. 驗(yàn) 證 7. 分析性程序 8. 實(shí)際存在性驗(yàn)證 9. 函證 10.控制科目與明細(xì)帳的對帳 11.階段性備抵科目的確定 12.接觸限制,企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì) 三、財(cái)務(wù)控制,財(cái)務(wù)控制概述,制度目的 明確公司財(cái)務(wù)部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制職能，界定財(cái)務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)收支管理。 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的總體任務(wù) 通過在公司經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)性管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部的監(jiān)督職能作用。,1、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與過程進(jìn)行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。,意識培養(yǎng),價(jià)值樹立,政策規(guī)范,制度建設(shè),紀(jì)律約束,監(jiān) 督 檢 查,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架,2、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。 堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。,3 、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性。 以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會(huì)計(jì)憑證制度、復(fù)式記帳方法、財(cái)產(chǎn)定期盤存、會(huì)計(jì)稽核檢查等。 以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗(yàn)收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如材料驗(yàn)收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。 以負(fù)債和所有者權(quán)益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。,4、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（一）,職務(wù)分工控制 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。說明 不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工。 授權(quán)批準(zhǔn)控制 一般授權(quán)與特殊授權(quán)授權(quán)代理人。interpretation 業(yè)務(wù)記錄控制 原始記錄憑證傳遞會(huì)計(jì)核算記錄核對（財(cái)物流程） 人員素質(zhì)控制 職責(zé)培訓(xùn)考核獎(jiǎng)懲職務(wù)輪換,4、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（二）,全面預(yù)算控制 計(jì)劃職能的體現(xiàn)、日?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)、事后分析的參照、考核的標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲的尺度 interpretation 財(cái)產(chǎn)保全控制 未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸、盤點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)意識、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)、資源整合風(fēng)險(xiǎn)、各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn) 內(nèi)部報(bào)告控制 interpretation 內(nèi)部審計(jì)控制 interpretation,企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì) 四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系,企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系,單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。 通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。,內(nèi)部控制的劃分（一）,1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng) 2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng) (3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng) 3.成本費(fèi)用控制系統(tǒng) (1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng) 4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng),內(nèi)部控制的劃分（二）,5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng) (3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng) 6.投資控制系統(tǒng) (1)短期投資控制系統(tǒng) (2)長期投資控制系統(tǒng) 7.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng) (1)銷售利潤控制系統(tǒng) (2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng) (3)利潤分配控制系統(tǒng) 8.其他 （1）信息處理控制系統(tǒng) （2） 預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策,企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系圖 說明,資產(chǎn),投資,負(fù)債或權(quán)益,籌資,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（一）,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。 1.控制目標(biāo) 控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。 2.整合控制流程 控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（二）,3.鑒別控制環(huán)節(jié) 實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。如材料采購業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收“控制點(diǎn)，對于保證材料采購業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，“審批“、“簽約“、“登記“、“記賬“等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟（三）,4.確定控制措施 控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批“控制點(diǎn)，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù);(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章;(3)部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算“控制點(diǎn)則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證;(2)填制或取得結(jié)算憑證;(3)加蓋收訖或付訖戳記;(4)簽字或蓋章;(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。,貨幣資金內(nèi)部控制,下面僅以貨幣資金的內(nèi)部控制為例對如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行演示。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。 下文以現(xiàn)金控制系統(tǒng)為本進(jìn)行說明： 1、貨幣資金業(yè)務(wù)概述 2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端 3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn) 4、現(xiàn)金控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)流程,貨幣資金業(yè)務(wù)概述,貨幣資金,償 還,應(yīng)付帳款,原材料,固定資產(chǎn) （工程項(xiàng)目）,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,應(yīng)收帳款,現(xiàn) 銷,管理、銷售費(fèi)用等,賒 銷,營 業(yè) 人 工 成 本,買 入,賣 出,股 東,投 資,股 利,債權(quán)人,償 還,借 入,賒 購,現(xiàn) 購,貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端,截留各種現(xiàn)金收入 挪用資金 虛報(bào)冒領(lǐng) 出借帳號（洗錢） 現(xiàn)金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借,貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn),1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離 2資金預(yù)算控制 3庫存現(xiàn)金控制 4銀行存款控制 5財(cái)務(wù)印章控制 6定額備用金控制,1.現(xiàn)金控制系統(tǒng),企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財(cái)會(huì)部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)辦理，及時(shí)登賬， 定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。,(1)控制目標(biāo),根據(jù) 現(xiàn)今管理暫行條例和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo): 1) 保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。 2) 保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間， 適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。 3) 保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。 4) 保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。,(2)控制流程,結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為: 1）授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。 2）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。 比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明;收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明。 3）簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員 在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章;財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章;支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負(fù)責(zé)人審簽等。 4) 審核憑證。會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。 5) 編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。,6) 收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列 金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。 7) 復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽 章傳遞。 8) 登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日 記賬。 9) 登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明 細(xì)賬。 10) 登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。 11)盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對。 12 送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時(shí)送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。 13) 核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬 及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。 14) 清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。,(3)控制點(diǎn)及其控制措施,上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。 1）審批。 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章;經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。 2）審核。 會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求;審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。,3) 收付。 出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證;按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金;并在憑證上加蓋“收訖“或“付訖“戳記及私章;為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算;出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作;現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管;非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。 4) 復(fù)核。 稽核員審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。,5) 記賬 出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬;分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬;總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。 分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。 6) 核對。 稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬;如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理;稽核人員簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。 7) 清點(diǎn)。 出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯(cuò)，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。 8) 清查。 由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時(shí)，需有出納人員在場，核對賬實(shí);根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況;如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強(qiáng)對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。,注：在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，“審批“、“核對“和“清查“ 最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡;由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用;由清查小組進(jìn)行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。,關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的總結(jié),構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型 分析業(yè)務(wù)常見弊端 提出內(nèi)部控制要點(diǎn) 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本,業(yè)務(wù) 循環(huán)描述,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制實(shí)務(wù)要點(diǎn),采購付款內(nèi)部控制,1、采購循環(huán)概述 2、采購循環(huán)常見弊端 3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),付款處理,驗(yàn) 收,采購計(jì)劃,采購作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,應(yīng)付帳款的處理,采購循環(huán)圖,1、 “采購-付款”業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度流程說明,“采購-付款”業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度,采購循環(huán)基本控制 采購與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上） 采購付款是對采購業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而 非采購業(yè)務(wù)的附屬 采購內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇 采購流程控制,采購循環(huán)常見弊端,盲目采購、積壓變質(zhì) 收受回扣、中飽私囊 虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移 混淆采購成本 驗(yàn)收不嚴(yán)、以少報(bào)多、以次充好 違規(guī)結(jié)算、資金流失,采購控制,1.采購政策 控制目標(biāo)：明確采購的職責(zé)和范圍。 2.選擇供應(yīng)商 控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。 3.供應(yīng)合同 控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國家法規(guī)。 4.采購訂單處理 控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)。 5.收貨處理 控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。 6.退貨處理 控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。 7.發(fā)票與收貨單驗(yàn)證 控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購收貨單相匹配。 8.供應(yīng)商表現(xiàn)分析 控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理。,1）供應(yīng)商選擇與管理,商務(wù)考察制度 質(zhì)量考察制度 供應(yīng)商重評估制度 供應(yīng)商分類 合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫 合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件,2）詢價(jià) 在請購單批準(zhǔn)后實(shí)施 詢價(jià)崗位的獨(dú)立 詢價(jià)必須2家以上 詢價(jià)管理 3）報(bào)價(jià)選擇 報(bào)價(jià)選擇會(huì)議制度 報(bào)價(jià)確認(rèn)會(huì)簽制度,4）價(jià)格比較與批準(zhǔn),以報(bào)價(jià)確認(rèn)為前提 報(bào)價(jià)的特征反映 報(bào)價(jià)分類反映 價(jià)格的批準(zhǔn) 價(jià)格審批單的填寫與保管 批準(zhǔn)的價(jià)格與合同/訂單價(jià)格必須一致 價(jià)格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提 首次及價(jià)格變動(dòng)的批準(zhǔn)由公司授權(quán),5）采購計(jì)劃 首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)） 按MRP思想下達(dá)采購計(jì)劃 6）訂單/合同的簽訂 合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件 訂單/合同的編號及歸檔制度 合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定 合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定 按合同收料 生產(chǎn)性物料采購價(jià)格的周期評估,7）倉庫收料 支持文件確認(rèn) 送檢流程 8）檢驗(yàn) 9）入庫 根據(jù)檢驗(yàn)合格單入庫 不合入庫條件之物品單獨(dú)存放 建立不良品庫位的清理程序,10）付款（會(huì)計(jì)的最后控制）,制訂付款政策 采購不提出付款申請 審核付款條件 審核付款單證 預(yù)付款限制,采購循環(huán)的文件與記錄,請購單 采購訂單 收貨單 發(fā)票 批準(zhǔn)憑單 例外報(bào)告 批準(zhǔn)憑單匯總表 A/P明細(xì)帳 批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件 未清采購定單文件 收貨文件 采購交易文件 A/P主文件 擱置文件,批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息 供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件 只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易 計(jì)算機(jī)控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商 請購控制制度 制定請購政策和程序 請購單管理 請購的預(yù)算批準(zhǔn) 采購部門對請購的審核 會(huì)計(jì)控制對請購的審核 采購控制制度 采購業(yè)務(wù)的組織保證 采購方式選擇 采購依據(jù)的文件化 建立供應(yīng)商評審制度和流程 安全采購 供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的建立 采購招標(biāo),采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（一）,收貨制度 收貨的獨(dú)立審核性質(zhì) 收貨的資產(chǎn)證實(shí)功能 收貨報(bào)告作為債務(wù)成立的依據(jù) 驗(yàn)收日志：責(zé)任履行的記錄 限制接近 文件與實(shí)物分離的處理 逾期交貨的批準(zhǔn)程序 債務(wù)記錄控制 “批準(zhǔn)憑單夾”的審核 確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)在和符合 確保收貨和A/P記錄在同一會(huì)計(jì)期間 發(fā)票的獨(dú)立審核,采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（二）,確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn) 防止原始單據(jù)的循環(huán)使用 期末的暫估入帳 付款業(yè)務(wù)控制 遵循法規(guī) 支票簽發(fā)及處理的控制 債務(wù)解除的控制 嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策,采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（三）,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、生產(chǎn)循環(huán)概述 2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端 3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),成本核算,驗(yàn)收入庫,加工生產(chǎn),存貨保管,存貨分發(fā),生產(chǎn)循環(huán)圖,生產(chǎn)循環(huán)常見弊端,保管不善、變質(zhì)報(bào)廢 多發(fā)少發(fā)、帳實(shí)不符 混淆領(lǐng)用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本擠占生產(chǎn)成本 材料成本差異分配不實(shí)錯(cuò)誤,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1. 生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離 2存貨保管控制 3存貨發(fā)放控制 4存貨盤點(diǎn)控制 5成本核算控制 6成本分析控制,成本控制,成本控制理念 成本控制是公司行為 確定控制重點(diǎn) 基本理念 基礎(chǔ)工作 控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門 控制的空間在作業(yè)過程 財(cái)務(wù)部門的作用,成本控制的組織實(shí)施,成本控制是跨部門、大范圍、全流程的綜合作業(yè)過程 專業(yè)小組與全員參與 分工協(xié)作、目標(biāo)計(jì)劃、監(jiān)督檢查,制造循環(huán)的文件和記錄,生產(chǎn)命令 物料需求報(bào)告 領(lǐng)料單 工票/工時(shí)卡 搬運(yùn)票 生產(chǎn)日報(bào)表 產(chǎn)成品報(bào)告 存貨主文件 標(biāo)準(zhǔn)成本主文件 原材料主文件 在制品主文件 產(chǎn)成品主文件,制造循環(huán)的內(nèi)部控制,生產(chǎn)的計(jì)劃與控制 基于訂單或銷售預(yù)測制定和控制生產(chǎn)計(jì)劃 根據(jù)計(jì)劃批準(zhǔn)生產(chǎn) 根據(jù)計(jì)劃編制物料需求清單 根據(jù)需求申請采購 生產(chǎn)計(jì)劃的動(dòng)態(tài)管理 領(lǐng)料,生產(chǎn)組織控制 制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 制定消耗標(biāo)準(zhǔn) 由稱職人員編制領(lǐng)料單 編制產(chǎn)量日報(bào) 產(chǎn)成品入庫 次品、修復(fù)品的處理 廢品、次品處理政策 稽核收入與成本的配比,生產(chǎn)過程控制 工時(shí)卡的作用 搬運(yùn)票的作用 產(chǎn)成品 生產(chǎn)成本記錄 在制品成本報(bào)告 結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 成本明細(xì)表 成本差異 在產(chǎn)品記錄與生產(chǎn)日報(bào)的比較 完工產(chǎn)品記錄與完工產(chǎn)品報(bào)告的比較,銷售循環(huán)內(nèi)部控制,1、銷售循環(huán)概述 2、銷售循環(huán)常見弊端 3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),銷售循環(huán)圖,應(yīng)收帳款處理,會(huì)計(jì)記錄,發(fā) 貨,授信額定,訂單處理,銷售計(jì)劃,收 款,開 票,銷售循環(huán)常見弊端,虛計(jì)銷售收入,調(diào)節(jié)利潤 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí),調(diào)節(jié)利潤 收款方式選用不當(dāng),造成壞帳 銷售費(fèi)用支出失控，成本增大 銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失,銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1銷售循環(huán)的職務(wù)分離 2銷售定價(jià)控制 3. 授信額度控制 4. 銷售發(fā)票控制 5銷售費(fèi)用預(yù)算控制 6應(yīng)收帳款(壞帳)控制 7. 退貨控制,銷售循環(huán)的文件及記錄,客戶訂單 銷售定單 裝運(yùn)單 銷售發(fā)票 批準(zhǔn)的價(jià)目表 銷售交易文件 銷售明細(xì)帳 客戶主文件 A/R主文件 客戶月度報(bào)告,建立和實(shí)施信用管理制度 建立信用等級標(biāo)準(zhǔn) 信用批準(zhǔn)獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)處理 信用政策的運(yùn)用 新客戶背景調(diào)查 信用使用的監(jiān)督 賒銷退回的批準(zhǔn) COD,商品發(fā)運(yùn)控制 庫存商品的專職保管 銷售出貨的批準(zhǔn) 裝運(yùn)/裝運(yùn)批準(zhǔn)/裝運(yùn)令編制的分割 運(yùn)輸依據(jù) 裝貨的核對功能 單據(jù)控制 裝運(yùn)業(yè)務(wù)的報(bào)告責(zé)任 通知開票,開具發(fā)票 誰開具發(fā)票？ 開票依據(jù) 開票風(fēng)險(xiǎn)控制： 銷售訂單/裝運(yùn)信息/擬開票信息配比一致（計(jì)算機(jī)） 銷售價(jià)格/批準(zhǔn)之價(jià)目表/訂單價(jià)格配比一致（計(jì)算機(jī)） 發(fā)票總額與相關(guān)裝運(yùn)文件的比較一致,銷售及A/R的記錄控制 入帳基礎(chǔ) 總帳/明細(xì)帳一致的獨(dú)立審核 月度報(bào)告 按期收款 客戶A/R清單 帳齡分析 催款 A/R貸項(xiàng)的記錄控制 COD之原始單據(jù) 應(yīng)收票據(jù)管理 業(yè)務(wù)單據(jù)編號,銷售調(diào)整控制 制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程 退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn) 銷售調(diào)整的文件化：“貸項(xiàng)通知單”； “批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷通知單” 退貨會(huì)計(jì)處理的依據(jù) 退貨的報(bào)告 銷售調(diào)整的報(bào)告 銷售調(diào)整職責(zé)分割,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述 2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端 3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),固定資產(chǎn)循環(huán)圖,資本預(yù)算,折 舊,維 修,驗(yàn) 收,購建作業(yè),會(huì)計(jì)記錄,清 理,計(jì) 價(jià),固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端,盲目購建 資本性支出擠占生產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)盤盈不入帳 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費(fèi)用支出失控,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn),1固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離 2資本支出預(yù)算控制 3固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制 4固定資產(chǎn)入帳控制 5固定資產(chǎn)維修控制 6固定資產(chǎn)折舊控制 7固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制 8固定資產(chǎn)報(bào)廢清理控制,建立企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及方方面需要做的工作很多。,首先，要認(rèn)識明確，有風(fēng)險(xiǎn)和防范意識。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。國外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉，國內(nèi)也不乏企業(yè)倒閉案例，無不與企業(yè)內(nèi)部控制失靈有關(guān)。這也給我們敲響了完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的警鐘?！坝锌貏t強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。李金華審計(jì)長指出管理和內(nèi)部控制方面的問題，意在督促企業(yè)單位要加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制，這的的確確是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，也是治本之道。 其次，要明確建立健全內(nèi)部控制的基本思路。如何建立健全內(nèi)部控制，我認(rèn)為應(yīng)“因地制宜，因企有別”，不能搞一刀切。內(nèi)控制度和員工的素質(zhì)與地域文化也有關(guān)系。中國地大物博，地區(qū)發(fā)展情況也不均衡。同樣的制度在不同地區(qū)執(zhí)行起來是不一樣的。 再有，企業(yè)建立內(nèi)部控制一定要強(qiáng)調(diào)實(shí)用性，不能搞花架子，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行力。如果脫開企業(yè)具體情況和生產(chǎn)工藝，不看企業(yè)人員素質(zhì)、管理水平等，生搬硬套一些國外理論來建立本企業(yè)的內(nèi)部控制，肯定是不好執(zhí)行的。內(nèi)部控制建立和完善是一個(gè)由簡單到復(fù)雜、由局部到整體，循序漸進(jìn)、不斷整合的過程，不能盲目簡單從事。這里還需要強(qiáng)調(diào)的是，建立和完善內(nèi)部控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的作用是非常重要的，也要適度地發(fā)揮專家的作用,內(nèi)部控制事例美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊,美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。 本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個(gè)主要循環(huán): (1)收入; (2)采購和現(xiàn)金支出; (3)資產(chǎn)和設(shè)備; (4)預(yù)算; (5)工資支付; (6)存貨。,收入并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊,財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。 控制原因：該控制通過減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。 及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。 控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。 控制原因：如果不及時(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。 保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。 控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開張貼。 控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。,鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。 控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。 收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。 控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。 負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。 控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯(cuò)誤。 去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。 控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。 如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開保險(xiǎn)箱。 控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防止違規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中的物品。,收取每筆存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，并送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對。 控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對證。 禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個(gè)人支票。 控制原因：此可防止雇員通過個(gè)人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險(xiǎn)。 禁止接收遠(yuǎn)期支票 控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。 不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。 控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會(huì)產(chǎn)生托收困難。 所有的折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準(zhǔn)。 控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。,保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。 對各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。 控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。 控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。,謝謝！ 順祝大家工作愉快,崗位職務(wù)分工