建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認原則.ppt

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認原則,大連市普蘭店區(qū)地稅局納稅人學堂,1、已完工，已開票， 已足額繳納營業(yè)稅 2、已完工，未結(jié)款 或未結(jié)清款項 3、未完工，未結(jié)款 或未結(jié)清款項,已足額繳納，正確,合同約定付款日期,未簽訂合同或合同未約定付款日期,（重點）,（特例）,完工與借款情況,一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,條例第十二條 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 細則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 細則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。,一、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,（一）合同已約定付款日期（重點） 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項 （二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例） （三）自建建筑物后銷售的納稅義務發(fā)生時間,納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否支付款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間。 （條例12條，細則24條）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,（1）合同規(guī)定了付款日期， 實際未付款,1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（2）合同雖明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？,書面合同明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務發(fā)生時間按照書面合同確定的付款日期和實際支付款項日期“孰先”原則確定納稅義務發(fā)生時間。,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,。,采取預付款方式的， 其納稅義務發(fā)生時間 為支付預付款的當天 （細則25條）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（3）采取預付款方式的,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（1）實際未付款 （2）實際付款日期與合同約定日期不符 （3）預付款,合同約定付款日期 實際付款日期與合同約定日期“孰先” 預付款當天,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否支付款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間。 （條例12條，細則24條）,（1）合同規(guī)定了付款日期， 實際未付款,2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（2）合同雖明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？,書面合同明確付款日期，但實際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務發(fā)生時間按照書面合同確定的付款日期和實際支付款項日期“孰先”原則確定納稅義務發(fā)生時間，,2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,采取預付款方式的， 其納稅義務發(fā)生時間 為支付預付款的當天 （細則25條）,2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（3）采取預付款方式的,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （一）合同已約定付款日期（重點）,2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項,（1）實際未付款 （2）實際付款日期與合同約定日期不符 （3）預付款,合同約定付款日期 實際付款日期與合同約定日期“孰先” 預付款當天,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,1、已完工，未 結(jié)款或未結(jié)清 款項 2、未完工，未 結(jié)款或未結(jié)清 款項,（1）實際未付款 （2）實際付款日 期與合同約定 日期不符 （3）預付款,合同約定付款 日期 實際付款日期 與合同約定日 期“孰先” 預付款當天,（一）合同已約定付款日期（重點）,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則,工程形象進度,（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）,會計準則,未簽訂書面合同或者書面合同未確定 付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為 應稅行為完成的當天（細則24條）。,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足 下列條件： （一）收入的金額能夠可靠的計量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進度能夠可靠的確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。,企業(yè)會計準則第14號 收入中第三章提供勞務收入 中提到，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日 提供勞務交易的結(jié)果能夠 可靠估計的，應按采用完工 百分比法確認提供勞務收入。 完工百分比法是指按照 提供勞務交易的完工進度 確認收入與費用的方法。,舉例： 某建筑企業(yè)承攬一項目工程，合同金額1000萬，現(xiàn)已完成全部工程的50%，在未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的情況下，應確認500萬的收入，應就500萬繳納營業(yè)稅。,二、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認原則 （二）未簽訂合同或合同未約定付款日期