政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第三講.ppt

第三講 政府財(cái)政會(huì)計(jì)負(fù)債與凈資產(chǎn)的管理與核算,周亞榮 武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 ,一、政府采購(gòu),資料鏈接： 政府采購(gòu)制度源于歐洲，形成于18世紀(jì)末，并以1980年建立的政府采購(gòu)國(guó)際規(guī)則政府采購(gòu)協(xié)議為標(biāo)志，全面走向國(guó)際化。 真正完整意義上的政府采購(gòu)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物 為了規(guī)范政府采購(gòu)行為 ，保護(hù)政府采購(gòu)當(dāng)事人的合法權(quán)益等目的，2002年6月29日，我國(guó)第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法，2003年1月1日開(kāi)始實(shí)施。,一、政府采購(gòu),（一）政府采購(gòu)的涵義 指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，為了開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督下，依據(jù)法定程序和方式，使用國(guó)家財(cái)政性資金采購(gòu)貨物、工程和服務(wù)的行為。 是以政府為主體的采購(gòu)活動(dòng)（國(guó)有企業(yè)不屬于政府采購(gòu)的范圍） 采購(gòu)的目的是為了滿足社會(huì)公共需要 主要是運(yùn)用財(cái)政性資金 采購(gòu)行為應(yīng)按法定的程序和方式進(jìn)行 采購(gòu)的對(duì)象十分廣泛,一、政府采購(gòu),（二）政府采購(gòu)的模式 政府采購(gòu)模式的選擇，實(shí)際上是對(duì)政府采購(gòu)效益和效率的選擇問(wèn)題。 美國(guó)政府采購(gòu)模式分集中采購(gòu)和分散采購(gòu)兩種。采購(gòu)金額在2500美元以內(nèi)的實(shí)行分散采購(gòu)，金額在2500美元以上的實(shí)行集中采購(gòu)。 韓國(guó)在中央政府設(shè)立采購(gòu)供應(yīng)廳，是世界上實(shí)行集中采購(gòu)模式的典型代表。 我國(guó)香港地區(qū)政府采購(gòu)也實(shí)行集中采購(gòu)模式，只有小額物品由各部門(mén)分散采購(gòu) 我國(guó)政府采購(gòu)法第七條規(guī)定，政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合。凡未被納入集中采購(gòu)目錄以內(nèi)、達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)對(duì)象，仍由各部門(mén)、各單位實(shí)行分散采購(gòu)。,一、政府采購(gòu),（三）政府采購(gòu)的意義(是構(gòu)成我國(guó)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的重要組成部分，是財(cái)政部全面控制資金流向及流量的重要方式） 豐富政府宏觀調(diào)控手段，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力 加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高資金使用效益 提高采購(gòu)活動(dòng)透明度，促進(jìn)廉政建設(shè) 在與國(guó)際接軌的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù),一、政府采購(gòu),（四）政府采購(gòu)資金的管理 確定政府采購(gòu)資金的合法來(lái)源：預(yù)算資金、預(yù)算外資金、單位自籌資金 建立政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶 規(guī)定的代理銀行 專(zhuān)戶儲(chǔ)存 合理運(yùn)用直接撥付方式 財(cái)政全額直接撥付、財(cái)政差額直接撥付 、采購(gòu)卡支付 嚴(yán)格執(zhí)行資金支付程序 資金匯集 支付申請(qǐng) 支付款項(xiàng) 遵守資金增補(bǔ)及利息收入的處理原則,一、政府采購(gòu),（五）政府采購(gòu)資金的核算 政府財(cái)政會(huì)計(jì)將預(yù)算內(nèi)資金劃入政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶時(shí)，記： 借：暫付款政府采購(gòu)款 貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)記： 借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款政府采購(gòu)款 行政、事業(yè)單位將自籌資金劃轉(zhuǎn)到政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶時(shí)，作如下賬務(wù)處理： （一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)記： 借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款政府采購(gòu)配套資金單位 （二）行政單位會(huì)計(jì)記（補(bǔ)充）： 借：暫付款政府采購(gòu)款 貸：銀行存款 （三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)記（補(bǔ)充）： 借：其他應(yīng)收款政府采購(gòu)款 貸：銀行存款,（四）政府采購(gòu)資金的核算,政府財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審核意見(jiàn)付款時(shí)，記： 借：暫存款政府采購(gòu)款 暫存款政府采購(gòu)配套資金單位 貸：其他財(cái)政存款 政府財(cái)政會(huì)計(jì)支付政府采購(gòu)資金后，由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)具政府采購(gòu)支出轉(zhuǎn)賬通知書(shū)，具體賬務(wù)處理： （一）政府財(cái)政會(huì)計(jì)將財(cái)政預(yù)算資金列報(bào)支出時(shí)記： 借：一般預(yù)算支出類(lèi)款項(xiàng) 貸：暫付款政府采購(gòu)款,（五）政府采購(gòu)資金的核算,補(bǔ)充：行政單位會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)具的政府采購(gòu)支出轉(zhuǎn)賬通知書(shū)。記： 借：經(jīng)費(fèi)支出類(lèi)款項(xiàng) 貸：暫付款政府采購(gòu)款 如果撥入經(jīng)費(fèi)屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時(shí)要記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 補(bǔ)充： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)具的政府采購(gòu)資金轉(zhuǎn)賬通知書(shū)，記： 借：事業(yè)支出類(lèi)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款政府采購(gòu)款 如果財(cái)政補(bǔ)助收入屬于固定資產(chǎn)范圍的，同時(shí)要記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,（五）政府采購(gòu)資金的核算,政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶發(fā)生的利息收入的賬務(wù)處理 政府財(cái)政會(huì)計(jì)收到代理銀行交來(lái)政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶發(fā)生的利息收入時(shí)，記： 借：其他財(cái)政存款利息收入 貸：暫存款利息收入 政府財(cái)政會(huì)計(jì)將利息收入全額繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí)，記： 借：暫存款利息收入 貸：其他財(cái)政存款利息收入 同時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入,二、負(fù)債的管理與核算,負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括：應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 （一）應(yīng)付及暫收款項(xiàng) （各級(jí)財(cái)政間結(jié)算中形成的債務(wù)、政府采購(gòu)過(guò)程中形成的結(jié)算債務(wù)） 1暫存款的核算 待結(jié)算資金,二、負(fù)債的管理與核算,2與上級(jí)往來(lái)的核算 資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶,二、負(fù)債的管理與核算,（二）借入款項(xiàng) 包括政府借款收入、向國(guó)際組織借款收入、發(fā)行國(guó)庫(kù)券收入 注意：地方政府債券發(fā)行收入作為收入核算,資料鏈接：去年地方債總額超全國(guó)財(cái)政收入,審計(jì)報(bào)告顯示（2011，6，28），到2010年底，除54個(gè)縣級(jí)政府沒(méi)有政府性債務(wù)外，全國(guó)省市縣三級(jí)地方政府性債務(wù)余額共計(jì)107174.91億元。數(shù)據(jù)顯示，2010年，全國(guó)GDP總量39.8萬(wàn)億元，全國(guó)財(cái)政收入8.3萬(wàn)億元。 路透北京7月5日電(2011)-評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)穆迪周二稱(chēng),中國(guó)地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)⒈葘徲?jì)估算數(shù)字多出3.5萬(wàn)億元人民幣(5,400億美元),從而令銀行業(yè)有可能遭遇更大損失,進(jìn)而威脅到信用評(píng)級(jí). 審計(jì)署相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)尚未超過(guò)其償債能力。,政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率，即負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額與地方政府綜合財(cái)力的比率為5225；如果加上政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)則為7045。從償債年度看，這兩年將迎來(lái)還債的高峰，2011年、2012年到期償還的占24.49%和17.17%，2013年至2015年到期償還的分別占 11.37%、9.28%和7.48%，2016年以后到期償還的占30.21%。,問(wèn)題一：地方違規(guī)擔(dān)保464億元債務(wù) 審計(jì)發(fā)現(xiàn)，7個(gè)省級(jí)、40個(gè)市級(jí)和107個(gè)縣級(jí)政府及所屬部門(mén)，2010年在國(guó)務(wù)院明令禁止政府擔(dān)保的情況下，違規(guī)為464.75億元債務(wù)提供了擔(dān)保；由于個(gè)別地方舉債存在一定的盲目性、項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分等，2008年及以前年度舉借的債務(wù)中，有1319.80億元至2010年底尚未支出，當(dāng)年財(cái)政資金為此支付利息67.74億元；還有351億元債務(wù)資金被投向資本市場(chǎng)、房地產(chǎn)和“兩高一?！保ǜ吣芎?、高污染、產(chǎn)能過(guò)剩）項(xiàng)目。,問(wèn)題二：兩成政府負(fù)債超安全警戒 部分地區(qū)和行業(yè)償債能力弱，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。從地區(qū)看，有78個(gè)市級(jí)和99個(gè)縣級(jí)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率高于100%。這已經(jīng)超過(guò)國(guó)際公認(rèn)安全標(biāo)準(zhǔn)。分別占兩級(jí)政府總數(shù)的19.9%和3.56%。由于償債能力不足，部分地方政府只能通過(guò)舉借新債償還舊債，截至2010年底，有22個(gè)市級(jí)政府和 20個(gè)縣級(jí)政府的借新還舊率超過(guò)20%。還有部分地區(qū)出現(xiàn)了逾期債務(wù)，有4個(gè)市級(jí)政府和23個(gè)縣級(jí)政府逾期債務(wù)率超過(guò)了10%。,問(wèn)題三：2.5萬(wàn)億債務(wù)打算賣(mài)地還 部分地方的債務(wù)償還對(duì)土地出讓收入的依賴(lài)較大。2010年底，地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額中，承諾用土地出讓收入作為償債來(lái)源的債務(wù)余額為25473.51億元，共涉及12個(gè)省級(jí)、307個(gè)市級(jí)和1131個(gè)縣級(jí)政府。,建議：賦予省級(jí)政府適度舉債權(quán) 審計(jì)署建議，按照誰(shuí)舉債誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，區(qū)別不同情況積極穩(wěn)妥地處理存量債務(wù)。 繼續(xù)推進(jìn)融資平臺(tái)公司的清理規(guī)范，堅(jiān)決制止地方政府違規(guī)擔(dān)保行為。 建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，實(shí)施全口徑監(jiān)管和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。可研究賦予省級(jí)政府適度舉債權(quán)，逐步探索向具備條件的市級(jí)政府推開(kāi)，舉債計(jì)劃需經(jīng)國(guó)務(wù)院審批，編制地方債務(wù)預(yù)算，納入地方預(yù)算管理，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。,釋疑：10萬(wàn)億債務(wù)規(guī)模大不大 中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌：以現(xiàn)有的財(cái)力而言，這個(gè)數(shù)字并不很大。首先，這些地方債的主體分散在三級(jí)政府，主體很多；每個(gè)政府的地方債又分散在很多項(xiàng)目，而一些項(xiàng)目自身有很強(qiáng)的還債能力，不需要財(cái)政資金來(lái)償還。同時(shí)，從還款周期看，分散在比較長(zhǎng)的一個(gè)年限里，不是短期集中進(jìn)行還款，因此對(duì)地方政府的還貸能力不會(huì)造成很大壓力。 近兩年地方債發(fā)行量大，主要是在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生后，中央出臺(tái)了4萬(wàn)億刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。在這種背景下，對(duì)于項(xiàng)目落地，地方政府需要有一些配套資金，而在本身財(cái)力有限的情況下，必然會(huì)采取多種渠道進(jìn)行融資。,二、負(fù)債的管理與核算,（三）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的性質(zhì)相反（會(huì)計(jì)主體：下級(jí)財(cái)政部門(mén)；核算的對(duì)象均為財(cái)政有償使用資金）,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,凈資產(chǎn)指一級(jí)財(cái)政的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 屬性： 各級(jí)財(cái)政部門(mén)代表同級(jí)政府所擁有的凈資產(chǎn)，從量上看是財(cái)政資產(chǎn)減去財(cái)政負(fù)債，由財(cái)政部門(mén)代表同級(jí)政府行使支配權(quán)。 （一) 結(jié)余 平時(shí)不結(jié)算，每年結(jié)算一次；各項(xiàng)結(jié)余分別核算 “預(yù)算結(jié)余”類(lèi)似“本年利潤(rùn)” 一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專(zhuān)用基金結(jié)余,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金 是各級(jí)財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中設(shè)置的，供調(diào)劑年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金 資金來(lái)源：本級(jí)預(yù)算安排，用以前年度預(yù)算結(jié)余設(shè)置或補(bǔ)充；上級(jí)財(cái)政撥入資金設(shè)置或補(bǔ)充 資金用途：平衡季節(jié)性預(yù)算收支（不能用于財(cái)政開(kāi)支） 核算：預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款不單獨(dú)設(shè)立存款戶，合并在國(guó)庫(kù)存款賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算 為管理需要而設(shè) 會(huì)計(jì)設(shè)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶，無(wú)明細(xì)賬戶，類(lèi)似企業(yè)會(huì)計(jì)的“盈余公積”,三、凈資產(chǎn)的管理與核算,（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 是各級(jí)財(cái)政按規(guī)定設(shè)置的供有償周轉(zhuǎn)使用的資