事業(yè)會(huì)計(jì)制度講解.ppt

新事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度講解,湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄒玉桃,一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系,1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第72號(hào)） 2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)） 3、分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)201027號(hào)） （2）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 （3）高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 （4）科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （5）測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （6）地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 （7）國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,二、修訂原則,1、遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 3、與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 4、與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 5、服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 6、著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,三、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明 8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi) 容 概 覽,（一）制度的結(jié)構(gòu)體例 （二）總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （三）資產(chǎn) （四）負(fù)債 （五）收入 （六）支出 （七）凈資產(chǎn) （八）財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）新制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示5大類共48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明,（二）總說明有關(guān)的幾個(gè)問題,1、適用范圍 2、核算基礎(chǔ) 3、會(huì)計(jì)要素 4、基建投資會(huì)計(jì)核算原則 5、對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 6、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用,適用范圍各級(jí)各類事業(yè)單位。 但下列事業(yè)單位除外： 1、按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； 2、按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位； 3、參公管理的事業(yè)單位。,核算基礎(chǔ)： 一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,會(huì)計(jì)要素（五大要素） （1）資產(chǎn) （2）負(fù)債 （3）凈資產(chǎn) （4）收入 （5）支出（費(fèi)用）,關(guān)于基建投資核算的原則： 在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還要按國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)的規(guī)定，單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。但期末要并入事業(yè)單位的大賬。,關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定： 要按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 不計(jì)提折舊和攤銷的，不需要設(shè)置“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目。,關(guān)于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用規(guī)定： 1、應(yīng)當(dāng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目； 2、按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)科目編號(hào)。以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查詢賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理，不得打亂重編。 3、填制憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱或同時(shí)填列名稱和編號(hào)，不得只填編號(hào)，不填名稱。,五、重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用,1001“ 庫(kù)存現(xiàn)金” 注意： （1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）每日核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。,1002 “銀行存款” 注意： 1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營(yíng)支出”（匯兌損益）”科目。 3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入”事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。,1011 零余額賬戶用款額度 核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。 1、收到時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2、按規(guī)定支用額度時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：零余額賬戶用款額度 3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度 5、年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單，對(duì)已撥付未用完的額度作注銷處理。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,6、對(duì)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 7、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,1101 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”核算年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 1、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目核算。 2、年終，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借：事業(yè)支出。經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付,4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度時(shí)， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：零余額賬戶用款額度 5、事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 6、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書和上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,1、財(cái)政直接支付 （1）屬于以前年度支付的 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 （2）屬于本年度支付的 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 2、財(cái)政授權(quán)支付 （1）屬于以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 （2）屬于本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款,新舊主要變化： 1、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 2、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” “預(yù)付賬款”要進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記,1301“存貨”,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法,重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記 2、自行加工存貨 （1）設(shè)置“存貨生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） （2）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用,3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨 借：存貨（憑據(jù)金額+相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款（單位支付金額） 其他收入（捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入價(jià)值） 未附憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或名義金額作為捐贈(zèng)價(jià)值。名義金額為1元。（如古董、文物等）,4、購(gòu)進(jìn)存貨 一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料時(shí)， 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（非財(cái)政資金采購(gòu)） 財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付） 零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）,5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨 （1）考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （2）通過“待處置資產(chǎn)損溢” 6、盤盈盤虧毀損 （1）盤盈：其價(jià)值按同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格或名義金額，記入”其他收入“科目 （2）盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入記入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等,1101“短期投資”、1401“長(zhǎng)期投資”,新舊主要變化： 1、區(qū)分長(zhǎng)、短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” 改為記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),2、取得投資的賬務(wù)處理 （1）以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資,（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),3、取得利息、利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí) （1）出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 借或貸：其他收入投資收益 貸：短期投資,（2）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入記入“其他收入”科目,（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 借或貸：其他收入投資收益 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,1501 “固定資產(chǎn)”,新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類變化 （1）標(biāo)準(zhǔn)：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到1000元；專用設(shè)備單位由800元提高到1500元。 （2）分類： “房屋和建筑物”改為“房屋及構(gòu)筑物” “一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備” “圖書”改為“圖書、檔案” “其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。,2、固定資產(chǎn)的取得 （1）購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度等,（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 完工交付：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,2、取得固定資產(chǎn)時(shí)，扣留質(zhì)保金的處理 （1）借：固定資產(chǎn)/在建工程（全部成本） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 （2）取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等（已付部分） 其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付部分,（3）取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （4）支付質(zhì)保金時(shí) 借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等,3、改擴(kuò)建或修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值（凈值）+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 4、融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定基金（首付款） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 以后分次支付時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定基金,4、固定資產(chǎn)折舊 （1）折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。 （2）折舊年限：根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 （3）折舊方法：年限平均法或工作量法，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,（4）折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額,折舊的賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,5、后續(xù)支出 （1）改良支出（改擴(kuò)建、修繕），計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即列支并資本化。（增加使用效能或延長(zhǎng)使用年限） （2）修理支出維護(hù)正常使用，一般為日常修理支出，列支不資本化。,6、固定資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）,借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等（支付的處置稅費(fèi)） 借：銀行存款等（收到的處置收入） 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等,1511 “在建工程”,關(guān)注： （1）在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) （2）關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 （3）涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬,1611 “無(wú)形資產(chǎn)”,新舊主要變化： 1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理,重點(diǎn)關(guān)注： 1、無(wú)形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 （1）成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 （2）依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （1）攤銷資產(chǎn)范圍為名義金額計(jì)量以外的資產(chǎn) （2）攤銷年限 法律有效年限 合同或申請(qǐng)書受益年限 不少于10年 （3）攤銷方法：年限平均法 （4）攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 3、后續(xù)支出，增加使用效能的，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能，列支并增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；維護(hù)正常使用，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)。只列支不增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。,負(fù)債新舊主要變化,1、原借入款項(xiàng)區(qū)分長(zhǎng)短、期借款 2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理 5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,2101 “應(yīng)繳稅費(fèi)”,（1）印花稅不通過本科目核算 （2）應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 “銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入,2201 、“應(yīng)付職工薪酬”,核算內(nèi)容：工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 （1）計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （3）代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 （4）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,4001 “財(cái)政補(bǔ)助收入”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍變化，同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 2、明細(xì)核算要求 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,4101 事業(yè)收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,4201“上級(jí)補(bǔ)助收入” 4301“附屬單位上繳收入”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨(dú)立核算單位 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,4401 “經(jīng)營(yíng)收入”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容為，在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外，非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 2、按權(quán)責(zé)制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,4501 “其他收入”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍。包括投資收益、存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金、存貨盤盈收入、收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算 3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （2）非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5001 “事業(yè)支出”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 （1）“基本支出”和“項(xiàng)目支出” （2）“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出” （3）政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 （4）“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （2）本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （3）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5101“上繳上級(jí)支出” 5201：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出“,重點(diǎn)關(guān)注： （1）性質(zhì)屬于非財(cái)政補(bǔ)助 （2）針對(duì)附屬非獨(dú)立核算單位 （3）期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5301 “經(jīng)營(yíng)支出”,新舊主要變化：含經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、為非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出 2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,5401 “其他支出”,新增科目，重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍：包括利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,3101 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、要求下設(shè)“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”四個(gè)明細(xì)科目； 2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 3、計(jì)提折舊或攤銷時(shí)予以沖減 4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,3301 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,新增科目，重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：滾存的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金 2、明細(xì)科目設(shè)置 （1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” （2） “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目 （3）政府支出功能分類相關(guān)科目,4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會(huì)計(jì)分錄 5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，也通過本科目核算。,3302 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”,為新增科目，重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù)財(cái)政性資金結(jié)余 2、核算內(nèi)容為單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余。 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,4、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會(huì)計(jì)分錄 5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，也通過本科目核算。,3401 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,為新增科目 1、核算內(nèi)容，除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，須按規(guī)定使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金支出,（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、單位發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，也通過本科目核算。,3402 “事業(yè)結(jié)余”,核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支，為單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、 項(xiàng)目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無(wú)余額,3403 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容:一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。 2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,3404 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”,（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余 （2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,3001 事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容為：非限定用途凈資產(chǎn) 2、主要來源為：