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中華人民共和國企業(yè)所得稅法由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，并于當(dāng)日公布，自2008年1月1日起施行。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。,新企業(yè)所得稅法基本要求之一,“五個統(tǒng)一”： 統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率； 統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策； 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。,新企業(yè)所得稅法基本要求之二,“兩個過渡”： 一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給與過渡性照顧。 二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給與過渡性稅收優(yōu)惠待遇。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及實施條例,第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則,第一章 總 則,一、納稅人及其納稅義務(wù) （一）納稅人的基本規(guī)定 2008年1月1日起，企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，以“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 新稅法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,1、“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括; 國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動并且有經(jīng)營所得的其他組織。,原法：企業(yè)所得稅以實行獨立經(jīng)濟(jì)核算并取得應(yīng)稅所得的企業(yè)或組織為納稅人。獨立經(jīng)濟(jì)核算是指企業(yè)或組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動，并獨立地、完整地進(jìn)行會計核算。 具體條件為： 在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； 獨立建立賬、編制財務(wù)會計報表； 獨立計算盈虧。,2、稅法第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 本條的規(guī)定排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。,注意：,個人獨資企業(yè)個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 合伙企業(yè)合伙人分別繳納個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 個體工商戶個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅； 一人有限公司企業(yè)所得稅。,（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分 新企業(yè)所得稅法不僅實行法人所得稅制，而且參照國際慣例，將納稅人分為 “居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分直接與稅收管轄權(quán)相關(guān)。 *重大理論創(chuàng)新,【思考】德國大眾公司在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該向德國政府，還是向中國政府繳納所得稅？ 【分析】德國大眾公司在中國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)既要向中國政府繳納所得稅，同時也要向德國政府繳納所得稅。這與稅收管轄權(quán)有關(guān)。,在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地主義原則和屬人主義原則。 屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。 屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。 多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán) ，并將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。,1.居民企業(yè) 按照新稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 原稅法：注冊地與總機(jī)構(gòu)所得地均在中國雙重具備。 新稅法：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國單一具備。,（1）登記注冊地在中國：在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 （2）實際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。,為維護(hù)國家稅收主權(quán)，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，實施條例采取了適當(dāng)擴(kuò)展實際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。,實際管理機(jī)構(gòu),這意味著三方面的條件: 一是對企業(yè)要有實質(zhì)性的管理和控制，強調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，董事會會議所在地可能不會成為判斷標(biāo)志； 第二方面要對企業(yè)進(jìn)行全面的管理，對整體或者主要的經(jīng)營管理進(jìn)行控制； 第三是控制的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。,（3）如何判定實際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)? 股東和法人代表； 外國企業(yè)在國內(nèi)機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)； 外國企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況。 實務(wù)：判例法 董事會股東大會開會地點、董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所、第三是主要股東居住地、第五個是企業(yè)帳簿保管的場所。,變化1,新稅法：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國單一具備。 舊稅法：注冊地與管理控制機(jī)構(gòu)均在中國雙重具備,2.非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括： （1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （3）提供勞務(wù)的場所； （4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。,另外，非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。,3.納稅義務(wù) （1）“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù) 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 （屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%） （2）“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）,其中：實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。-預(yù)提所得稅 （屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20% ）,對港澳臺資企業(yè)的規(guī)定,按照新稅法及其實施條例的規(guī)定，在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，確定其納稅義務(wù)。 -判斷實際管理機(jī)構(gòu)是否在大陸？,4.所得來源地的確定原則 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（新增）；,（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地（新增）確定； （6）其他所得，由國務(wù)院、財政部、稅務(wù)主管部門確定。,變化2,法人納稅； 分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，納稅義務(wù)有區(qū)別； 所得來源的確定原則有變化。,二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得以及其他所得。 流轉(zhuǎn)額-追求效率 所得額-追求公平,變化3,1.非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性；（違反法律和違背公序良俗） 2.臨時性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對象； 3.所得是扣除成本、費用等后的純收益； 4.所得是貨幣或非貨幣的所得，即所得應(yīng)當(dāng)有一定的載體。,三、稅率 1、原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為33，同時規(guī)定了兩檔照顧性稅率：18和27。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)之內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15的優(yōu)惠稅率。 2、新稅法的法定稅率為25。,（一）法定稅率25 1、保證國家財政收入、加強宏觀調(diào)控的力度、保持利益格局不做大的調(diào)整、考慮世界稅率水平四方面因素，我國選擇了25的法定稅率。 2、世界共有159個國家實行企業(yè)所得稅，按照稅率由高到低排序，我國原稅法33的稅率排第52位；新稅法25的稅率排第103位。 3、從全世界所得稅率情況看，到2005年，經(jīng)合組織（OECD）30個成員國公司所得稅最高稅率的平均水平已經(jīng)從1996年的37.6下降到28.4，降低了將近10個百分點。同期，歐盟25個成員國的同一比率也從35降到了26，下降了9個百分點。在這一大的潮流引導(dǎo)下，我國選擇了25的法定稅率。,（二）照顧性稅率20 對符合規(guī)定條件的小型 微利企業(yè)實行20的照顧性稅率。 注意實行照顧性稅率的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化： 微利 小型微利企業(yè)。 小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,問題,新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說的”從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元“，這里的100人和3000萬元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？ 答：從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均。,另外，如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損（稅法上），可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 例：某工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員為85人，資產(chǎn)總額為2500萬元，2007年該企業(yè)虧損30萬元，2008年彌補虧損之前的應(yīng)納稅所得額為55萬元，該企業(yè)2008年適用企業(yè)所得稅稅率為多少？ 解析：該企業(yè)2008年彌補虧損之后的應(yīng)納稅所得額為5530=25（萬元），所以，適用的所得稅稅率為20。,（三）高新技術(shù)企業(yè)15 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： 1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 2.研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； 4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； 5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,實施條例采用“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。 企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的來源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過購買、接受投資，或者委托開發(fā)、合作開發(fā)獲得。,國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 參見高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法(國科發(fā)火2008172號),主要變化4,（1）將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)享受15的優(yōu)惠稅率擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)； （2）將在國家層次統(tǒng)一、明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。,（四）預(yù)提所得稅稅率10 預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：預(yù)提所得稅稅率為20。 原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法：2010（2000年1月1日）。 在實施條例第四章中稅收優(yōu)惠中，規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10稅率征收企業(yè)所得稅。”,注意,預(yù)提所得稅不是一種單獨的稅種，而是一種征收方式,稅率小結(jié),第二章 應(yīng)納稅所得額(稅基),應(yīng)納稅所得額確認(rèn)原則： 稅法和實施條例當(dāng)中規(guī)定兩大原則，第一個是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入實現(xiàn)制相對應(yīng)的一個確認(rèn)收入和費用的方法。主要是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生為原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際工作中運用可能會出現(xiàn)一個問題，我們?nèi)粘９ぷ髦杏龅奖容^多的，就是當(dāng)企業(yè)款項已經(jīng)發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期費用，但是企業(yè)沒有取得適當(dāng)憑據(jù)，比如發(fā)票或者其他，這個時候我們是應(yīng)該如何處理？,另外一個非常重要的原則就是真實性?？偩挚赡軙m當(dāng)放開真實性原則標(biāo)準(zhǔn)，也就是說可能我們目前“以票扣稅”原則會適當(dāng)放寬。但總局現(xiàn)在沒有具體的操作辦法，我們現(xiàn)在等總局的相關(guān)文件。,第二項原則就是稅法優(yōu)先原則。 在新企業(yè)所得稅法中第二十一規(guī)定，在計算納稅所得額時企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律行政法規(guī)規(guī)定不一致應(yīng)該依照稅收法律行政法規(guī)規(guī)定計算納稅。也就是申報時采用的“納稅調(diào)整體系”，應(yīng)納稅所得額是在會計利潤的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)增、調(diào)減后得出，這一條也可以這樣理解，在稅法有規(guī)定的情況下按照稅法來進(jìn)行，稅法沒有規(guī)定財務(wù)有規(guī)定的地方應(yīng)該按照財務(wù)會計的規(guī)定來執(zhí)行。,計算方法,一、直接法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 二、間接法： 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,原稅法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額扣除額允許彌補的以前年度虧損免稅收入 新稅法： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入(新)免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損,虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。 新舊稅法對應(yīng)納稅所得額的計算的差別之處在于：減除順序不同。,【例】某企業(yè)2007年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的銷售成本為1200萬元，期間費用為200萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元。該企業(yè)2006年度發(fā)生的虧損為100萬元。 假設(shè)無納稅調(diào)整項目，請說明該企業(yè)如何納稅？,原稅法： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額扣除額允許彌補的以前年度虧損免稅收入 =（16001450）10050（只能填50） =0（萬元）。,新稅法： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損 = （1600 100） 1450100 = 50（萬元）。 剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補，此時免稅所得真正享受了免稅待遇。,另外，在新稅法中規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，按照新稅法的規(guī)定，放在彌補虧損前扣除，這樣股息可不被重復(fù)征稅。 如按原稅法放在彌補以前年度虧損后，如果納稅調(diào)整后企業(yè)有虧損，勢必要用稅后股息彌補虧損，從而造成重復(fù)征稅。,二、收入 按照國際慣例，各種來源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入； 任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。 在實際工作中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，把握一個原則: 只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。,（一）增加對收入總額內(nèi)涵的界定 原稅法直接采用列舉的方式規(guī)定企業(yè)收入總額的范圍; 新稅法首先明確了收入總額的內(nèi)涵“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入” 以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在公平交易雙方情況下所能夠達(dá)到的一定的價格。,（二）嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入” 1、“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等 2、“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。,（三）收入的具體范圍（見下表） 新稅法的主要變化體現(xiàn)在： （1）將原稅法的“生產(chǎn)、經(jīng)營收入”細(xì)分為“銷售貨物收入”和“提供勞務(wù)收入”； （2）明確“接受捐贈收入”為收入總額的組成部分。 結(jié)論：從收入的具體范圍看，本質(zhì)上并沒有變化。,其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,（四）收入確認(rèn)的時間 1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （與外資不同）-有籌劃空間（合同中注明且書面） 這是納稅必要資金原則的體現(xiàn)，即在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實現(xiàn)。 關(guān)注點：新會計準(zhǔn)則對分期收款方式銷售貨物的銷售收入規(guī)定在發(fā)貨時按現(xiàn)值一次確認(rèn)，與稅法規(guī)定不同。,鏈接,借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未確認(rèn)融資收益 2000 稅法上面規(guī)定要將10000萬元分五年分期確認(rèn)的。,原外資規(guī)定：,第十一條 （一）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；,2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 關(guān)注點：對跨年度勞務(wù)合同，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果能夠合理估計按完工百分比法，不能估計的，根據(jù)能夠補償?shù)慕痤~按補償金額確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定的按完工百分比確認(rèn)不同。,舉例：某企業(yè)于2008年11月接受一項安裝任務(wù)，安裝期為3個月，持續(xù)時間不超過12個月但是跨納稅年度。 按照此條款的規(guī)定的理解，因為持續(xù)時間不超過12個月，應(yīng)該是在2009年1月份，就是這一項安裝任務(wù)都完成時確認(rèn)收入，這時候與會計上也有差異，會計上需要在2008年年末按照完工進(jìn)度來確認(rèn)一部分收入。這是我們理解的會計與稅收的一項差別。,3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。,4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（與內(nèi)資不同） 注：強調(diào)視同銷售范圍要包括財產(chǎn)和勞務(wù)。,鏈接,企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。,中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則(原稅法),第五十五條 納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。,新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不作為視同銷售處理了。 注意：所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不一樣。,視同銷售范圍發(fā)生變化5,5.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（有區(qū)別，沒有本質(zhì)區(qū)別） 原稅法：不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。,例：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。 甲企業(yè)就應(yīng)該于2008年底： 借：長期股權(quán)投資 240 貸：投資收益 240,2009年2月份的時候，甲企業(yè)做帳 借：應(yīng)收股利 160 貸：長期股權(quán)投資 160 因為2009年2月按照權(quán)益性投資收益的投資收益的確認(rèn)時間，稅法上面應(yīng)該是確認(rèn)160萬的收益，而會計只是沖減長期股權(quán)投資成本，這時候相應(yīng)在2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上，2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認(rèn)股權(quán)投資收益160萬元。,6.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 注意：與會計差異（如一次還本付息），2007年80號文件。 7.租金收入 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。,鏈接,原內(nèi)資企業(yè)在國稅發(fā)1997191號文件規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃費，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入。,8.特許權(quán)使用費收入 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 注意:以上已經(jīng)偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制,更接近收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。以發(fā)票確認(rèn)收入改為以合同確認(rèn)收入。 9.接受捐贈收入 應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（接近收付實現(xiàn)制）,【例題】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付裝卸費0.3萬元。 借：原材料 10.3 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1.7 貸：營業(yè)外收入 11.7 銀行存款 0.3,則： 該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元 受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.725%=2.93萬元 該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1.7萬元 該批材料賬面成本=10+0.3=10.3萬元,（五）不征稅收入 1.財政撥款 財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 必須要具備三個條件，第一必須撥款主體是各級人民政府。第二條撥款對象必須是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織，第三條撥款的對象是財政資金，必須納入預(yù)算支出。,基于這三條，因為企業(yè)實際收到的財政補貼和稅法返還，一個它的撥款對象不符合事業(yè)單位社會團(tuán)體等組織。再一個他沒有列入預(yù)算支出。所以說對企業(yè)實際收到的財政補貼或者稅收返還，應(yīng)該是不屬于財政撥款的，應(yīng)該納入應(yīng)稅范圍,2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。,不征稅收入,“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新增加的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇。 我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。 對于不納入預(yù)算管理的各項收費均屬于征稅收入范疇。 對于各項優(yōu)惠政策給予的各項稅收返還從條例上看是要征稅的。,企業(yè)收到的財政補貼怎樣處理？,企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。,三、扣除,一般扣除規(guī)則： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,（一）稅前扣除應(yīng)遵循的原則 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除 2.配比原則 納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 3.確定性原則 納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 *會計-推定義務(wù)（合理估計）,4.相關(guān)性原則 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 例：企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。 5.合理性原則 合理的支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。 新稅法：數(shù)額限制 合理性原則,（二）扣除的內(nèi)容 1.成本 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 2.費用 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。,3.稅金 企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。,4.損失 企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。 5.其他支出（新增） 指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。,特殊扣除規(guī)則 （三）部分準(zhǔn)予扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出 原稅法：采用計稅工資、工效掛鉤、軟件開發(fā)企業(yè)工薪扣除、事業(yè)單位工薪扣除、餐飲企業(yè)提成扣除等五種不同方式對稅前工資薪金支出的扣除進(jìn)行限制。 新稅法則統(tǒng)一規(guī)定為一種形式：企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 在新稅法下，強調(diào)實際發(fā)生的、合理的工薪支出準(zhǔn)予在稅前扣除。,稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 合理性的考慮：職員提供的勞動、與其他職員比較、投資者的分配和所有權(quán)。,對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕。,對“合理的”控制：其一、雇員人數(shù)的真實性；其二、報酬金額的真實性，注重兩個結(jié)合： （1）與新勞動合同法的施行相結(jié)合； （2）與個人所得稅全員全額申報相結(jié)合,因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)，實施條例在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。 有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，國家稅務(wù)總局將通過制定與實施條例配套的工資扣除管理辦法對“合理的”進(jìn)行明確。,關(guān)注點：稅法中的工資薪金支出不同于新會計準(zhǔn)則中的職工薪酬的概念。 新會計準(zhǔn)則中的職工薪酬的內(nèi)容要大于稅法中的工資薪金支出，如準(zhǔn)則中的職工薪酬包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險等。,2.職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 原稅法規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按照計稅工資的14、2和1.5在稅前扣除。 為鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，財稅200688號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，從2006年1月1日開始，對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。,新稅法規(guī)定,1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除； 2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除；,關(guān)注點： （1）本條規(guī)定的是“撥繳的工會經(jīng)費”，而不是發(fā)生的工會經(jīng)費支出，國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知（國稅函2000第678號），要憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)才能在稅前扣除； （2）執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，工會經(jīng)費仍可按2計提，但計提的基礎(chǔ)是“工資總額”，與稅法規(guī)定的“工資薪金總額”的區(qū)別。,3、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。-優(yōu)惠,新稅法的變化6主要體現(xiàn)在以下三個方面： 稅前扣除限額的計算依據(jù)由“計稅工資”改為“工資薪金總額”； 職工教育經(jīng)費的扣除比例由1.5提高到2.5； 職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的范圍由“提取”改為“發(fā)生”，且超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，將形成暫時性差異，確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。,3.基本社會保險費和住房公積金 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 -五險一金 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 -4%,鏈接,根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅20019號）規(guī)定，“部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！?除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,4.借款費用 總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。 （1）借款費用資本化問題 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。-范圍擴(kuò)展,（2）不需要資本化的借款費用 金融企業(yè)的各項存款利息利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。-非金融企業(yè)利息不能扣除 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。,（3）匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 。,借款費用稅前扣除的變化7：,借款費用資本化的范圍拓寬。 為與新的會計準(zhǔn)則相配合，新稅法增加了“經(jīng)過12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本”的規(guī)定，從而使得借款費用資本化的范圍拓寬。,稅前扣除方式。 將債務(wù)人分為金融企業(yè)和非金融企業(yè)，兩者采用不同的稅前扣除規(guī)定。對于金融企業(yè)，稅前僅允許扣除儲蓄利息支出、同業(yè)拆借利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 取消了納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除的規(guī)定。,5.業(yè)務(wù)招待費 （1）原稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，全年銷售（營業(yè)）收入在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3。 （2）新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 -孰低原則,這一規(guī)定的合理性就在于： 業(yè)務(wù)招待費是由商業(yè)招待和個人消費兩部分混合而成，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該在稅前予以扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費按照一定的比例做一些限制扣除。 對一個企業(yè)來說，特別是對私營經(jīng)濟(jì)辦企業(yè)來說，商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利按照業(yè)務(wù)招待費的30%作為商業(yè)招待可在稅前扣除，而加拿大為80%，美國、新西蘭則為50%，各國不盡相同但都規(guī)定了一定的扣除比例。,借鑒國際做法，結(jié)合我國現(xiàn)行的按銷售（營業(yè)）收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，這次新稅法綜合考慮了有關(guān)專家學(xué)者的意見，采取兩者結(jié)合的辦法，將業(yè)務(wù)招待費扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。,【例】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？ 答案： 業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60為24萬元。 稅前扣除限額5000525萬元。 由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60小于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照24萬元扣除。,【例】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為50萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？ 答案： 業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60為30萬元。 稅前扣除限額5000525萬元。 由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60大于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照25萬元扣除,變化8,稅前扣除限額的計算發(fā)生變化-5 ； 扣除方式變化,6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 （1）原稅法規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2的，可以據(jù)實扣除；超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。同時適當(dāng)提高了制藥、食品、日化、服裝、家電、通信、軟件開發(fā)等行業(yè)的扣除比例。,納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （3）通過一定的媒體傳播。 非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5的范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除。超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。,新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 “符合條件”實際上就是符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的概念，是真實意義上的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。,變化8之處主要體現(xiàn)在：,（1）扣除比例由2提高到15； （2）除另有規(guī)定外，所有行業(yè)均按統(tǒng)一比例在稅前扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費； （3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并計算扣除限額； （4）超過當(dāng)年限額的業(yè)務(wù)宣傳費可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。,7.公益性捐贈 捐贈允許扣除的原因：彌補政府的缺位、調(diào)動企業(yè)的積極性、參照國際上的做法。 原稅法規(guī)定，公益、救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。公益、救濟(jì)性捐贈在年應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除。 此外，還有全額扣除、按10比例扣除的規(guī)定。,新稅法規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。,當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內(nèi)（含）的，年度利潤是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。,公益性捐贈的變化9,名稱發(fā)生變化，由公益救濟(jì)性捐贈改為公益性捐贈； 具體表現(xiàn)在兩個方面：中間機(jī)構(gòu)的資格更為嚴(yán)格納稅人必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行公益性捐贈，同時明確公益性社會團(tuán)體的條件；捐贈的用途范圍拓寬納稅人用于環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)的捐贈也作為公益性捐贈，允許在稅前扣除。,稅前扣除限額發(fā)生變化。 原稅法允許按照應(yīng)納稅所得額的3計算捐贈扣除限額，而新稅法允許按照利潤總額的12計算捐贈扣除限額，沒有全額扣除的規(guī)定。 例如，中央企業(yè)2007年的實現(xiàn)利潤接近10000億，那么，該企業(yè)的捐贈扣除限額為1000012%=1200億元，那么1200億元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅。,8.專項資金（新增） 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 9.保險費用 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。,10.固定資產(chǎn)租賃費 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。,11.勞動保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 合理的勞動保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。,12.總機(jī)構(gòu)管理費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,減值準(zhǔn)備扣除問題,新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅持據(jù)實扣除原則，原則上企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。 但考慮到有些行業(yè)、項目的風(fēng)險較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項以及實施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。 目前，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門正在積極研究，特殊行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除的相關(guān)政策和具體管理辦法。,（四）不得扣除的項目-禁止扣除規(guī)則 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失 （5）超標(biāo)的捐贈支出； （6）贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。-特指金融企業(yè),（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （9）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,注意,對于獨立企業(yè)之間如果有相應(yīng)的實質(zhì)性的管理行為的話。他們之間所支付所謂的管理費也就是說屬于勞務(wù)性質(zhì)的費用，這樣是允許企業(yè)按照一定原則來扣除。,需要注意的問題,1）罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類，對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；但對于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 （2）關(guān)于贊助支出的問題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的；,四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-“計稅基礎(chǔ)”,（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)分為兩類： （1）歷史成本 一般情況下，外購、自行開發(fā)或建造的資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 （2）公允價值相關(guān)稅費 其他方式獲得的資產(chǎn)，如非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈、投資、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 舉例,財政部、國家稅務(wù)總局,關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知-財稅200780號 三、企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。,舉例,交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 非同一控制下企業(yè)合并,鏈接,實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與企業(yè)會計準(zhǔn)則保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。,（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 以前稅法：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用,1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；,（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 原稅法中規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值作為計稅基礎(chǔ)。 因此，新舊稅法對融資租入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的規(guī)定略有不同。,（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 原稅法的規(guī)定： 接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定； 無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定； 接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定,（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計入長期待攤費用，分期攤銷；其他改建支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。 固定資產(chǎn)的改