《CH9長期負債》PPT課件.ppt

第九章 非流動負債,1、性質(zhì)與分類 2、借款費用 3、長期借款 4、應(yīng)付債券 5、長期應(yīng)付款 6、預(yù)計負債 7、借款費用資本化,第一節(jié) 非流動負債概述,一、長期負債的性質(zhì)及其分類：P200 長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 注意：增發(fā)股票與舉借長期債務(wù)的比較,長期負債的分類,1.按籌措方式 2.按償還方式,長期借款,長期應(yīng)付款,應(yīng)付債券,分期償還長期負債,定期償還長期負債,二、非流動負債有關(guān)的借款費用,關(guān)于資金時間價值： 參見本教材P200-202及財務(wù)管理課程知識 單利、復(fù)利、現(xiàn)值、終值、年金 借款費用的會計處理： P202與P226（詳見第七節(jié)）,借款費用的會計處理，首要的問題是確定借款費用是費用化處理還是資本化處理。(教材P202) 我國企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。國際會計準則第23號借款費用（修訂后）規(guī)定相類,第二節(jié) 長期借款：教材P203,一、性質(zhì)（對照短期借款） 二、長期借款核算： 科目設(shè)置：“長期借款” 明細科目：“本金”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”等 核算：初始計量、利息的計量與確認 教材P203例題9-3,二、長期借款的核算,教材P203例題9-3 借入時： 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期借款利息調(diào)整（如存在差額） 貸：長期借款-本金,二、長期借款的核算,資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：財務(wù)費用/在建工程等 貸：應(yīng)付利息 長期借款利息調(diào)整 償還時 借：長期借款-本金 貸：銀行存款,10,第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)于分類：教材 P204 (一)性質(zhì)：應(yīng)付債券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負債 票面上載有：（1）企業(yè)的名稱 ；（2）債券面值 ；（3）票面利率； （4）還本期限和還本方式；（ 5）利息的支付方式；（6）債券的發(fā)行日期等,(二)應(yīng)付債券的分類：教材 P204 1、按償還本金的方式分類 （1）一次還本債券 （2）分期還本債券 2、按支付利息的方式分類 （1）到期一次付息債券 （2）分期付息債券 3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類 （1）可轉(zhuǎn)換債券 （2）不可轉(zhuǎn)換債券,4、按有無擔(dān)保品分類 （1）抵押債券 （2）信用債券 5、按是否記名分類 （1）記名債券 （2）不記名債券,二、債券的科目設(shè)置,總賬科目：“應(yīng)付債券”科目 明細科目： “面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”,債券的核算內(nèi)容,1企業(yè)發(fā)行債券 2資產(chǎn)負債表日，計算確定的債券利息費用 3到期支付債券本息,注意：償還方式不同對利息的影響,關(guān)于分期付息債券發(fā)行：教材p205,1、債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率 參見教材p205 2、交易費用處理,2、應(yīng)付債券入賬金額的確定,交易費用處理：教材p205 （1）將交易費用計入當(dāng)期損益或構(gòu)建資產(chǎn)產(chǎn)成本，這種情況下，債券發(fā)行時的市場利率等于實際利率； （2）將交易費用計入應(yīng)付債券初始入賬金額，這種情況下，債券發(fā)行時的市場利率不等于實際利率；確切地說，債券發(fā)行時的實際利率大于市場利率。,發(fā)行費用,準則： 發(fā)行費用計入應(yīng)付債券的初始入賬金額。,3、主要賬戶設(shè)置及帳務(wù)處理,“應(yīng)付債券”科目，下設(shè) “面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等 參見教材P207-208例題9-4，9-5，9-6,三、應(yīng)付債券初始計價：發(fā)行債券時，教材P207,在付息日發(fā)行 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整（或者貸方） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整,三、應(yīng)付債券初始計價：發(fā)行債券時，教材P207,在兩個付息日之間發(fā)行 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整（或者貸方） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）,教材P207-208 例題9-4，9-5，9-6,四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用確定：教材P208,（可比照持有至到期投資理解） 應(yīng)付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。 攤余成本的確定，也即利息調(diào)整的攤銷方法，也是確認利息費用的過程。 直線法 實際利率法（注意實際利率的確定）,對于利息的計算：,我國現(xiàn)行準則實際利率法 票面利息=面值票面利率 當(dāng)期實際利息費用 =攤余成本（債券該期期初賬面價值）實際利率（市場利率）,四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用確定,利息調(diào)整的攤銷（實際利率法）（教材P210） “利息調(diào)整”應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。 實際利率法，是指按應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。 實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。,四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用確定,攤余成本的計算公式 期末攤余成本 期初攤余成本利息費用現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息） 其中： 利息費用應(yīng)付債券期初攤余成本實際利率 應(yīng)付利息應(yīng)付債券面值債券票面利率 每期利息調(diào)整的攤銷金額實際利息費用應(yīng)付利息,一般情況下,若為溢價發(fā)行： 利息調(diào)整=票面利息當(dāng)期實際利息費用 債券該期期初賬面價值=面值利息調(diào)整 若為折價發(fā)行： 利息調(diào)整=當(dāng)期實際利息費用票面利息 債券該期期初賬面價值=面值利息調(diào)整,分錄：分期付息、一次還本的債券,借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 （實際利息費用） 借（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付利息（按票面利率計算的利息）,分錄：一次還本付息的債券,借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等（實際利息費用） 借（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（按票面利率計算的利息）,四、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用確定,直線法：P208-209例題9-7，9-8，9-9 實際利率法： P209-212例題9-10，9-11，9-12,五、應(yīng)付債券的償還,1、分期付息債券的償還 2、到期一次付息債券的償還,分期付息到期還本債券償還時：,借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款 教材P213例題9-13,到期一次還本付息債券償還時,借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 教材P213例題9-14,第三節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券,可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換 可轉(zhuǎn)換債券的償付,參照,上市公司證券發(fā)行管理辦法 （2006年5月6日 證監(jiān)會令第30號）,35,一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)：教材P213,可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定時期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。 可轉(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券。,36,二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行,理論上，發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：債券價值與轉(zhuǎn)換權(quán)價值（教材P213）。 我國現(xiàn)行會計準則要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨確認入賬，計入資本公積（教材P213-214）。,二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆確認）,企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆 將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。,二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計量）,負債成份的計量在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負債成份的未來現(xiàn)金流量（根據(jù)面值和票面利率計算）進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。 折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。 權(quán)益成份的計量按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。,二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計量）,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用會減少負債成份和權(quán)益成份的初始入賬價值 。,二、可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行（分拆計量）,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價值） （貸或借）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）,可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份,對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同（轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券）。,可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份發(fā)行時,借：銀行存款 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價值),可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份計息時,其會計處理與一般公司債券相同。 即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。,三、可轉(zhuǎn)換債換的利息費用核算,轉(zhuǎn)換股份前 可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。 即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。,四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換,借：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額） 資本公積 其他資本公積 （原確認的權(quán)益成份的金額） 貸：股本（股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積股本溢價（差額）,四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換,借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （或貸方） 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價 庫存現(xiàn)金,例題P213例9-15京龍公司于203年1月1日發(fā)行面值為300 000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。 實際發(fā)行價格為287 013元，市場利率為5%；已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時，該債券的發(fā)行價格為274 726元，市場利率為6%。 假定沒有發(fā)生交易費用。該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。,48,轉(zhuǎn)換權(quán)價值=287 013274 726=12 287（元） “利息調(diào)整”借差=300 000274 726=25 274（元） （1）203年1月1日發(fā)行債券時 借：銀行存款 287 013 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 25 274 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 300 000 資本公積其他資本公積 12 287,49,（2）203年12月31日支付利息時 實際支付利息=300 0004%=12 000（元） 實際利息費用=274 7266%=16 484（元） 借：財務(wù)費用 16 484 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4 484 銀行存款 12 000,50,四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換（計價）,當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)否確認轉(zhuǎn)換損益？故有兩種考慮（教材P214） 一是不確認轉(zhuǎn)換損益，即采用賬面價值法處理轉(zhuǎn)換。 二是確認轉(zhuǎn)換損益，即采用市價法處理轉(zhuǎn)換,51,四、可轉(zhuǎn)換債換的行權(quán)轉(zhuǎn)換（計價）,當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，我國會計準則要求采用賬面價值法處理轉(zhuǎn)換。（教材P214） 其特點為： 將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的入賬價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。,教材P215例9-16,承例9-15，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于205年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于203年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股。 204年12月31日，全部債券的賬面價值為283 963元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為16 037元。,53,80%已轉(zhuǎn)換債券的賬面價值 = 283 963*80%=227 170（元） 其中：80%已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷“利息調(diào)整”借差 = 16 037 *80%=12 830（元）,轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù) = 300 000/1 00080% 600=144 000（股） 應(yīng)貸記股本的金額 =144 0001=144 000（元） 應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額 =12 28780% =9 830（元） 應(yīng)貸記資本公積（股本溢價）的金額 =227 170+ 9 830 -144 000=93 000（元） 注意：由終止確認的債券賬面價值決定股票的初始入賬價值。,轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計分錄如下：轉(zhuǎn)換80% 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 240 000 資本公積其他資本公積 9 830 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）12 830 股本 144 000 資本公積股本溢價 93 000 （240 000-12 830=227 170） （ 227 170+9 830-144 000=93 000）,57,五、可轉(zhuǎn)換債券的償付：教材P215-216,1、提前償付 由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。會計處理：兩種觀點（教材216 ） （1）債券收回價格與債券面值價值之間的差額，計入當(dāng)期損益； （2）債券收回價格與債券賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。,P216例9-17,承9-15，假定京龍公司于205年1月1日從證券市場上購回本公司于203年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240 000元，購買價格為250 000元。 該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。,分析：,從例9-16的計算可知，購回80%債券的賬面價值為227 170元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為12 830元，應(yīng)沖減發(fā)行時確認的資本公積9 830元。 購回債券損失 =250 000227 1709 830=13 000（元）,（1）若購回損益計入當(dāng)期損益,借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 240 000 資本公積其他資本公積 9 830 財務(wù)費用 13 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）12 830 銀行存款 250 000 （12 28780% =9 830）,61,（2）若購回損益調(diào)整資本公積： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000 資本公積其他資本公積 22 830 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 12 830 銀行存款 250 000 （13 000+9 830=22 830）,企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息。 計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理，即利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務(wù)費用等。,2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換(induced convertions),可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。有三種手段（教材P216 ） 提高轉(zhuǎn)換比例 發(fā)給額外的認股權(quán) 轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換（教材P216 ）,會計處理：賬面價值法和市價法 若采用賬面價值法，發(fā)行企業(yè)應(yīng)將提前轉(zhuǎn)換時所交付的所有證券及其他資產(chǎn)的公允市價，與按照原轉(zhuǎn)換條件所應(yīng)發(fā)行證券的公允市價進行比較，二者差額即多付的證券及其他資產(chǎn)的公允價值，確認為（債券轉(zhuǎn)換）費用。,P216例9-18：承9-15，假定京龍公司于204年1月1日誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換203年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。 具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1 000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日公司普通股的每股市價為2.5元。 該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。,66,從表9-4可知，轉(zhuǎn)換日的賬面價值為279 210元，未攤銷利息調(diào)整借差為20 790元。 按原規(guī)定需換發(fā)股票 = 300 000/1 000600= 180 000（股） 按新條件需換發(fā)股票 = 300 000/1 000900= 270 000（股） 誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費用 =（270 000-180 000）2.5= 225 000（元）,67,股票的入賬價值=（債券的賬面價值+債券發(fā)行時確認的轉(zhuǎn)換權(quán)賬面價值）+多發(fā)行股票的市價 =（279 210+12 287）+225 000= 516 497（元） 應(yīng)貸記“股本”的金額 = 270 0001= 270 000（元） 應(yīng)貸記“資本公積”的金額 = 516 497270 000= 246 497（元）,賬面價值法,借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 300 000 資本公積其他資本公積 12 287 財務(wù)費用 225 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 20 790 股本 270 000 資本公積股本溢價 246 497,69,第四節(jié) 長期應(yīng)付款：教材P217,一、應(yīng)付融資租賃款概述 二、應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例 企業(yè)會計準則第21號租賃,租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。,擔(dān)保余值 承租人：是指由承租人或與其有關(guān)的第三方（比如其母公司）擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 出租人：是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保（比如擔(dān)保公司）的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。,最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。,或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金?；蛴嬋脘N售費用，或計入財務(wù)費用。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 履約成本，承租方應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。,最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立的第三方擔(dān)保的余值,滿足下列標(biāo)準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：,1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠低于”指“小于等于25%”。 3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。,滿足下列標(biāo)準之一的，應(yīng)認定為融資租賃：,4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。 5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。,除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 科目設(shè)置，“長期應(yīng)付款”，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目。,融資租賃承租人,初始確認 未確認融資費用的分攤 租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的會計處理 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理,79,一、 應(yīng)付融資租賃款概述,企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。 我國企業(yè)會計準則第21號租賃規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認融資費用。,（一）租賃期開始日的會計處理,承租方融資租賃的初始確認： 借：固定資產(chǎn) （孰低者加初始直接費用） 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額） 銀行存款,（一）租賃期開始日的會計處理,折現(xiàn)率選擇（順序）： （1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 （2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 （3）如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,（二）未確認融資費用的分攤,分攤未確認的融資費用通常與長期應(yīng)付款的支付同時進行。 在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認當(dāng)期融資費用。 承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法分攤未確認的融資費用。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同。,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提,1.折舊政策 對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊基數(shù)： （1）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額； （2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提,2.折舊期間 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。 （1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間； （2）如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。,（四）履約成本的會計處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。 （五）或有租金的會計處理 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。,（六）出租人提供激勵措施的處理,免租期：應(yīng)確認租金費用及相應(yīng)的負債； 出租人承擔(dān)了承租人的某些費用：承租人應(yīng)將其從租金總額中扣除計算租金費用。,（七）租賃期屆滿時的會計處理,租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。 1.返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn),（七）租賃期屆滿時的會計處理,2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（七）租賃期屆滿時的會計處理,3.留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn),（八）相關(guān)會計信息的列報與披露,承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： 1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額； 2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額； 3.未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。,91,二、應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例（教材P218）,例9-19 某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價值為102 000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26 380元，該設(shè)備不需要安裝。 租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項目的初始直接費用。,（1）租入設(shè)備入賬,設(shè)備的公允價值=102 000（元） 設(shè)備租賃付款額=26 3805=131 900（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值=26 380ADF0.1,5 =26 3803.79076=100 000（元） 因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值100 000元作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。,借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000 未確認融資費用 31 900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 131 900,（2）未確認融資費用 實際利率法下的分攤表如下：,94,會計分錄,第一年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費用 10 000 貸：未確認融資費用 10 000,會計分錄,第二年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費用 8 362 貸：未確認融資費用 8 362,會計分錄,第三年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費用 6 560 貸：未確認融資費用 6 560,會計分錄,第四年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費用 4 578 貸：未確認融資費用 4 578,會計分錄,第五年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費用 2 400 貸：未確認融資費用 2 400,100,第七節(jié) 借款費用資本化（教材P226）,一、借款費用資本化的基本原理 二、借款費用資本化的應(yīng)用舉例 企業(yè)會計準則第17號借款費用(CAS17),借款費用概述 借款費用確認 借款費用計量,102,一、借款費用資本化的基本原理（教材P226）,1、借款費用的內(nèi)容 是指企業(yè)因借款為發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 2、借款費用的處理方法資本化 費用化 3、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 4、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 5、資本化期間及相關(guān)時點概念,1、借款費用的內(nèi)容,借款費用主要包括： （1）借款利息； （2）折價或者溢價的攤銷； （3）輔助費用； （4）外幣借款的匯兌差額。,2、借款費用的會計處理方法,企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。,資本化,符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。,4.借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍（教材P226）,借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。 其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,借款費用的確認,借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提,4、借款費用開始資本化的時點確定（教材P226）,同時滿足下列條件，才能開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。,資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。,5.借款費用暫停資本化時間的確定：教材P228,1.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。 在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。,5.借款費用暫停資本化時間的確定：教材P228,2.非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。 例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。,5.借款費用暫停資本化時間的確定：教材P228,非正常中斷與正常中斷顯著不同。 正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。 例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。,8、暫停資本化：教材P228 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。 中斷期間的借款費用計入當(dāng)期損益。,9、停止資本化的一般情況：教材P228,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化。,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,1.總的原則： 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,具體判斷：應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個方面進行判斷： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,部分完工的處理： 分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,部分完工的處理： （1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。,6.借款費用停止資本化時間的確定：教材P228,部分完工的處理： （2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。 在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。,二、借款費用的計量,借款利息資本化金額的確定 在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別專門借款和一般借款計算確定：,二、借款費用的計量,（一）專門借款利息 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。,借款費用資本化金額的計算（教材P227） 專門借款利息費用資本化計算,123,教材P227,會計準則規(guī)定，將專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的凈利息費用全部進行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。,例如，專門借款8000萬元，利率10%。假定： （1）本期投入5000萬元，暫時閑置資金3000萬元，產(chǎn)生存款利息收入180萬元（利率6%）； （2）本期投入5000萬元，暫時閑置資金3000萬元，投資收益0； （3）本期投入5000萬元，暫時閑置資金3000萬元，對外投資收益800萬元； （4）本期投入5000萬元，暫時閑置資金3000萬元，對外投資收益900萬元； （5）本期投入5000萬元，暫時閑置資金3000萬元，對外投資損失100萬元。,（1）資本化利息支出=800-180=620（萬元） 借：在建工程 620 應(yīng)收利息（或銀行存款）180 貸：應(yīng)付利息 800,（二）一般借款利息,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 有關(guān)計算公式如下：,一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 （1）累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） （2）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）,（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。 （教材P227）,教材P227,在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。 資本化率按下面規(guī)定確定。,教材P227,（1）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項借款的利率。 （2）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。,132,教材P227,6、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法：教材P228 利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息金額。,在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。,7、借款發(fā)生的輔助費用的處理：教材P228描述 輔助費用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印花稅、承諾費等費用。 會計準則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進行處理：,教材P228,（1）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的成本； 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。,輔助費用（注意與教材對照）,1.專門借款發(fā)生的輔助費用 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。,輔助費用（注意與教材對照）,1.專門借款發(fā)生的輔助費用 上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。 借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 2.一般借款發(fā)生的輔助費用 也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。,三、借款費用資本化的應(yīng)用舉例,【例題1】W公司于207年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進度款。 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在207年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（假設(shè)名義利率與實際利率均相同） 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。 辦公樓于208年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表101所示：,表101 單位：萬元,解析：,W公司使用專門借款建造辦公樓支出5500萬元，未超過專門借款金額6000萬元，207年、208年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：,（1）確定借款費用資本化期間： 為207年1月1日至208年6月30日。 （2）207年專門借款利息發(fā)生額 2 0006%4 0007%6/12260（萬元） （3）207年閑置專門借款資金短期投資收益： 5000.5%62 0000.5%675（萬元） （4）207年的利息資本化金額 26075185（萬元）,207年12月31日,借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）750 000 貸：應(yīng)付利息 2 600 000,（1）208年1月1日6月30日專門借款的利息發(fā)生額 2 0006%6/124 0007%6/12200（萬 （2）208年1月1日6月30日閑置專門借款資金短期投資收益： 5000.5%615（萬元） （3）208年的利息資本化金額 20015185（萬元）,208年6月30日,借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 000 000,【例2】沿用【例1】，假定W公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。 W公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （1）向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。 假定全年按360天計算，其他資料沿用【例1】。,（1）計算所占用一般借款資本化率,一般借款資本化率（年） （2 0006%10 0008%）/（2 00010 000）7.67% 如果債券是207年7月1日發(fā)行的，則 一般借款資本化率（年） （2 0006%10 0008%6/12）/（2 00010 0006/12）7.43%,（2）計算207年利息資本化金額,207年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 500360/3602 500180/3602 750（萬元） 207年為建造辦公樓的利息資本化金額 2 7507.67%210.93（萬元） 207年實際發(fā)生的一般借款利息費用 2 0006%10 0008%920（萬元）,表101 單位：萬元,207年12月31日,借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費用 7 090 700 貸：應(yīng)付利息 9 200 000,（3）計算208年利息資本化金額,208年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （4 0001 500）180/3602 750（萬元） 208年為建造辦公樓的利息資本化金額 2 7507.67%210.93（萬元） 208年1月1日 6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用 2 0006%180/36010 0008%180/360460（萬元）,208年6月30日,借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費用 2 490 700 貸：應(yīng)付利息 4 600 000,【例3】沿用【例1】、【例2】，假定w公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。 在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例2】，其他相關(guān)資料均同【例1】和【例2】。