管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究隨著市場環(huán)境的不斷變化，銀行競爭進(jìn)一步加劇，外部監(jiān)管更加嚴(yán)格。為了進(jìn)一步提高管理水平和核心競爭力，我國各商業(yè)銀行開始借鑒國際先進(jìn)銀行的最佳實(shí)踐和成功經(jīng)驗(yàn)，逐步效仿和采用以實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化為管理目標(biāo)的管理會計(jì)工具。完善的管理會計(jì)流程是商業(yè)銀行提高經(jīng)營水平，增強(qiáng)盈利能力的重要基礎(chǔ)，這些流程包括：完整的戰(zhàn)略計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，明確的成本分配和控制，市場的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，以股東價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的業(yè)績考核體系。某商業(yè)銀行作為國內(nèi)第一家有國際金融組織參股的銀行，秉承管理會計(jì)的先進(jìn)理念，積極推動有助于改進(jìn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的管理會計(jì)實(shí)施。一、全面成本管理體系全面成本管理是實(shí)施管理會計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會計(jì)的核心內(nèi)容。為采用管理會計(jì)方法科學(xué)衡量某商業(yè)銀行各部室、各分（支）行的成本管理水平及經(jīng)營業(yè)績，某商業(yè)銀行實(shí)施責(zé)任成本制度，明確全行的責(zé)任中心定位后，利用管理會計(jì)可采取較為科學(xué)合理而現(xiàn)實(shí)可行的分?jǐn)偡椒?，完成各類成本在部門、產(chǎn)品和客戶群等成本對象上的歸集和分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)對成本的全面管理。某商業(yè)銀行將全行的責(zé)任中心劃分為管理及支持中心、服務(wù)中心和利潤中心三大部分。第一步將直接成本核算到相應(yīng)的責(zé)任中心；第二步將管理及支持中心的費(fèi)用向接受其服務(wù)的利潤中心分?jǐn)?，將服?wù)中心的費(fèi)用向接受其服務(wù)的利潤中心分?jǐn)?，讓利潤中心成為全行所有成本的最終承擔(dān)者；第三步是在業(yè)務(wù)條線成本明晰之后，通過多個驅(qū)動因素將產(chǎn)品和費(fèi)用聯(lián)系起來，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用在各產(chǎn)品間的分?jǐn)偂＃ㄒ唬┏杀镜暮怂惴绞健?、全面成本核算管理層次根據(jù)某商業(yè)銀行組織框架的特點(diǎn)和運(yùn)用管理會計(jì)方法達(dá)到全面成本管理目標(biāo)的需求，在管理會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)成本核算管理的基本層次2、間接成本的核算在某商業(yè)銀行的總行、分行和支行之間以及總行、分行各部門之間均存在著提供內(nèi)部管理和服務(wù)的關(guān)系，按照全面成本管理的要求，這種因提供內(nèi)部管理和服務(wù)而發(fā)生的服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)從提供部門轉(zhuǎn)移到接受部門，體現(xiàn)為接受服務(wù)的部門的間接成本，從而全面地反映每個機(jī)構(gòu)或部門的真實(shí)的作業(yè)成本。針對某商業(yè)銀行內(nèi)部成本核算的管理需求，結(jié)合其組織架構(gòu)和部門設(shè)置的特點(diǎn)，設(shè)置縱橫相結(jié)合的成本分?jǐn)偧軜?gòu)?？傂?、分行前臺利潤中心實(shí)體作為成本分?jǐn)偟牡讓雍怂銓哟?，最終承擔(dān)全行的全部成本。（二）某商業(yè)銀行運(yùn)用管理會計(jì)實(shí)行全面成本管理的實(shí)際效果及存在的問題。1、運(yùn)用管理會計(jì)實(shí)行全面成本管理的效果某商業(yè)銀行實(shí)行全面成本管理依據(jù)業(yè)務(wù)流程和成本動因，按照客戶需求確定必須進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動，通過調(diào)研、分解、評估業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)，對不必要的做出刪除、壓縮或整合，把各部門的生產(chǎn)要素按自然的方式加以重新組合，從根本上消除多余的成本支出，從而取得最佳的集約化經(jīng)營效果。在全行范圍內(nèi)采用全面成本管理的方法后實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化的成本管理，并以此為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了全行多維度的盈利能力分析，具體包括：（1）強(qiáng)化了分支行各部門、各支行的成本責(zé)任意識，實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任控制。（2）實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)條線維度的全面成本核算和管理，并為各業(yè)務(wù)條線提供匯總的成本控制基礎(chǔ)信息，明確全行成本投向，細(xì)化成本歸屬。（3）有助于準(zhǔn)確核算各產(chǎn)品成本水平，為行內(nèi)新、老產(chǎn)品的定價(jià)及盈利能力分析提供成本信息。（4）為行內(nèi)營銷人員的考核管理提供全面成本級的相關(guān)信息。2、實(shí)行全面成本管理存在的問題某商業(yè)銀行的ERP管理會計(jì)版本塊具有全面利用責(zé)任中心會計(jì)、利潤中心會計(jì)、獲利分析等來支持內(nèi)部管理決策的功能，但如何準(zhǔn)確的劃分各責(zé)任中心，以更恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行成本核算和分?jǐn)偸且粋€值得深入研究的問題。另外如何確定科學(xué)合理的驅(qū)動因素將成本費(fèi)用分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，如何將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合，這些問題亦未能得到全面有效的解決。二、預(yù)算管理體系某商業(yè)銀行運(yùn)用管理會計(jì)方法使得全面預(yù)算管理成為可能，實(shí)施的是全面預(yù)算管理和分季度的滾動預(yù)算管理。全面預(yù)算管理，其目的在于落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，是銀行開展經(jīng)營活動的主要依據(jù)。它包括業(yè)務(wù)條線預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、分行預(yù)算，并函蓋業(yè)務(wù)發(fā)展、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本計(jì)劃等銀行經(jīng)營的主要方面。開展分季度的滾動預(yù)算，其目的在于加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的銜接，定期監(jiān)測、分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的完成情況，科學(xué)分析其影響因素和影響程度，并相應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對措施糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，確保年度預(yù)算目標(biāo)按步驟實(shí)現(xiàn)。（一）全面預(yù)算管理的運(yùn)用。某商業(yè)銀行實(shí)行“條塊結(jié)合”的預(yù)算管理框架：業(yè)務(wù)條線預(yù)算和分行機(jī)構(gòu)預(yù)算。“業(yè)務(wù)條線預(yù)算”是以公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、金融市場4個業(yè)務(wù)條線為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)利潤落實(shí)到具有利潤責(zé)任的上述各事業(yè)部的預(yù)算編制方法，這是當(dāng)前先進(jìn)銀行普遍采用的一種預(yù)算方法。“分行機(jī)構(gòu)預(yù)算”是以分行機(jī)構(gòu)為利潤責(zé)任中心 一種預(yù)算編制方法。在這個框架中，經(jīng)濟(jì)利潤是預(yù)算編制的核心和終點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)利潤是根據(jù)管理會計(jì)方法按組織、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線計(jì)算的，考慮了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、間接成本分?jǐn)?、預(yù)算損失、資本費(fèi)用后的利潤，是扣除資本回報(bào)率（或資本占用機(jī)會成本）后的經(jīng)濟(jì)增加值，是衡量分行、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品經(jīng)營績效的核心指標(biāo)。實(shí)行全面預(yù)算過程中，為了保證確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的時(shí)候評價(jià)和考核提供依據(jù)。（二）滾動預(yù)算管理的運(yùn)用。某商業(yè)銀行實(shí)行的季度滾動預(yù)算是各經(jīng)營機(jī)構(gòu)（包括總行、分行、各業(yè)務(wù)條線）依照現(xiàn)有經(jīng)營情況，綜合考慮包括業(yè)務(wù)量、市場利率、成本收益水平、風(fēng)險(xiǎn)狀況變動等各項(xiàng)未來影響因素，預(yù)測每季度內(nèi)預(yù)算完成的情況。季度滾動預(yù)算為年度滾動預(yù)算的實(shí)現(xiàn)提供支持，而年度滾動預(yù)算通過季度預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，保證年度預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)逐季逐月得到落實(shí)。“條線為主，機(jī)構(gòu)為輔；總行指導(dǎo)，分行編制；分析偏差，指導(dǎo)經(jīng)營”是某商業(yè)銀行編制滾動預(yù)算的基本原則。其基本框架是在科學(xué)預(yù)算分行各業(yè)務(wù)條線經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，綜合考慮未來周期內(nèi)的分析、市場利率等影響因素的變化，以產(chǎn)品業(yè)務(wù)量預(yù)測為編制起點(diǎn)，按照業(yè)務(wù)規(guī)模預(yù)測，影響因素分析、綜合平衡編制流程的基本步驟，構(gòu)建自下而上匯總的編制流程，最終形成分產(chǎn)品、分業(yè)務(wù)條線、分機(jī)構(gòu)的滾動預(yù)算報(bào)告。根據(jù)滾動預(yù)算結(jié)果，分析各分支機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)條線的預(yù)算執(zhí)行偏離度和偏離原因，并相應(yīng)實(shí)施糾偏措施。（三）實(shí)施全面預(yù)算，滾動預(yù)算的效果及存在的問題。1、實(shí)施全面預(yù)算，滾動預(yù)算的效果某商業(yè)銀行實(shí)行全面預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理不僅明確了銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)了內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和部門的工作，而且對于控制銀行的日常經(jīng)營管理活動，有效考核員工的經(jīng)營業(yè)績具有重要作用。具體表現(xiàn)為：（1）建立了分機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線的全面預(yù)算體系，對推動事業(yè)部制改革起到了積極的作用。（2）滾動預(yù)算有利于加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的銜接，定期監(jiān)測、分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的完成情況，科學(xué)分析其影響因素和影響程度，并相應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對措施糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，確保年度預(yù)算目標(biāo)按步驟實(shí)現(xiàn)。（3）通過引入國際銀行先進(jìn)的管理會計(jì)方法，突出經(jīng)濟(jì)利潤EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）和資本回報(bào)率核心，運(yùn)用FTP（資金轉(zhuǎn)移定價(jià)）、預(yù)算損失率、資本分配、成本分?jǐn)偟认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)參數(shù)，倡導(dǎo)全面成本管理和資本約束，強(qiáng)調(diào)了股東價(jià)值最大化的理念。2、實(shí)施全面預(yù)算、滾動預(yù)算存在的問題。（1）預(yù)算中用到的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定具有一定的主觀性。（2）圍繞實(shí)現(xiàn)利潤預(yù)算這一核心目標(biāo)配置資源有可能使預(yù)算的編制只重視短期活動，而忽視了長期目標(biāo)。（3）對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋信息利用不充分。預(yù)算執(zhí)行后，某些預(yù)算管理部門雖然也做了反饋數(shù)據(jù)，但是向決策層的傳遞以及加以利用尚存在一些問題。三、資金轉(zhuǎn)移價(jià)格體系在借鑒國外商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，某商業(yè)銀行也構(gòu)建了獨(dú)具特色的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)是以單筆交易（單個賬戶）為基礎(chǔ)，按照資金市場利率確定內(nèi)部資金來源與運(yùn)用的價(jià)格的方法。它以單個賬戶（單筆交易）為基礎(chǔ)，以資金市場利率為標(biāo)準(zhǔn)，以全行統(tǒng)一的資金池為前提，以資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目為目標(biāo)對象。（一）資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的設(shè)計(jì)實(shí)踐。某商業(yè)銀行設(shè)計(jì)的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系以“期限匹配模型”為基礎(chǔ)，全行設(shè)立單一收益率曲線，按照不同的產(chǎn)品特性選擇適當(dāng)?shù)馁Y金成本核算方法，逐筆計(jì)算業(yè)務(wù)的“內(nèi)部利差”。將各產(chǎn)品的利差保留在業(yè)務(wù)單位，僅將因期限錯配產(chǎn)生的收益劃轉(zhuǎn)至總行的司庫管理部門。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的之一是提供資金使用機(jī)會成本的考評，它的基本原理是在銀行內(nèi)部設(shè)定統(tǒng)一的資金定價(jià)規(guī)則，不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)部門之間基于資金供求這一基準(zhǔn)點(diǎn)，確立為內(nèi)部客戶關(guān)系，存貸款產(chǎn)品均按照統(tǒng)一的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，公平地劃分“利差”，合理確定資金籌集部門的機(jī)會收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會成本。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的收益率曲線，是根據(jù)資金市場不同期限產(chǎn)品構(gòu)建的一條利率曲線。任何一筆交易，均通過該收益率曲線獲得其轉(zhuǎn)移價(jià)格。在人民幣收益率曲線的構(gòu)建過程中，基于中國金融市場中管制利率和市場利率并存的情況，某商業(yè)銀行采用的是以部分市場利率為基礎(chǔ)，輔以央行管制利率的期限溢價(jià)，同時(shí)充分考慮存款溢價(jià)、流動性成本、信用價(jià)差等因素，構(gòu)建了具有自身特色的收益率曲線。收益率曲線每日公布，按交易逐筆計(jì)算，產(chǎn)品、部門、業(yè)務(wù)條線的經(jīng)濟(jì)利潤均以逐筆交易計(jì)算的結(jié)果匯總形成，并作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)。此外，還根據(jù)某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用固定分配法、加權(quán)替代利率法、平均利率法、持續(xù)期方法、指數(shù)加利差五種資金轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。（二） 資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用效果及存在的問題。1、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用效果某商業(yè)銀行在全行樹立了資本約束的觀念，資本不是免費(fèi)的資源，占用資本是需要付出成本的，只有超過股東最低回報(bào)后的價(jià)值才能獲得績效工資。資金是以機(jī)會成本衡量價(jià)值的，總分行之間的資金劃撥需要客觀的核算資金成本以分清各部門的成本與效益。確定資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也就是如何合理地配置資源，資源該分配到哪個部門才符合市場的優(yōu)化配置機(jī)制、分配量的多少等等。具體來看，資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的在某商業(yè)銀行的運(yùn)用效果有：（1）實(shí)現(xiàn)了總、分行市場風(fēng)險(xiǎn)管理職能的變化。推行FTP體系后，分行大部分產(chǎn)品的市場風(fēng)險(xiǎn)都被集中到資金中心實(shí)行統(tǒng)一管理。總、分行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理職能發(fā)生徹底變化，并對總行市場風(fēng)險(xiǎn)管理部門提出了更高的要求。（2）能夠?yàn)楫a(chǎn)品定價(jià)提供依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價(jià)格；又如存款部門吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價(jià)格。（3）是實(shí)施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，有利于銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略。2、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)運(yùn)用中存在的問題資金轉(zhuǎn)移定價(jià)為在某商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)定統(tǒng)一的資金定價(jià)規(guī)則，但在具體實(shí)施過程中還存在著如下問題：（1）基準(zhǔn)收益率曲線確定與調(diào)整是最核心的技術(shù)工作。由于目前基準(zhǔn)利率尚未完全市場化，加之市場分割等因素，導(dǎo)致信息不完整，需要隨著市場的發(fā)展不斷調(diào)整，逐漸完善。（2）市場上非理性競爭行為的存在所帶來的市場競爭力問題。受多方面因素的影響，銀行經(jīng)營一定程度上還遵循著以追求規(guī)模擴(kuò)張為主的粗放式經(jīng)營策略，在市場競爭激烈的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不惜為規(guī)模犧牲效益，以非理性的價(jià)格參與競爭行為。按照FTP價(jià)格進(jìn)行理性定價(jià)，可能會使分行陷入兩難境地，參與非理性競爭會損害利益，理性定價(jià)又會失去市場。若不正確引導(dǎo)，分行可能無所適從。（3）原有利益格局被打破所帶來的分行利益再分配問題。推行FTP體系后，新的資金成本（收益）核算方式，將更加公平、合理地反映各分行的凈利息收入貢獻(xiàn)，并將期限錯配收益從分行剝離出來，集中反映到總行。在目前凈利息收入占據(jù)主要地位的收入結(jié)構(gòu)下，該核算方式的變化必然會打破分行原有的利潤貢獻(xiàn)格局。如果全行績效考核辦法不完全與此配套，這一改變，勢必會影響部分分行的既得利益，如果處理不當(dāng)，將會給FTP體系運(yùn)用帶來無形的阻力，影響FTP體系的運(yùn)用效果。（4）人民幣市場對沖工具的匱乏所帶來的市場風(fēng)險(xiǎn)管理問題。相對于西方成熟的金融市場和豐富的金融工具，人民幣的外部環(huán)境使得國內(nèi)商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)的集中管理面臨較大挑戰(zhàn)。在人民幣金融市場交易主體相對單一，交易品種相對匱乏，衍生產(chǎn)品和對沖工具十分有限的市場環(huán)境下，總行可能難以有效對沖集中起來的市場風(fēng)險(xiǎn)，由此可能帶來的問題是使通過FTP體系集中管理市場風(fēng)險(xiǎn)的政策效果可能受到影響。一、 業(yè)績評價(jià)體系20世紀(jì)90年代初期由Robert Kaplan與其合作伙伴David Norton創(chuàng)建的一套旨在擴(kuò)展管理者關(guān)注點(diǎn)的新的管理會計(jì)方法平衡計(jì)分卡，這個方法是在一個評價(jià)系統(tǒng)中通過因果關(guān)系鏈將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)戰(zhàn)略指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)整合，在考慮了影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營成功的主要因素的基礎(chǔ)上建立了科學(xué)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，它關(guān)注結(jié)果指標(biāo)和驅(qū)動指標(biāo)，使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng)，也為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系創(chuàng)新做出了重要的貢獻(xiàn)。平衡計(jì)分卡主要由四個部分組成：財(cái)務(wù)、客戶、流程和組織能力。（一） 平衡計(jì)分卡的具體應(yīng)用。某商業(yè)銀行經(jīng)過多次調(diào)整，在全行推行以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的全面價(jià)值管理體系和績效考核機(jī)制，這主要包括總行對各分行和各業(yè)務(wù)條線分別下達(dá)經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)、各分行和各業(yè)務(wù)條線的績效工資與經(jīng)濟(jì)利潤掛鉤及根據(jù)各分行和各業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)資本收取資本占用費(fèi)。這是綜合運(yùn)用平衡計(jì)分卡對分行、條線和部門進(jìn)行考核評價(jià)和相應(yīng)激勵的有效辦法。管理會計(jì)系統(tǒng)為實(shí)行平衡計(jì)分卡考核提供了技術(shù)基礎(chǔ)，能夠提供分條線、分機(jī)構(gòu)、分產(chǎn)品的盈利狀況。1、平衡計(jì)分卡是把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一套全方位的運(yùn)作目標(biāo)和衡量指標(biāo)，作為評價(jià)和監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的工具，同時(shí)也是一種戰(zhàn)略管理者與管理對象有效溝通的工具。平衡計(jì)分卡注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)兼顧促進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的驅(qū)動因素。平衡計(jì)分卡從四個不同的維度來衡量商業(yè)銀行的業(yè)績，即財(cái)務(wù)、客戶、流程和組織能力。其核心思想就是通過這四個方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實(shí)現(xiàn)績效考核績效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程。2、平衡計(jì)分卡的四個維度財(cái)務(wù)維度平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)維度的目的是解決“股東是如何看待我們？”，即如何降低風(fēng)險(xiǎn)、增加收入、提高收益、減少成本。它是其他三個方面的出發(fā)點(diǎn)和焦點(diǎn)，更是戰(zhàn)略的歸宿。相應(yīng)的指標(biāo)為付費(fèi)業(yè)務(wù)覆蓋率、收入增長率、費(fèi)用回報(bào)收益、基金效益指標(biāo)、儲蓄服務(wù)成本等?？蛻艟S度平衡計(jì)分卡的平衡點(diǎn)?？蛻艟S度反映的是客戶價(jià)值主張，其目標(biāo)是解決“客戶是如何看待我們”，即確立市場、開發(fā)產(chǎn)品、市場和銷售、分配和服務(wù)。這里的客戶既包括外部客戶也包括內(nèi)部客戶。相應(yīng)的指標(biāo)為股票價(jià)格、新產(chǎn)品收入百分比、各銷售人員的新收入、各銷售人員售出的合同、每個顧客的可獲利能力、提供的服務(wù)方式、要求完全的時(shí)間、內(nèi)部客戶的滿意程度等。流程維度平衡計(jì)分卡的重點(diǎn)。在制定了財(cái)務(wù)和客戶維度的指標(biāo)后，要緊緊圍繞財(cái)務(wù)和客戶，從組織內(nèi)部運(yùn)作流程的角度分析企業(yè)的工作重點(diǎn)。流程維度的目標(biāo)是解決“我們的優(yōu)勢是什么” 即成本效率、風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量。相應(yīng)的指標(biāo)為效率型指標(biāo)，考量風(fēng)險(xiǎn)與收益指標(biāo)，數(shù)量與質(zhì)量的衡量型指標(biāo)。組織能力維度平衡計(jì)分卡的基點(diǎn)。企業(yè)的內(nèi)部核心流程的卓越性越來越多地取決于組織氛圍各級員工的能力即再培訓(xùn)、策略信息、經(jīng)營責(zé)任，相應(yīng)的指標(biāo)為提高工作能力的策略、策略信息的使用性、個人目標(biāo)的組合、戰(zhàn)略資源的組合、雇員的滿意程度。（二） 平衡計(jì)分卡的實(shí)際運(yùn)用效果及存在的問題。1、平衡計(jì)分卡在某商業(yè)銀行的實(shí)際運(yùn)用效果。（1）它將績效管理提升到戰(zhàn)略的高度，用整體觀點(diǎn)來考慮績效；同時(shí)，注重縱向與橫向的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，打破了傳統(tǒng)的職能部門觀點(diǎn)。這不僅可以消除各部門的本位主義，并可借此消除由于本位主義所造成的繁復(fù)而多余的管理活動。（2）從四個維度建立具有因果關(guān)系的戰(zhàn)略目標(biāo)，并在其中設(shè)立具有前瞻性的關(guān)鍵績效領(lǐng)域，使某商業(yè)銀行能在了解財(cái)務(wù)結(jié)果的同時(shí)，對自己在增強(qiáng)未來發(fā)展能力方面需要取得的進(jìn)展進(jìn)行監(jiān)督，從而使銀行能夠全盤考慮所有關(guān)鍵績效領(lǐng)域。（3）注重動態(tài)管理流程而非靜態(tài)的考核，強(qiáng)調(diào)在績效管理過程中的溝通和回顧，而非“秋后算賬”。（4）經(jīng)營重點(diǎn)及其衡量一目了然提倡各級人員共同參與設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡，使大家為共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成共識，同時(shí)為各級人員溝通績效提供了共同的語言。2、平衡計(jì)分卡實(shí)際運(yùn)用中存在的問題（1）平衡計(jì)分卡考核需要預(yù)算編制準(zhǔn)確。平衡計(jì)分卡是按照預(yù)算完成情況進(jìn)行計(jì)分的，只有預(yù)算完成情況好才能得到高分。預(yù)算編制準(zhǔn)確是保證平衡計(jì)分卡考核得到最佳結(jié)果的保證。這就對預(yù)算編制工作提出了較高要求。（2）某商業(yè)銀行作為國內(nèi)銀行業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的先行者，沒有什么外在經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，對整體框架設(shè)計(jì)的完整性還有待發(fā)展，以及缺乏數(shù)據(jù)的充分支持，這些都對平衡計(jì)分卡的具體應(yīng)用形成一定阻礙。五、建議及結(jié)論通過分析管理會計(jì)的四個流程在某商業(yè)銀行的應(yīng)用效果來看，管理會計(jì)項(xiàng)目，在采納了較為成熟的管理會計(jì)流程和國際慣用的管理會計(jì)方法，有效地運(yùn)用到績效評價(jià)和財(cái)務(wù)預(yù)算之中，使得該商業(yè)銀行在管理技術(shù)和手段向國際領(lǐng)先的銀行水準(zhǔn)邁出了一大步，這對于提升銀行業(yè)和管理水平和提高經(jīng)營業(yè)績無疑具有非常重要的借鑒意義。把科學(xué)的管理運(yùn)用到商業(yè)銀行的經(jīng)營中來，管理會計(jì)的作用是不可替代的。當(dāng)然，我們也應(yīng)該