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第一章第一章 總論總論 一、思考題 1 答：會計核算的基本前提又稱會計假設或會計假定，是指對會計資料的記錄、計算、歸 集、 分配和報告進行處理和運用的假設前提和制約條件。 它是企業(yè)設計和選擇會計方法的重 要依據(jù)。 會計假設主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （1）會計主體：又稱會計實體或會計單位，是指會計工作為其服務的特定單位或組織； 具體是指運用會計核算方法體系進行反映和監(jiān)督活動， 具有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金， 進行 獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實行獨立的財務報告的單位。 （2）持續(xù)經(jīng)營：又稱繼續(xù)營業(yè)，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去， 在可以預見的未來，會計主體不會面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進行清算。 （3）會計分期：又稱會計分期，是指為了定期反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動情況，便 于清算賬目，編制會計報表，及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息，而人為地將 一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營期間劃分為若干個均等的會計期間。 （4）貨幣計量：又稱貨幣計量單位，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計 量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 2. 答： 會計核算一般原則是指開展會計業(yè)務應遵循的原理和規(guī)則。 現(xiàn)代會計應遵循的原則 包括客觀性原則、相關性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、謹慎性原則、重要 性原則和實質(zhì)重于形式原則。 （1）客觀性原則：則亦稱真實性原則，它要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項 為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該原則要求做到以下兩點。 a.要堅持實事求是地反映經(jīng)濟情況，其衡量標準是：一要有憑證；二要憑證反映的事實 是真實的；三要時間上保持一致。 b.要始終堅持科學的核算方法，要客觀判斷，防止主觀臆斷。其衡量標準是，要按歷史 成本計價，資產(chǎn)估價要可靠，費用分配要真實等。 （2）相關性原則：是指會計核算信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關聯(lián)。 它要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量， 以滿足會 計信息使用者的需要。 （3）可比性原則：指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應 當口徑一致、相互可比。也就是說，相同的經(jīng)濟業(yè)務在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企 業(yè)之間，要用一致的會計程序和方法來處理；同時，同一企業(yè)不同時期應采用相同的會計原 則和會計處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。 （4）及時性原則：指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。比如，按照及 時性原則， 要求股份有限公司的財務報告應當在年度終了 4 個月內(nèi)報出； 中期報告應當在中 期結束后 60 天內(nèi)報出。 （5）明晰性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解 和應用。 （6）謹慎性原則：亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益， 少計負債或費用，并不得計提秘密準備。 （7）重要性原則：指在選擇會計方法和程序時，應考慮經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù) 其影響大小來選擇合適的方法和程序。對于重要會計事項，應按規(guī)定的方法和程序處理，并 在財務會計報告中予以充分地、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息失真 和產(chǎn)生誤導的前提下，可適當簡化處理。 （8）實質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而 不應當僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 3. 答：會計要素（accounting elements）是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會 計對象的基本組成部分，也是會計報表的組成項目。 會計要素可以劃分為兩大類，即反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。 反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、 負債和所有者權益； 反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、 費用和利潤。 （一）反映財務狀況的會計要素 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益的資源。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。 負債： 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義 務。 所有者權益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 （二）反映經(jīng)營成果的會計要素 收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本 無關的經(jīng)濟利益的總流入。 費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利 潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。 利潤：也稱為收益（income）是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的 凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 4 會計等式（accounting equation）也稱為會計平衡公式。會計等式是表明各會計要素之 間基本關系的恒等式。 （1）資產(chǎn)=權益：一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權益，是對同一經(jīng)濟資源從兩個不同的角 度去觀察和分析的結果。有資產(chǎn)就意味著有權益，資產(chǎn)和權益是相互依存的。因此，從數(shù)量 上來看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權益的總額必定彼此相等。 （2）資產(chǎn)=負債+所有者權益：債權人的要求權是企業(yè)在未來的一定時日必須向債權人 交付資產(chǎn)的責任，這樣，從企業(yè)的角度講，就可以把債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權稱為負債； 投資者的要求權是投資者作為企業(yè)的所有者，享有對企業(yè)資產(chǎn)的收益、分配、處置的權利， 可以把投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權稱為所有者權益。 可見， 權益包括債權人權益和所有者權 益。 （3）收入 費用=利潤：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。企業(yè)通 過收入與費用的比較，才能計算確定一定期間的盈利水平，確定當期實現(xiàn)的利潤總額。 （4）資產(chǎn)負債+所有者權益+（收入 費用） ：若企業(yè)的收入大于費用支出，即企業(yè) 實現(xiàn)利潤就會使所有者權益增加；反之，企業(yè)發(fā)生虧損也會使所有者權益減少。 （5）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入：企業(yè)的經(jīng)營成果也必將影響企業(yè)資產(chǎn)、負債 的數(shù)額變化。企業(yè)實現(xiàn)利潤將使資產(chǎn)增加，或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損將使資產(chǎn)減少，或負 債增加。 5 答：區(qū)別：會計準則（accounting standards）是關于會計核算的統(tǒng)一規(guī)范，是企業(yè)進行 價值確認、計量、記錄和報告必須遵循的基本規(guī)則。 會計制度是根據(jù)會計準則的要求并結合企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況制定而成， 直接地、 具 體地指導會計核算工作的規(guī)則與規(guī)范。 聯(lián)系：會計準則是會計理論的具體化，會計實踐的總結，是進行會計核算工作的規(guī)范， 是制定各種會計制度的主要依據(jù)。 制定并實施會計制度， 其重要意義就在于使會計準則的原則性規(guī)范結合企業(yè)的會計實務予以 具體化，對會計準則中沒有包括的具體業(yè)務的核算方法、核算程序、會計流程以及內(nèi)部會計 牽制制度等內(nèi)容作出明確、詳細的規(guī)定，以此保證企業(yè)會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量， 促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 二、單項選擇題 1.C 2.A 3.C 4.A 5.A 6.C 7.B 8.B 9.D 10.A 三、多項選擇題 1.A C 2.ACD 3.B D 4.B C D 5.A B C D 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 五、業(yè)務題 1. 答：月初：所有者權益=資產(chǎn) 負債 = 16 000 4 000 = 12 000 元 月末：所有者權益 + 利潤 = 資產(chǎn) 負債 = 19 000 3 000 = 16 000 元 利潤 = 16 000 12 000 = 4 000 元 2. 答： 業(yè)務序號 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 收入 費用 收入 費用 1 40 000 52 000 2 10 000 3 7 200 7 200 4 3 000 5 6 000 2 000 6 48 000 7 20 000 8 1 000 合計 70 000 16 200 100 000 10 200 損益 53 800 89 800 六、案例分析題 答：1.上述行為不合法。 A謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多記資產(chǎn)或收益，少計負債或費用， 并不得計提秘密準備。 而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬， 違反了謹慎性原 則。 B 會計法要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào) 不得提供虛假的財務會計報告， 或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 而案例中明顯違 背了會計信息的完整性。 C 會計法第四條明確規(guī)定： “單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、 完整性負責” 。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。 2.上述行為不合法。 A及時性原則要求企業(yè)的會計核算應當即使進行，不得提前或延后。而案例中會計核 算明顯提前，這違反了及時性原則。 B 會計法要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào) 不得提供虛假的財務會計報告， 或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 而案例中明顯違 背了會計信息的真實性。 3.上述行為不合法。 A謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多記資產(chǎn)或收益，少計負債或費用， 并不得計提秘密準備。而案例中明顯少計了費用，違反了謹慎性原則。 B 會計法要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào) 不得提供虛假的財務會計報告， 或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 而案例中明顯違 背了會計信息的完整性。 4.上述行為不合法。 A客觀性原則要求要實事求是地反映經(jīng)濟情況。而案例中辦公用品的丟失原因不明， 違反了客觀性原則。 B 會計法要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào) 不得提供虛假的財務會計報告， 或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 而案例中辦公用 品的丟失原因不明，不能體現(xiàn)會計信息的真實性和完整性。 第二章第二章 會計核算基礎知識會計核算基礎知識 一、思考題 1. 答：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類。賬戶（account）是以會計科目為 名稱，具有特定的結構和明確的核算內(nèi)容，用以系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映由企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務 所引起的相關會計要素增減變化及其結果的一種會計核算方法。 聯(lián)系： 賬戶的設置應與會計 科目的設置相適應。 2. 答：概念：借貸記賬法（debit-credit accounting method） 是以“借” “貸”作為記賬符號， 運用復式記賬原理， 記錄反映資產(chǎn)、 負債和所有者權益等會計要素的增減變化及其結果的一 種記賬方法。 賬戶結構： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都應按照其內(nèi)容，同時在兩個或兩 個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記， 記入某賬戶的借方和其對應賬戶的貸方， 且記入借方和 貸方的金額相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 3. 答：在借貸記賬法下，進行試算平衡的方法包括如下兩種。 （1）發(fā)生額平衡法。當我們要檢驗所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確 時，可用這種方法，其平衡公式是 所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額平衡法。當我們要檢驗所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個時期的增減變動之后，在某 一時點上（期末）結果是否正確時，可采用這種方法，其平衡公式是 所有總分類賬戶期末借方余額合計=所有總分類賬戶期末貸方余額合計 理論依據(jù)： 由于借貸記賬法對每一筆經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理是按照 “有借必有貸， 借貸必相等” 的規(guī)則進行的， 因此一定時期全部科目的借方發(fā)生額合計數(shù)必然等于全部科目的貸方發(fā)生額 合計數(shù)，全部科目的借方期末余額合計數(shù)也必然等于全部科目的貸方期末余額合計數(shù)。 4. 答：含義：會計循環(huán)是在一個會計期間，從一切交易和經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生起到編制出財務報表 為止的一系列會計處理程序。 步驟： （1）取得或填制原始憑證。 （2）復式記賬。 （3）登記賬簿。 （4）試算平衡。 （5）調(diào)整分錄。 （6）結賬分錄。 （7）編制會計報表。 5. 答：作用：原始憑證是審核經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)，是記賬的依據(jù)，是分清經(jīng)濟責任的依據(jù)。 種類：原始憑證按其來源，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。前者是經(jīng)濟業(yè)務發(fā) 生時從外單位取得的，如購貨時取得的發(fā)票、付款時取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人 員填制的，如收款時開出的收據(jù)、商品入庫時的收貨單、銷售商品時開出的發(fā)票等。 填制要求：1.真實可靠；2.完整、清楚、正確；3.有經(jīng)辦人員的簽字。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會計分錄，是記賬的依據(jù) 種類：記賬憑證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。前者部分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，全 部采用一種格式。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 三種格式。 填制要求：記賬員根據(jù)記賬憑證記賬后，要在“記賬”欄內(nèi)作“”符號，表示該筆金額 已記入有關科目，以免漏記或重記；也可在該欄中注明所記科目的賬頁數(shù)，以備查考。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。 如采用通用記賬憑證， 則上述收款憑證中的借方賬戶和付款憑證中的貸方賬戶， 均應納入 憑證格式之中，其填制方法和轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法一樣。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè) 務的會計簿籍。 分類：1.按用途分類：一般分為序時賬、分類賬和備查登記簿 2.按外表形式分類：可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿 3.按賬頁格式分類：分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 8. 答：總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點如下。 （1）對于需要提供詳細核算指標的每一項經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)原始依據(jù)，一方面要記入有關的 總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶。 （2）將經(jīng)濟業(yè)務記入某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶時，必須記在相同的方向。 以借貸記賬法為例，應記入借方的都記借方，應記入貸方的都記貸方。 （3）記入某一總分類賬戶的金額和必須與記入其所屬的有關明細分類賬戶的金額相等。 以上要點可以概括為，記賬依據(jù)相同、記賬方向一致、記賬金額相等。 總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶進行平行登記，其結果是 某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和 某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶借方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶貸方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和 9. 答：有三種方法。 1.劃線更正法。適用情況：在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯 誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。 2.紅字更正法。適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸符號、科目或金 額有錯誤時，可采用紅字更正法更正。在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額 有錯誤，而原記賬憑證中應借、應貸會計科目并無錯誤，記賬錯誤表現(xiàn)是：所記金額大于 應記金額。這時可采用紅字更正法。 3.補充登記法。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并 無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記更正。 10. 答：結賬是指會計期末將各賬戶余額結清或轉(zhuǎn)至下棋，使各賬戶記錄暫告段落的過程。 對賬（checking）是對賬簿記錄進行的核對工作。 對賬的內(nèi)容： （1）賬證核對。賬證核對，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原 始憑證進行核對。 （2）賬賬核對。賬賬核對，是指對各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。 （3）賬實核對。是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。 結賬的內(nèi)容： （1）對收入賬、費用賬進行結清 （2）對資產(chǎn)負債及所有者權益賬進行結清 二、單項選擇題 1. B 2. B 3. C 4. A 5.C 6. C 7. C 8. D 9. B 10.A 三、多項選擇題 1. A C D 2. A B 3. A B C 4. B C D 5.A B C D 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 五、業(yè)務題 答： 1） （1）借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000 （2）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000 （3）借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 （4）借：其他應收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 借：管理費用差旅費 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款 2 000 （5）借：管理費用報刊費 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 （6）借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 （7）借：應付福利費醫(yī)藥費 2 000 貸：銀行存款 2 000 2） 8 月初時，資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 = 1 000 000 元 在上述業(yè)務中， 涉及資產(chǎn)類的科目有銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、 庫存現(xiàn)金、其他應收款、 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 200 000 100 000 50 000 2 000 100 000 50 000 合計 200 000 合計 152 000 合計100 000 合計 0 合計 50 000 合計 0 48 000 100 000 50 000 庫存現(xiàn)金 其他應收款 固定資產(chǎn)清理 200 2 000 300 1 000 2 000 2 000 1 000 合計 200 合計 3 300 合計 2 000 合計 2 000 合計 1 000 合計 0 -3 100 0 1 000 涉及負債類的科目有應付福利費，涉及所有者權益類的科目有實收資本 應付福利費 實收資本 2 000 200 000 合計 2 000 合計 0 合計 0 合計 200 000 -2 000 200 000 資產(chǎn)增加額=48 000 + 100 000 + 50 000 3 100 + 1 000 = 195 900 元 負債及所有者權益增加額之和= -2 000 + 200 000 = 198 000 元 8 月末資產(chǎn)= 8 月初的資產(chǎn) + 資產(chǎn)增加額 = 1 000 000 + 195 900 = 1 195 900 元 8 月末負債及所有者權益合計數(shù) = 8 月初負債及所有者權益合計數(shù) + 負債及所有者權益增 加額之和 = 1 000 000 + 198 000 = 1 198 000 元 六、案例分析題 答：每月收入 = 主營業(yè)務收入 + 其他業(yè)務收入 = 24 000 + 3 200 = 27 200 元 每月費用 = 光纜使用費 + 加盟費 + 其他業(yè)務支出 + 水電費 + 職工薪酬 + 租金 = 1 200/12 + 12 000/12 + 2 560 + 1 500 + 11 000 + 2 500 = 18 660 元 每月利潤 = 每月收入 每月費用 = 27 200 18 660 = 8 540 元 預計這間網(wǎng)吧每月利潤為 8 540 元 5 年后網(wǎng)吧凈收入= 每月利潤 5 12 初期投入資本 = 8 540 60 80 000 5 000 3 000 2 800 = 421 600 元 5 年后現(xiàn)在工作的凈收入 = 2 000 2 5 60 =240 000 元 500 萬元 不需計提存貨 跌價準備。 （2）產(chǎn)成品乙的期末可變現(xiàn)凈值 = 80 + 350 15 = 415 萬元400 萬元 不需計提存 貨跌甲準備。 （3）材料丙的期末可變現(xiàn)凈值 = 210 10 = 200 萬元 65 000 萬元， 不需計提材料丁的存貨跌價準備 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：存貨跌價準備 200 000 六、案例分析題 案例一 1. 答：1）企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，主營業(yè)務收入減少 2）物價上漲，采購成本和加工 成本上漲 2. 答：會，會減少。 3. 答：企業(yè)計提的存貨跌價準備越多，說明企業(yè)存貨持有損失越大，存貨跌價準備多 提，會減少企業(yè)利潤，而少提會增加企業(yè)利潤。 4. 答： 不充分計提存貨跌價準備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當前存貨的流轉(zhuǎn)和 使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況。 5. 答：原材料按實際成本計價，就是對存貨的收入、發(fā)出和期末結存，從存貨收發(fā)憑 證到明細分類賬和總賬，均按照其實際成本進行核算的方法。企業(yè)應設置“原材料” “應 付賬款” “預付賬款”等科目。 存貨按計劃成本法進行日常收發(fā)核算的特點是， 從存貨的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分 類賬，全部按計劃成本計價。在按計劃成本計價進行存貨的收入、發(fā)出和結存核算時，企業(yè) 要設置“原材料”等科目，按計劃成本計價反映各種存貨的增減變動。為了核算購入存貨的 實際成本與計劃成本，以及入庫存貨的成本差異額，還應設置“材料采購” “材料成本差異” 科目。 規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)應按實際成本計價核算。 對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)應按計劃成本計價核算。 6. 答：采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但 這一方法容易被人為利用，虛構利潤。如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價 售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟業(yè)績產(chǎn)生不利影響。 采用先進先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點 是可以防止任意計價調(diào)整當期損益， 缺點是工作量比較大， 特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè) 更是如此。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當 期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。這會影響企業(yè)的財務 狀況和經(jīng)營業(yè)績。 采用加權平均法對存貨進行計價，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在 物價波動時所計算出來的單位成本平均化， 對存貨成本的分攤較為折中； 由于加權平均法所 確定的存貨成本，受各批進貨數(shù)量的影響，因而對存貨計價的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任 意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。 案例二 答： （1）處理正確。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000 元，丙商 品的可變現(xiàn)凈值=960 000 20 000 = 940 000 元 2 100 000 元 不需計提存貨跌價準備。 （3）處理正確。丁產(chǎn)品的成本=800 000 元 丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20 00050-520 000 = 900 000 元800 000 元 不需計提存貨跌價準備 2. 答：以上資料說明企業(yè)存貨包括商品、產(chǎn)成品、原材料等。 存貨數(shù)量確認有兩種方法：一是永續(xù)盤存制期末結存數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-本 期發(fā)出數(shù)；二是實地盤存制本期發(fā)出數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實地盤存數(shù)。 存貨計量的方法有三種方法： 一是個別計價法假定存貨的成本流動與實物流動完全一 致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按 其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法； 二是先進 先出法以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存 貨進行計價的一種方法；三是加權平均法指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權數(shù)， 去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本， 計算出存貨的加權平均單位成本， 從而確定存貨 的發(fā)出和庫存成本。 存貨的地位：存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、燃料、包裝 物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。存貨具有較大的流動性，且其 占用分布于各經(jīng)營環(huán)節(jié)，故在流動資產(chǎn)中占有較大的比重。存貨的流動性，將直接影響企業(yè) 的流動比率。 第五章第五章 對外投資對外投資 一、思考題 1. 答：長期股權投資（long-term investment on stocks）包括如下幾點。 （1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制，是指 有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 （2）企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。 共同控制， 是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制， 僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要 財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 （3）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大 影響， 是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力， 但并不能夠控制或者與其他方 一起共同控制這些政策的制定。 （4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有 報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 2. 答： 成本法： 當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計 處理方法，即投資公司的長期股權投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額， 不隨被投資公司的營業(yè)結果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。 成本法核算的長期股權投資的范圍：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投 資；企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值 不能可靠計量的長期股權投資。 3. 答：一、取得長期股權投資 取得時： 借： 長期股權投資 （實際支付的購買價款、 直接相關的費用、 稅金及其他必要支出） 貸：銀行存款 如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時： 借：應收股利 貸：長期股權投資 二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤 企業(yè)按享有的部分確認為投資收益 借：應收股利 貸：投資收益 注： 取得長期股權投資時， 如果實際支付的價款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利 潤時，應借記“應收股利”科目，貸記入“長期股權投資”科目。 三、長期股權投資的處理 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權投資（長期股權投資的賬面余額） 應胡搜股利（按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長期股權投資在成本核算下，實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務處理。 4. 答：權益法：權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享 有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 權益法核算的長期股權投資的范圍：企業(yè)對被投資單位實施共同控制的長期股權投 資。 即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資； 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投 資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。 5. 答：一、取得長期股權投資 長期股權投資的初始投資成本大于投資時， 應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額時，不調(diào)整已確認的初始投資成本： 借：長期股權投資成本 貸：銀行存款 長期股權投資的初始投資成本小于投資時， 應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額時： 借：長期股權投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（按其差額） 二、持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損 被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額： 借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生凈虧損（作相反的會計分錄） 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整 注：發(fā)生凈虧損時，以“本科目”的賬面價值減記至零為限。 （指“長期股權投資對 XX 單位投資”科目，該科目由“成本” 、 “損益調(diào)整” 、 “其他權益變得”三個明細科目組成， 賬面價值減至零即意味著“對 XX 單位投資”的這三個明細科目合計為零。 ） 被投資單位以后宣告發(fā)行現(xiàn)金股利或利潤時： 借：應收股利（計算應分得的部分） 貸：長期股權投資損益調(diào)整 注：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 三、持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動 被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額： 借/貸：長期股權投資其他權益變動 貸/借：資本公積其他資本公積 四、長期股權投資的處理 借：銀行存款（按實際收到的份額） 長期股權投資減值準備（按原已計提的減值準備） 貸：長期股權投資成本（按該長期股權投資的賬面余額） 損益調(diào)整 其他權益變動 應收股利（按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸/借：投資收益（按其差額） 通話四，應結轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關金額： 借/貸：資本公積其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： 資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值 損失”科目，貸記“長期股權投資減值” 。 處置長期股權投資時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。 “長期股權投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權投 資減值準備。 二、單項選擇題 1. D 2. A 3. A 4. B 5.B 6. D 7. C 8. D 9. D 10.D 三、多項選擇題 1. B C D 2. A C 3. A C 4. A C 5.D E 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 五、業(yè)務題 1 答：2008 年 1 月 1 日，甲公司購入乙公司股票 200 000 股，每股 15 元 會計分錄如下 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2008 年 5 月 10 日，甲公司受到乙公司發(fā)放 ingde 上年現(xiàn)金股利 40 000 元 會計分錄如下： 借：應收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應收股利 40 000 2008 年 12 月 31 日，股票的市場價值為每股 13 元 會計分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000 2009 年 12 月 31 日，該股票的市場價值下跌到每股 8 元 會計分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 1 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1 000 000 2 答：2009 年 5 月 6 日，甲公司支付價款 10 160 000 元（含交易費用 20 000 元和已宣告發(fā) 放現(xiàn)金股利 140 000 元） ，購入乙公司發(fā)行的股票 200 000 股 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 10 020 000 應收股利 140 000 貸：銀行存款 10 160 000 2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 140 000 元 會計分錄如下： 借：銀行存款 140 000 貸：應收股利 140 000 2009 年 6 月 30 日，該股票市價為每股 52 元 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 380 000 貸：資本公積其他資本公積 380 000 2009 年 12 月 31 日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股 50 元 會計分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000 2010 年 5 月 9 日，乙公司宣告發(fā)放股利 40 000 000 元 會計分錄如下： 借：應收股利 40 000 000 貸：投資收益 40 000 000 2010 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 會計分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：應收股利 40 000 000 2010 年 5 月 20 日，甲公司以每股 49 元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓 會計分錄如下： 借：銀行存款 9 800 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 投資收益 220 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 10 020 000 資本公積其他資本公積 20 000 3. 解答：單位：萬元 （1）甲公司 2007 年購買債券時的會計分錄 借：持有至到期投資成本 1 100 貸： 銀行存款 961 持有至到期投資利息調(diào)整 139 （2）計算 2007 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 初始確認時計算實際利率 11003%PA（R，5）1100PV（R，5） 961 經(jīng)計算：R6% 按票面利率應確認的利息收入：11003%=33 萬元 按照實際利率和攤余成本計算的利息收入為：9616%=57.66 利息調(diào)整=57.66-33=24.66 萬元 會計分錄： 借：應收利息 33 持有至到期投資利息調(diào)整 24.66 貸： 投資收益 57.66 （3）編制 2008 年 1 月 5 日收到利息的會計分錄； 2008 年 1 月 5 日收到利息的會計分錄： 借：銀行存款 33 貸：應收利息 33 （4）計算 2008 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2008 年末應確認的實際利息收入： 按票面利率應確認的利息收入=11003%=33 按實際利率和攤余成本計算的利息收入為： （961+24.66）6%=59.14 利息調(diào)整=59.14-33=26.14 萬元 會計分錄： 借：應收利息 33 持有至到期投資 26.14 貸：投資收益 59.14 （5）計算甲公司 2009 年年初應調(diào)整攤余成本的金額，編制調(diào)整 2009 年年初攤余成本的會 計分錄； 2009 年初攤余成本的金額及會計分錄： 2009 年初實際攤余成本96124.6626.141011.8（萬元） 2009 年初攤余成本應為（33550）（16%）116.5（16%）2（16.5 550）（16%）31040.32（萬元） 2009 年初應調(diào)增攤余成本1040.321011.828.52（萬元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資利息調(diào)整 28.52 貸：投資收益 28.52 （6）計算 2009 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2009 年末應確認的實際利息收入及會計分錄： 應收利息=1100*3%=33 萬元 按照實際利率和實際攤余成本計算的利息收入為：1040.326%=62.42 借：應收利息 33 持有至到期投資利息調(diào)整 29.42 貸：持有至到期投資 62.42 （7）編制 2009 年年末收到 50%本金的會計分錄； 2009 年末收到 50%本金的會計分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資成本 550 （8）計算 2010 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2010 年末應確認的實際利息收入及相關分錄： 應收利息5503%16.5 實際利息收入（1040.3255029.42）6%31.18 利息調(diào)整31.1816.514.68 借：應收利息 16.5 持有至到期投資利息調(diào)整 14.68 貸：投資收益 31.18 （9） 計算 2011 年年末應確認的實際利息收入， 并編制確認利息收入和收到本息的有關會計 分錄。 2011 年末應確認的實際利息收入及利息收入和收到本息的有關會計分錄： 應收利息5503%16.5 利息調(diào)整（11001040.32）29.4214.6815.58 實際利息收入16.515.5832.08 借：應收利息 16.5 持有至到期投資利息調(diào)整 15.58 貸：投資收益 32.08 借：銀行存款 566.5 貸：持有至到期投資成本 550 應收利息 16.5 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資成本 550 4 （1）會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2）會計分錄如下： 借：應收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）會計分錄如下： 借：交易行金融資產(chǎn)成本 900 000 應收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）會計分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 （5）會計分錄如下： 借：公允價值變動損益 60 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 000 （6）會計分錄如下： 借：銀行存款 1 040 000 投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 980 000 投資收益 70 000 （7）會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 000 貸：公允價值變動損益 60 000 六、案例分析題 答案： 對乙公司的會計處理： 甲公司持有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000*80%=1600（萬元） 長期股權投資合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（萬元） 前者小于后者，差額 51 萬元作為商譽包含在長期股權投資的初始投資成本。 借：長期股權投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權投資 150 主營業(yè)務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應交稅費應交消費稅 30 結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理： 非同一控制下的企業(yè)合并中， 取得各項可辨認資產(chǎn)、 負債的公允價值與其計稅基礎之間 形成暫時性差異的， 應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債， 同時調(diào)整合并中應予 確認的商譽。 稅法規(guī)定， 被合并各項資產(chǎn)和負債應按原被合并企業(yè)賬面價值作為計稅基礎， 所以資產(chǎn) 的計稅基礎為 3000 萬元， 小于資產(chǎn)的公允價值 4000 元， 產(chǎn)生應納稅暫時性差異 1000 萬元， 應確認遞延所得稅負債 250 萬元。賬務處理為： 借：各項資產(chǎn) 4000 商譽 3150 貸：各項負債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積股本溢價 4000 遞延所得稅負債 250 第六章第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答： （1）按經(jīng)濟用途進行分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固 定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服 務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和 管理用具等； 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、 器具 以及職工住宅等。 （2）按固定資產(chǎn)使用情況進行分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定 資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的 各種固定資產(chǎn)； 未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)； 不需用的固 定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要， 準備出售處理的各種固定資產(chǎn)； 租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營租 賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （3）按所有權分類。固定資產(chǎn)按所有權進行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入 固定資產(chǎn)。 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產(chǎn)； 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè) 在租賃期間不擁有所有權但擁有實質(zhì)控制權的各種固定資產(chǎn)。 2. 答： 直線法也稱平均年限法， 是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個預計使用年限 內(nèi)平均分攤的折舊方法。直線法計算固定資產(chǎn)折舊，計算過程簡便易行，容易理解。但是， 它只注重固定資產(chǎn)的使用時間， 沒有考慮固定資產(chǎn)使用前后期工作效率的差別， 以及由此帶 來的所能提供的經(jīng)濟利益的差別； 也沒有考慮固定資產(chǎn)使用前后期維修費用的差別， 導致固 定資產(chǎn)年使用成本前后期不一致，使用早期偏低，而使用后期偏高。年限平均法主要用于房 屋、建筑物等固定資產(chǎn)的折舊計算。 加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)， 固定資產(chǎn)使用早期多提折舊， 固定資產(chǎn)使用后期 少提折舊， 從而相對于直線法加快了固定資產(chǎn)折舊的速度， 使固定資產(chǎn)成本加快得到補償?shù)?折舊方法。在固定資產(chǎn)使用的早期，修理維護費用較少，隨著使用時間的增加，固定資產(chǎn)不 斷老化，修理維護費用也不斷增多，在修理維護費用較少的早期多提折舊，在修理維護費用 較多的后期少提折舊， 可以使固定資產(chǎn)的使用成本各期負擔較為均衡。 加速折舊法可以使企 業(yè)獲得延期繳納所得稅的財務利益，對促進固定資產(chǎn)投資，加快技術改造有一定的作用。 3. 答：企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處 理前應通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按如下規(guī)定確定其入賬價 值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍