銀行管理論文-關(guān)于公司入盟費會計處理方式探討.doc

銀行管理論文-關(guān)于公司入盟費會計處理方式探討【摘要】入盟費換來的聯(lián)盟資格作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其會計核算和會計處理方法值得探討。本文通過對淄博市三家公司的情況對比，發(fā)現(xiàn)一些值得探討的會計處理的問題。這些問題反映了當對前入盟費會計核算的不規(guī)范和存在的困難，同時也值得監(jiān)管層進行深思，進一步完善相關(guān)政策?！娟P(guān)鍵詞】入盟費會計處理方式本文選取三家公司作為樣本，分別稱為公司A、B、C；兩家聯(lián)盟公司也分別命名為聯(lián)盟甲和乙。首先，通過研究三家公司A、B、C的2007年度的會計年報，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，三家公司均于2007年加入聯(lián)盟公司，公司A和公司B加入了聯(lián)盟甲，公司C加入了聯(lián)盟乙。三家公司為取得聯(lián)盟成員資格，且均向聯(lián)盟原成員單位一次性支付了巨額入盟費，如公司A、B的入盟費為500萬元；公司C的入盟費600萬元。但是，三家公司卻在會計處理上呈現(xiàn)了三種不同的方式，值得研究。一、會計處理情況一是公司A的會計處理方式。公司A支付入盟費后，計入“長期待攤費用”科目并按20年分攤，后轉(zhuǎn)賬至“銷售費用”科目，一次性計入2007年費用。二是公司B的會計處理方式。公司B支付入盟費后，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，單列“聯(lián)盟甲入盟權(quán)”科目，采用的會計政策依據(jù)是“無論是否存在減值跡象，每年均進行減值測試，不予攤銷，在每個會計期間對其使用壽命進行復核”。三是公司C的會計處理方式。公司C支付入盟費后，未作為無形資產(chǎn)核算，也未計入“長期待攤費用”科目，由此推斷是一次性進了當期費用，減少了當期利潤。一樣入盟費，三種會計處理方式，孰對孰錯？的客觀性，我建議應(yīng)統(tǒng)一公司聯(lián)盟入盟費的會計處理方法，即計入長期待攤費用并按設(shè)定年限進行攤銷，以保證會計報表的可比性，減少管理層調(diào)節(jié)利潤的空間，以便更客觀的反映企業(yè)真實情況。參考文獻：1中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學出版社，2006.2中國注冊會計師協(xié)會.會計2007注冊會計師全國統(tǒng)一統(tǒng)一輔導教材.中國財政經(jīng)濟出版社，2007.3金韻韻知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)計量的影響東北財經(jīng)大學學報，2006.4楊曉燕無形資產(chǎn)會計核算問題的探討商場現(xiàn)代化，2007，(2).二、原因分析三家公司加入聯(lián)盟公司的初衷在于，共享聯(lián)盟客戶資源，提升服務(wù)質(zhì)量，改善服務(wù)形象，最終從聯(lián)盟受益。因此，入盟意在長遠利益，而入盟費則是獲得這種長遠利益的當前代價，入盟費支出的受益期間是未來期間。從受益期間角度來說，該筆支出應(yīng)予資本化，而不應(yīng)一次性進入當期費用。如何資本化呢？資本化有兩種方式：一種是有具體期限，計入長期待攤費用并按設(shè)定年限攤銷；另一種是無具體期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。應(yīng)該采用哪種方式呢？聯(lián)盟甲沒有明確終止日期，理論上可以一直續(xù)存下去，而且聯(lián)盟資格不是有形資產(chǎn)。所以，在初始確認時，入盟費換來的聯(lián)盟資格作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)最為理想。但是，后續(xù)計量困難隨之而來。因為企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，但無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限是無法預(yù)見的，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)沒有折舊和攤銷，只有減值測試。減值測試是比較可收回金額和賬面價值高低，前者低則發(fā)生資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~為公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之高者。由于聯(lián)盟資格不得轉(zhuǎn)讓，沒有市場，沒有公允價值，可收回金額的確定只能通過計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值獲得。但是，聯(lián)盟資格帶來的未來收益沒有任何客觀有效的方式來預(yù)測衡量。不同的預(yù)測方法，不同的參數(shù)選擇，可以造成結(jié)果的巨大差異。即使是事后評價聯(lián)盟資格的好處，要從影響公司業(yè)績的眾多因素中分離出入盟因素的具體影響金額，也沒有一致客觀的辦法。所以，聯(lián)盟資格可收回金額的確定隨意性較大，后續(xù)減值測試的可信度非常低。因此，會計準則的要求在實踐中就有可能淪為一紙空文，或者被企業(yè)根據(jù)需要加以利用，隨時可以調(diào)整利潤空間。相比之下，計入長期待攤費用并按設(shè)定年限攤銷的后續(xù)計量工作可操作性較強，每年均按固定金額攤銷，簡便明了，而且也不會離真實受益情況太遠。三、建議根據(jù)上面的分析，一次進入當期費用的做法違反了現(xiàn)行會計準則的要求。在兩種資本化方式中，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算在初始確認上符合理論，但操作起來比較困難，隨意性大，后續(xù)減值測試可信度低；作為長期待攤費用并按設(shè)定年限攤銷在后續(xù)計量上更為客觀。從審計的角度來看，由于缺乏可操作的具體客觀標準，審計人員難以對無形資產(chǎn)后續(xù)減值測試的不合