銀行管理論文-商業(yè)銀行內(nèi)部控制狀況的模糊綜合評(píng)價(jià)方法.doc

銀行管理論文-商業(yè)銀行內(nèi)部控制狀況的模糊綜合評(píng)價(jià)方法摘要隨著國(guó)有商業(yè)銀行的陸續(xù)上市，建立健全其內(nèi)部控制體系成為緊迫任務(wù)，而內(nèi)部控制體系的建立和健全離不開(kāi)有效的評(píng)價(jià)方法，本文試用模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。模糊綜合評(píng)價(jià)模型由因素集、評(píng)語(yǔ)集、權(quán)重集、分?jǐn)?shù)集等構(gòu)成，由專家或者熟悉內(nèi)控的人員做出評(píng)價(jià)得出評(píng)語(yǔ)集；根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)分方法表”，用層次分析法(AHP)確定指標(biāo)權(quán)重；用模糊聚類分析對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行歸類和綜合評(píng)價(jià)，并以某商業(yè)銀行的內(nèi)部控制為例說(shuō)明這種方法的運(yùn)用。我國(guó)目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏定量評(píng)價(jià)，本文的模糊綜合評(píng)價(jià)方法是對(duì)定量評(píng)價(jià)的一種嘗試。關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；模糊數(shù)學(xué)；模糊綜合評(píng)價(jià)有效的內(nèi)部控制機(jī)制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障，而以建立和完善有效內(nèi)控機(jī)制為主要內(nèi)容的商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)，則是銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。國(guó)外在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(PEI)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”(簡(jiǎn)稱COSO)專門(mén)致力于內(nèi)部控制研究。1992年，發(fā)布COSO報(bào)告，首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，代表著國(guó)際上在內(nèi)部控制研究方面的最高水平，是內(nèi)部控制理論研究歷史性的突破。COSO報(bào)告發(fā)布后，很快得到了廣泛的認(rèn)可，世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采用COSO報(bào)告的最新理念，發(fā)布了自己的文告。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在吸收COSO報(bào)告的研究成果基礎(chǔ)上，發(fā)布銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架，系統(tǒng)地提出了評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)原則，巴塞爾監(jiān)管委員會(huì)還在內(nèi)部控制的五大基本要素之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，把它作為內(nèi)部控制的另一個(gè)不可忽視的內(nèi)容?？梢?jiàn)，巴塞爾委員會(huì)同COSO委員會(huì)一樣，對(duì)內(nèi)部控制理論的研究是多角度、全方位的。我國(guó)為了促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制的體系，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，中國(guó)人民銀行借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，于2002年9月7日公布施行。指引是根據(jù)巴塞爾協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)管理原則制定的，充分體現(xiàn)了巴塞爾協(xié)議的核心思想，為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善與國(guó)際接軌指明了方向。國(guó)內(nèi)在研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制的文獻(xiàn)中，大多數(shù)定性地去討論存在問(wèn)題，及其如何加強(qiáng)內(nèi)控、健全內(nèi)控的對(duì)策和建議，缺乏定量分析。關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究也不太多。本文嘗試用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。一、模糊綜合評(píng)價(jià)模型指標(biāo)體系的構(gòu)建在模糊集合論的基礎(chǔ)上，模糊數(shù)學(xué)將元素“屬于”集合的概念模糊化，把“非此即彼”的判定轉(zhuǎn)換為不同的元素對(duì)同一個(gè)集合不同的隸屬關(guān)系。如果集合A以某一個(gè)定義在U上，而在0，1)上取值的函數(shù)A(u)為隸屬函數(shù)，則稱A是U上的一個(gè)模糊集合。隸屬函數(shù)A(u)用于刻畫(huà)元素u對(duì)模糊集合A的隸屬度。A(u)的值越大，u的隸屬度越高。從模糊集合的定義可以看出，在普通集合的特征函數(shù)中，0和1兩個(gè)值正是模糊集合的隸屬函數(shù)的兩個(gè)特殊值，后者是前者的拓展。模糊集合的邊界是不明確的，模糊集合把認(rèn)識(shí)事物兩極對(duì)立的絕對(duì)性轉(zhuǎn)變?yōu)槌姓J(rèn)兩極對(duì)立的不充分性；從承認(rèn)抽象的(沒(méi)有差別和變異的)同一性轉(zhuǎn)變?yōu)槌姓J(rèn)具體的(包含差別和變異的)同一性，它否定了普通集體論中賦予的屬于和不屬于，以及集合自身同一以絕對(duì)性的要求，具有深刻的辯證性質(zhì)。模糊綜合評(píng)價(jià)模型由因素集、評(píng)語(yǔ)集、權(quán)重集、分?jǐn)?shù)集等若干個(gè)集合構(gòu)成，并利用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，用模糊聚類分析對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行歸類和綜合評(píng)價(jià)。1.因素集。由一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成，即每層的各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。第一層指標(biāo)用U：U1，U2，U3，Un)表示，第二層指標(biāo)用Ui=(U11，U12，U13，U1j表示，j表示各要素指標(biāo)下的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的序數(shù)。2.評(píng)語(yǔ)集。表示被評(píng)價(jià)項(xiàng)目的優(yōu)劣程度。用V=(V1，V2，V3，Vn)表示。本模型取n=4，并將V1，V2，V3，V4分別定義為很好、較好、一般、較差四個(gè)檔次。3.權(quán)重集。反映各個(gè)指標(biāo)在所屬層次中的重要程度。用A=A1，A2，An)表示。第一層和第二層的權(quán)重的表示方法與因素集相似。本模型中的權(quán)重集采用銀監(jiān)會(huì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法表中給定的權(quán)重比例。4.評(píng)價(jià)矩陣R。從U到V的模糊關(guān)系，用模糊評(píng)價(jià)矩陣R表示：其中，j表示該層的評(píng)價(jià)指標(biāo)的個(gè)數(shù)，比如第一層由5個(gè)指標(biāo)組成，那么j=5。該矩陣一般通過(guò)調(diào)查方式，統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)取得。二、模糊綜合評(píng)價(jià)模型的建立1.建立內(nèi)控評(píng)價(jià)的遞階層次結(jié)構(gòu)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)分方法表”，把內(nèi)部控制的五要素細(xì)化到了第二級(jí)指標(biāo)，本文采用銀監(jiān)會(huì)的分級(jí)細(xì)化方法，提煉出一個(gè)二級(jí)遞階結(jié)構(gòu)，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的遞階層級(jí)結(jié)構(gòu)，見(jiàn)圖1。結(jié)合圖1，第一層指標(biāo)U=U1，U2，U3，Un)中，U1即控制環(huán)境，U2即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，U3即控制活動(dòng)，U4即監(jiān)督評(píng)價(jià)，U5即信息交流與溝通。第二層指標(biāo)Ui=(U11，U12，U13，U1j中，U11即三會(huì)一層責(zé)任，U12即高級(jí)管理層責(zé)任，U13即組織結(jié)構(gòu)，U14即內(nèi)控政策，以此類推。2.根據(jù)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合運(yùn)算。通過(guò)對(duì)權(quán)重矩陣和評(píng)價(jià)矩陣的綜合模糊運(yùn)算，求得模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)矩陣B。計(jì)算公式如下：B=AR=(b1，b：，b，b，)(2)公式(2)表示模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣B是權(quán)重矩陣A和評(píng)價(jià)矩陣R的模糊綜合運(yùn)算的結(jié)果。運(yùn)算方法詳見(jiàn)應(yīng)用舉例部分。3.構(gòu)造向量T，把運(yùn)算結(jié)果轉(zhuǎn)換成分?jǐn)?shù)表示。構(gòu)造向量T=(100，75，50，0)，T與模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)矩陣B(B歸一化處理后的矩陣)相乘，便得到分?jǐn)?shù)形式的評(píng)價(jià)結(jié)果F。計(jì)算公式為：F=TB(3)向量T的構(gòu)造理由是：若綜合評(píng)判結(jié)果中，所有接受調(diào)查的人都認(rèn)為內(nèi)部控制“很好”，則得100分；認(rèn)為“較好”，則得75分；認(rèn)為“一般”，則得50分；認(rèn)為“較差”，則得0分。三、應(yīng)用示例1.整理調(diào)查數(shù)據(jù)，建立評(píng)價(jià)矩陣。本文以某銀行為例，根據(jù)其公布的內(nèi)部控制信息和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)分方法表，編制成對(duì)該銀行的內(nèi)控調(diào)查問(wèn)卷表，調(diào)查對(duì)象主要是到該銀行實(shí)習(xí)的某大學(xué)金融專業(yè)四年級(jí)的本科生。樣本量為50，調(diào)查問(wèn)卷收回率85%，調(diào)查問(wèn)卷整理的數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。由表1可以分別得出五個(gè)內(nèi)控要素的評(píng)價(jià)矩陣，其中，內(nèi)部控制環(huán)境要素的評(píng)價(jià)矩陣如下：評(píng)價(jià)矩陣R2、R3、R4、R5不再一一列出。2.評(píng)價(jià)矩陣與權(quán)重矩陣模糊綜合運(yùn)算。評(píng)價(jià)矩陣Ri和權(quán)重矩陣Ai模糊綜合運(yùn)算，得出綜合評(píng)價(jià)模型Bi(j：1，2，5)并歸一化處理。根據(jù)公式(2)計(jì)算B1、B2、B3、B4、B5，計(jì)算過(guò)程略。之后，再把得到的矩陣歸一化：B1=(0.20.63530.2063530.17650.63530.05880.6353)=(0.31480.31480.27780.0926)這說(shuō)明接受調(diào)查者對(duì)該銀行內(nèi)控的第一個(gè)要素內(nèi)部控制環(huán)境的綜合評(píng)價(jià)，有31.48%認(rèn)為“很好”，有31.48%認(rèn)為“較好”，有27.78%的認(rèn)為“一般”，有9.26%的認(rèn)為較差。根據(jù)上述方法，分別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與溝通進(jìn)行數(shù)學(xué)模糊運(yùn)算，得到的結(jié)果如下：3.轉(zhuǎn)換成分?jǐn)?shù)形式的模糊綜合評(píng)價(jià)。我們還可以利用向量T=(100，75，50，0)，用分?jǐn)?shù)把內(nèi)部控制環(huán)境的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果表示出來(lái)。根據(jù)公式(3)，F(xiàn)1=(100，75，50，0)T(0.3148，0.3148，0.2778，0.0926)=1000.3148+750.3148+500.2778+00.0926=68.98(分)在此，把B1看成一般向量，上式是兩個(gè)向量的內(nèi)積，最后結(jié)果是該銀行的內(nèi)控的第一個(gè)要素控制環(huán)境的綜合得分68.98分。不難看出，權(quán)數(shù)分配在這個(gè)綜合評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)模型中是一個(gè)關(guān)鍵，不同的權(quán)重會(huì)得出不同的分?jǐn)?shù)。權(quán)數(shù)分配應(yīng)當(dāng)盡可能的合理。本文的權(quán)數(shù)均來(lái)自于銀監(jiān)會(huì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)分方法表，該權(quán)重具有很大的權(quán)威性和合理性。同理，用分?jǐn)?shù)表示：4.由第二層的指標(biāo)體系運(yùn)算出第一層的綜合評(píng)價(jià)模型。到此，內(nèi)部控制的五個(gè)要素的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)都已經(jīng)計(jì)算出來(lái)了。我們可以分別看到被調(diào)查者對(duì)各個(gè)要素的綜合評(píng)價(jià)。由Bj組成第一層的評(píng)價(jià)矩陣R，并進(jìn)行模糊綜合運(yùn)算得出第一層的綜合評(píng)價(jià)模型B和綜合分?jǐn)?shù)F。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)分方法表，五個(gè)要素占整個(gè)內(nèi)控的權(quán)重集A=(0.20.20.20.20.2)，由前面的計(jì)算結(jié)果得可見(jiàn)，接受調(diào)查者對(duì)該銀行的內(nèi)控的總體綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)是56.25分，用模糊數(shù)學(xué)表示是一般偏向較好。5.數(shù)學(xué)模糊綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果分析。由以上計(jì)算結(jié)果可知，(1)該銀行的內(nèi)部控制各要素中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的分?jǐn)?shù)最高，說(shuō)明調(diào)查者普遍認(rèn)為該銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方面做得相當(dāng)好。這與該銀行建立的一系列風(fēng)險(xiǎn)管理制度是分不開(kāi)的。(2)接受調(diào)查者認(rèn)為信息交流與內(nèi)部控制措施都接近較好，內(nèi)部控制環(huán)境和監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正一般偏較好。(3)接受調(diào)查者認(rèn)為該銀行的內(nèi)部控制綜合情況一般偏較好。我們從該銀行年報(bào)中披露的信息可以看到，近幾年來(lái)，該銀行根據(jù)中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則等有關(guān)法規(guī)與制度，在大力發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，致力于內(nèi)部控制制度的建立和完善，制定了職責(zé)分明、科學(xué)合理的崗位責(zé)任制，健全了各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程，完善了多個(gè)層面的監(jiān)督、檢查和稽核制度。其內(nèi)部控制制度體現(xiàn)出了較好的完整性、合理性和有效性。該銀行得到一般偏較好的結(jié)論有據(jù)可依。由于本文對(duì)某商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是依據(jù)實(shí)習(xí)者實(shí)習(xí)所了解到的情況以及該銀行年報(bào)中披露的內(nèi)控信息進(jìn)行評(píng)判的，所以，本文中的評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)可能具有一定的局限性。不過(guò)，用這種模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)還不失為一種好的量化方法。四、模糊綜合評(píng)價(jià)模型對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的作用和意義商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全，離不開(kāi)有效的評(píng)價(jià)方法。模糊綜合評(píng)價(jià)方法是一種量化的評(píng)價(jià)方法，通過(guò)給各商業(yè)銀行及其各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，運(yùn)用模糊綜合運(yùn)算得出各個(gè)控制要素和總體的分值。這種量化的結(jié)果可以很直觀地揭示出各商業(yè)銀行的總體內(nèi)部控制水平的高低，而且同層次的各個(gè)部分之間的得分也可以相互比較，有利于商業(yè)銀行找出內(nèi)部控制的弱點(diǎn)環(huán)節(jié)所在。我們還可以把各個(gè)銀行得分的平均值求出來(lái)，對(duì)于低于平均分值以下的商業(yè)銀行督促其找出分值低的環(huán)節(jié)并對(duì)其加強(qiáng)，促使各行、尤其是得分較低的商業(yè)銀行提升管理。而一旦這些銀行的水平提高，全行業(yè)的內(nèi)控平均分值又會(huì)進(jìn)一步提高從而形成新一輪驅(qū)動(dòng)。同樣，對(duì)于某家銀行而言其平均分值又會(huì)提升驅(qū)動(dòng)該銀行內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)或不同內(nèi)控過(guò)程的內(nèi)控能力這樣循環(huán)往復(fù)可以幫助各商業(yè)銀行不斷發(fā)現(xiàn)并提升“內(nèi)控短板”。所以，模糊綜合