方正閥門成本核算方法

產(chǎn)品成本核算方法 方正閥門集團公司-夏國良第一章 閥門生產(chǎn)特點是閥門成本核算方法的指導原則第一條 產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分;通過產(chǎn)品成本核算，反映企業(yè)生產(chǎn)過程的有序性和可控性。產(chǎn)品成本核算方法應體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)特點，解決好公司材料二次出庫核算，貴重加工中心刀具在使用壽命周期內(nèi)的合理攤銷，間接費用，如：制造費用等在各產(chǎn)品中的分配基礎，是產(chǎn)品成本核算的重點。為規(guī)范集團公司的產(chǎn)品成本核算方法，特制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算方法。第二章 產(chǎn)品成本核算方法及核算對象第二條 集團公司產(chǎn)品成本核算的方法：單件小批量法；第三條 產(chǎn)品成本核算的對象：以“合同訂單（以下簡稱：生產(chǎn)單號）、產(chǎn)品名稱”歸集的產(chǎn)品。集團公司閥門及石油機械產(chǎn)品的營銷方針：以銷定產(chǎn)；是指按照市場的需要組織生產(chǎn)。銷售合同訂單，是一個多品種的產(chǎn)品銷售訂單；為使產(chǎn)品成本核算方法盡可能的合理，集團公司成本核算到產(chǎn)品品種；即產(chǎn)品成本核算的對象為：每一合同訂單的產(chǎn)品品種。原材料及產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程的轉(zhuǎn)移過程：原材料從倉庫出庫，機加工車間組織生產(chǎn)加工，合格半成品（零部件）辦理入庫；裝配車間從倉庫領取半成品、標準件等，組織產(chǎn)品裝配，合格產(chǎn)成品、試壓、油漆后辦理成品入庫。需要注意的：材料在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中有二次領料（第一次機加工車間從倉庫領用毛坯，加工完工后，以半成品方式辦理入庫；第二次由裝配車間從倉庫領用半成品，進行產(chǎn)品裝配），而產(chǎn)品的材料成本只能計算一次；為解決二次領用材料問題，建議：在計算產(chǎn)品成本時，直接材料成本以裝配車間的領料為準，機加工車間的領料成本作為分配間接成本費用的分配基數(shù)（間接成本的分配方法見第四章）。第四條 生產(chǎn)單號應滿足產(chǎn)品成本核算的基本要求，一是按合同訂單編制生產(chǎn)單號，二是組織加工完工的通用半成品，按通用半成品編制生產(chǎn)單號；通用半成品是指為預計銷售儲備的，生產(chǎn)加工的公司定型產(chǎn)品的常用部件；三是生產(chǎn)部門按月編制的完工產(chǎn)品，以及當月未完工的完工進度（完工百分比）統(tǒng)計表。第五條 產(chǎn)品成本核算表的核算內(nèi)容：生產(chǎn)單號、產(chǎn)品名稱、上期未完工、當月投入生產(chǎn)、當月完工、期末未完工（臺數(shù)、直接材料成本、直接人工、外協(xié)加工費用、制造費用）。第三章 材料成本的核算第六條 機加工車間領料，以及完工半成品入庫的核算流程1、 材料成本的核算流程：倉庫根據(jù)“生產(chǎn)單號”，開具原材料出庫單，機加工車間按“生產(chǎn)單號”組織零部件加工，加工合格辦理半成品入庫；為簡化成本核算，入庫半成品在財務核算時，半成品只承擔材料成本，不承擔生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接成本費用，如制造費用等；2、 需要注意的事項：A） 該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的完工半成品所承擔材料成本，不承擔加工成本；目的，保持材料加工前的成本金額與加工后的半成品成本金額相一致，解決材料二次出庫，以及半成品入庫時，保證存貨總余額不變的作用，即不影響資產(chǎn)負債表的期末余額的核算；B） 該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的完工半成品成本不作為產(chǎn)品成本計算表各“生產(chǎn)單號”的直接材料成本的核算依據(jù)；C） 按“生產(chǎn)單號”從倉庫領用的材料成本金額，只作為當月發(fā)生的間接費用的分配基數(shù)的核算依據(jù)；3、 領用材料的會計核算A） 成本會計根據(jù)出庫（領料）單，登記材料出庫臺賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編制會計憑證：借：生產(chǎn)成本直接材料成本貸：原材料B） 成本會計根據(jù)半成品入庫單，登記半成品入庫臺賬，月末根據(jù)材料收發(fā)存匯總表，編制會計憑證：借：原材料半成品貸：生產(chǎn)成本直接材料成本第六條第“3”款的領用材料核算的目的，滿足生產(chǎn)流程的需要，原材料和生產(chǎn)成本一借一貸，資產(chǎn)負債表中存貨余額不變；即不影響資產(chǎn)負債表的整體平衡；第七條 裝配車間從倉庫領用的直接用于裝配的半成品、標準件成本的核算流程按“生產(chǎn)單號”歸集裝配領料，在產(chǎn)品成本計算表中進行成本核算時，材料成本直接歸集到該“生產(chǎn)單號”中。月末，根據(jù)產(chǎn)品成本計算表中的材料成本，編制會計憑證；借：生產(chǎn)成本直接材料成本貸：原材料第八條 “委外加工”費用的核算委托其他公司加工零部件，委托時，按“生產(chǎn)單號”委外加工，發(fā)生的費用直接歸集到產(chǎn)品成本計算表中的該“生產(chǎn)單號”的“委外加工”欄內(nèi)進行核算；會計根據(jù)報驗單和入庫單，編制會計憑證；借：生產(chǎn)成本委外加工貸：應付賬款XXXX（單位）若未注明“生產(chǎn)單號”的委外加工，發(fā)生的費用歸集到“制造費用”科目核算；會計根據(jù)報驗單和入庫單,編制會計憑證：借：制造費用委外加工貸：應付賬款XXXX（單位）第九條 為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接材料費用的核算流程為組織生產(chǎn)而發(fā)生的機物料消耗、領用的工具刀具刃具、勞保用品等，出庫（領料）單無需填寫產(chǎn)令號；成本核算時，各種領料直接歸集到“制造費用”中核算。第十條 月末，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表的“材料領用出庫”欄中的數(shù)據(jù)減去產(chǎn)品成本計算表的“直接材料成本”欄中的數(shù)據(jù)，其余額數(shù)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用的領料，按會計核算的“經(jīng)濟用途”進行歸集、分析，編制會計憑證；借：制造費用機物料勞保用品普通工具刀具 (等二級子目)貸：原材料第十一條 低值易耗品加工中心、數(shù)控車床專用刀具刀桿的核算對價值量貴重的加工中心、數(shù)控車床專用刀具，在領用時若一次性進入當月成本，造成當月成本較高；為使專用刀具在使用壽命周期內(nèi),發(fā)生的使用成本盡可能均衡，盡可能合理的在使用期內(nèi)進行攤銷，專用刀具刀桿在采購入庫、 領用、報廢等環(huán)節(jié)，按“五五攤銷法”，歸集到低值易耗品中核算；1、 專用刀具刀桿的采購入庫核算：借：低值易耗品XXXX（專用刀具刀桿）在庫低值易耗品貸：應付賬款XXXX單位2、 專用刀具刀桿的領用核算1) 專用刀具刀桿領用時，從低值易耗品“在庫”轉(zhuǎn)入“在用”核算借：低值易耗品XXXX（專用刀具刀桿）在用低值易耗品貸：低值易耗品XXXX（專用刀具刀桿）在庫低值易耗品2) 將其“在用”中的50%刀具刀桿成本轉(zhuǎn)入制造費用進行核算借：制造費用在用低值易耗品（專用刀具刀桿）貸：低值易耗品XXXX（專用刀具刀桿）在用低值易耗品(50%價值)3、 專用刀具刀桿報廢核算專用刀具刀桿報廢時，按五攤派銷法，將報廢刀具刀桿的剩余50%價值，從低值易耗品“在用”轉(zhuǎn)入制造費用進行核算；借：制造費用在用低值易耗品（專用刀具刀桿）貸：低值易耗品XXXX（專用刀具刀桿）在庫低值易耗品第十二條 長期待攤費用模具費用的核算企業(yè)存放在供應商的各種模具，使用壽命在一年以上，可多次使用,其價值量較高，按會計準則和稅法納稅原則，模具費納入長期待攤費用科目進行核算較為合理，攤銷期限三年，按簡單平均法進行攤銷；采購部和財務部對各種外購模具建立臺賬；購入模具，編制會計憑證；借：長期待攤費用模具費貸：應付賬款XXXX（單位）月末，攤銷模具使用費，編制會計憑證；借：制造費用模具攤銷費貸：長期待攤費用模具費第四章 間接成本費用的核算第十三條 定額工時較完整的企業(yè)，以直接勞動時間或工藝定額工時進行分配間接費用比較合理；產(chǎn)品生產(chǎn)實行計件制，雖有較完整的工藝作業(yè)工分（時），但不同產(chǎn)品在不同設備上進行生產(chǎn)加工，因不同設備原值及折舊額的不同，如一臺加工中心設各原值在200萬元到400萬元，而一臺6140普通車床原值在5萬元左右，簡單的將“工藝定額工時”作為基礎進行間接成本費用分配是不太合理的。間接成本費用分配方法：以材料成本為基礎的結(jié)合產(chǎn)品完工進度，對間接費用進行的成本分配較為合理；第十四條 以材料成本為基礎的分母基數(shù)，需考慮的因素：組織產(chǎn)品生產(chǎn)的時間，與發(fā)生的間接成本費用應有一定的對應關系；因此，機加工車間生產(chǎn)加工的各“生產(chǎn)單號”的材料成本，裝配車間裝配領用的各“生產(chǎn)單號”的標準件成本作為分配間接成本費用的分母基數(shù)；第十五條 材料成本為基礎進行間接成本費用分配時，引入產(chǎn)品完工進度（完工量），以解決材料成本為基礎進行間接成本費用分配的不足；閥門生產(chǎn)周期在3至4個月，產(chǎn)品在組織生產(chǎn)時，若第一個月投入閥門主要部件的材料進行某產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，第二個月該產(chǎn)品有可能沒有新材料投入，但該產(chǎn)品仍在持續(xù)生產(chǎn)加工，發(fā)生的間接成本費用，如設備的折舊費用，仍應由該產(chǎn)品承擔；解決方案：引入產(chǎn)品在每個月的完工進度（產(chǎn)品完工量）與材料成本共同組成分配間接成本費用的分母基數(shù)，計算間接成本費用的分配系數(shù)；假設：1) A產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領用材料10000元，生產(chǎn)二部在5月份領用標準件2000元；3月份A產(chǎn)品完工40%，4月份累計完工70%，5月份累計完工 100%；2) B產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在3月份領用材料8000元，生產(chǎn)二部在4月份領用標準件10000元，3月份B產(chǎn)品完工60%，4月份累計完工100%；3) C產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在4月份領用材料4000元，5月份領用材料80000元，生產(chǎn)二部在6月份領用標準件2500元；4月份C產(chǎn)品完工35%，5月份累計完工75%，6月份累計完工100%；4) D產(chǎn)品，生產(chǎn)一部在6月份領用材料7000元，生產(chǎn)二部在7月份領用標準件10000元，3月份D產(chǎn)品完工70%，7月份累計完工100%；材料成本為基礎的分母基數(shù)的計算：1) A產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)4000元（10000元40%完工進度）；4月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)3000元（1000030%完工進度）；5月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領用材料與完工進度組成的材料成本為基礎的分母基數(shù)3000元（10000元30%完工進度），二是生產(chǎn)二部在5月份領用標準件成本為基礎的分母基數(shù)2000元，二項合計的分母基數(shù)5000元；2) B產(chǎn)品，3月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)4800元（8000元60%完工進度）；4月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領用材料與完工進度組成的材料成本為基礎的分母基數(shù)3200元（8000元40%完工進度），二是生產(chǎn)二部在4月份領用標準件成本為基礎的分母基數(shù)1000元，二項合計的分母基數(shù)4200元；3) C產(chǎn)品，4月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)1400元（40000元35%完工進度）；5月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)由二部分組成，一是4月份領用材料與完工進度組成的材料成本為基礎的分母基數(shù)1600元（4000元40%完工進度），二是5月份新領用材料與完工進度組成的材料成本為基礎的分母基數(shù)6000元（8000元75%完工進度），二項合計的分母基數(shù)7600元；6月份的材料成本為基礎的分母基數(shù)由二部分組成，一是生產(chǎn)一部領用材料與完工進度組成的材料成本為基礎的分母基數(shù)3000元（40008000）元25%完工進度），二是生產(chǎn)二部在6月份領用標準件成本為基礎的分母基數(shù)2500元，二項合計的分母基數(shù)5500元；假設：3月份之前企業(yè)沒有生產(chǎn)任何產(chǎn)品，3、4、5三個月只生產(chǎn)A、B、C三個產(chǎn)品，3月份各產(chǎn)品的分母基數(shù)為8800元（A產(chǎn)品在3月份的分母基數(shù)4000元，B產(chǎn)品在3月份的分母基數(shù)4800元），4月份各產(chǎn)品的分母基數(shù)為8600元（A產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)3000元，B產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)4200元，C產(chǎn)品在4月份的分母基數(shù)1400元）；第十六條 間接成本費用的核算內(nèi)容間接成本費用的核算內(nèi)容：生產(chǎn)工人工資（簡稱“直接人工”）、制造費用；第十七條 間接成本費用的分配系數(shù)以制造費用為例，其它間接成本費用的分配系數(shù)的計算，以此類推；假設：3月份的制造費用合計為2000元，計算間接成本費用的分配系數(shù)。3月發(fā)生的全部制造費用制造費用的分配系數(shù) 3月份產(chǎn)品分母基數(shù)200022.727% 8800第十八條 月末，各產(chǎn)品承擔（分配）的間接成本費用以制造費用為例，3月份A產(chǎn)品承擔的制造費用約為9090.10元（4000元22.727%），3月份B產(chǎn)品承擔的制造費用約為1090.90元（4800元22.727%）；第五章 當月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配第十九條 當月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的分配，以該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品數(shù)量和未完工的在產(chǎn)品數(shù)量之合，為基礎進行成本分配。第二十條 結(jié)轉(zhuǎn)當月完工產(chǎn)品（按成本子目，直接材料、直接人工、制造費用進行結(jié)轉(zhuǎn)）以產(chǎn)品的直接材料成材為例，計算當月完工產(chǎn)品的材料成本；其它成本子 目以此類推；當月完工產(chǎn)品（直接材料）成本上月該在產(chǎn)品材料成本余額當月發(fā)生的該產(chǎn)品材料成本當月完工產(chǎn)品數(shù)量該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當量當月完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當量在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工進度（%）月末根據(jù)產(chǎn)品成本核算表中的完工產(chǎn)品成本匯總數(shù)，編制會計憑證，借：庫存商