hh高財-合并財務(wù)報表2

,1,第十五章合并財務(wù)報表,第一節(jié)合并財務(wù)報表概述第二節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序第三節(jié)股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制第四節(jié)股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制第五節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制,核心知識點：,合并財務(wù)報表的編制原理和方法,2,第一節(jié)合并財務(wù)報表概述,主要知識點,合并財務(wù)報表的特點合并財務(wù)報表的種類如何確定合并范圍如何理解“控制”,一、合并財務(wù)報表的涵義二、合并報表的種類三、合并范圍的確定,3,合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。,一、合并財務(wù)報表的涵義,特點（與單獨報表比）,反映的對象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團整體財務(wù)信息（非單個企業(yè)）,企業(yè)集團的控股公司或母公司（非單個企業(yè)）,單獨財務(wù)報表（非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵銷分錄（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,4,二、合并會計報表的種類,股權(quán)取得日的合并報表,股權(quán)取得日后的合并報表,合并資產(chǎn)負債表,合并利潤表,合并所有者權(quán)益變動表,合并現(xiàn)金流量表,按編制時間及目的不同進行分類,按反映的具體內(nèi)容不同進行分類,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,合并利潤表,合并資產(chǎn)負債表,合并現(xiàn)金流量表,合并資產(chǎn)負債表,合并類型不同，合并報表也不同,兩種分類標準,5,三、合并范圍,合并范圍,含義：是指納入合并報表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系避免實務(wù)中的主觀隨意性提高合并報表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)：控制,具體界定：母公司的全部子公司,重點問題如下,6,（一）“控制”的含義及其認定,定義：控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。,認定原則：,具體認定：,投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形,實質(zhì)重于形式,7,（二）母公司與子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實體,如果：,則：,都要納入合并范圍,8,（三）不應當納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍,1.已宣告被清理整頓的原子公司2.已宣告破產(chǎn)的原子公司3.母公司不能控制的其他被投資單位：如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。,9,第二節(jié)合并會計報表的編制程序,基礎(chǔ)工作,開設(shè)工作底稿,將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計合計數(shù),編制調(diào)整分錄、抵銷分錄,計算合并數(shù),將合并數(shù)抄入各合并報表,10,一、對個別財務(wù)報表的調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資三、抵銷處理（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理,第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表編制,11,（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，即不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。,一、對個別財務(wù)報表的調(diào)整,12,（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司1.如合并日固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值:借:固定資產(chǎn)貸:資本公積2.調(diào)整合并日至編制合并財務(wù)報表日之間少提的折舊：A.以前年度少提的折舊費用:借:未分配利潤年初貸:固定資產(chǎn)累計折舊B.本年度少提的折舊費用:借:管理費用貸:固定資產(chǎn)累計折舊,一、對個別財務(wù)報表的調(diào)整,13,二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,合并報表準則規(guī)定，合并財務(wù)報表應當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時，應按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。在確認應享有子公司凈損益的份額時：對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調(diào)整。如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應對該為實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進行調(diào)整；對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。,14,二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,1調(diào)整應享有的子公司的凈損益（1）當年凈損益的調(diào)整：A.當年凈利潤的調(diào)整借：長期股權(quán)投資本年調(diào)整后凈利潤*持股比例貸：投資收益本年調(diào)整后凈利潤*持股比例B.當年分配現(xiàn)金股利的調(diào)整借:投資收益當年利潤分配數(shù)*持股比例貸:長期股權(quán)投資當年利潤分配數(shù)*持股比例,15,二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,（2）以前年度凈損益的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資以前年度留存收益的增加數(shù)*持股比例貸：未分配利潤年初以前年度留存收益的增加數(shù)*持股比例2調(diào)整其他所有者權(quán)益變動的影響金額借：長期股權(quán)投資投資后子公司資本公積的增加數(shù)*持股比例貸：資本公積其他資本公積投資后子公司資本公積的增加數(shù)*持股比例,企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當?shù)姆椒ㄟM行會計處理。,補充：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：成本法與權(quán)益法,長期股權(quán)投資,成本法,權(quán)益法,成本法,權(quán)益法,一、長期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,（一）成本法的基本核算程序,長期股權(quán)投資采用成本法核算時，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分,二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。,（一）會計科目的設(shè)置,長期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動,反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值,反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額,反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額,明細賬,總賬,（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理：,如果長期股權(quán)投資的初始投資成本,取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：,（三）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,按應享有的收益份額,按應承擔的虧損份額,考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進行適當調(diào)整后，作為確認投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認投資損益的依據(jù)。,3投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵銷。順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。,（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值,（五）其他權(quán)益變動的確認投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。,三、抵銷處理（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理,30,（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷,同一控制下企業(yè)合并,1.抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益,（這個抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負債表項目）,31,1.抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益,非同一控制下企業(yè)合并,（這個抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目）,32,2.抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配,借：投資收益調(diào)整后子公司當年凈利潤母公司持股比例少數(shù)股東損益調(diào)整后子公司當年凈利潤少數(shù)股股東司持股比例未分配利潤期初子公司期初未分配利潤貸：提取盈余公積子公司當年分配數(shù)應付普通股股利子公司當年分配數(shù)未分配利潤期末調(diào)整后子公司期末未分配利潤,（這個抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負債表項目、利潤表）,高級財務(wù)會計課程組,33,例綜合舉例合并當年,借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應付普通股股利5未分配利潤期末13,借：股本100盈余公積2未分配利潤期末13貸：長期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益23,借：長期股權(quán)投資12貸：投資收益12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2007年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的抵銷分錄,與利潤表和所有者權(quán)益表動表項目有關(guān)的抵銷分錄,資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。,高級財務(wù)會計課程組,34,例綜合舉例合并后第二年,借：投資收益24少數(shù)股東損益6未分配利潤期初13貸：提取盈余公積3應付普通股股利8未分配利潤期末32,借：股本100盈余公積5未分配利潤期末32貸：長期股權(quán)投資109.6少數(shù)股東權(quán)益27.4,借：長期股權(quán)投資29.6貸：投資收益17.6未分配利潤期初12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2008年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄,涉及到資產(chǎn)負債表項目的抵銷分錄,涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動表項目的抵銷分錄,資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。,（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷從整個集團來說，并未增加集團的債權(quán)和債務(wù),因此應予以抵銷1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應付賬款期末數(shù)貸：應收賬款期末數(shù),內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。,2.壞賬準備的抵銷1)以前年度計提壞賬準備的抵銷借：應收賬款壞賬準備(年初應收款項*計提比例)貸：未分配利潤年初(年初應收款項*計提比例),2)本年度計提或沖銷的壞賬準備的抵銷（1）計提借：應收賬款壞賬準備本年計提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失本年計提數(shù)（2）沖銷借：資產(chǎn)減值損失本年沖銷數(shù)貸：應收賬款壞賬準備本年沖銷數(shù),以前年度和本年度合在一起：借：應收賬款內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額貸/借：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提/沖銷數(shù)貸：未分配利潤期初內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初余額,38,資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額30000元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額50000元全部為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見下表。,工作底稿的編制,【例】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,抵消分錄2007年度借：應付賬款30000貸：應收賬款30000借：應收賬款-壞賬準備150貸：資產(chǎn)減值損失150借：所得稅費用37.5遞延所得稅資產(chǎn)37.5,抵消分錄2008年度借：應付賬款50000貸：應收賬款50000借：應收賬款-壞賬準備150貸：未分配利潤年初150借：應收賬款-壞賬準備100貸：資產(chǎn)減值損失100借：未分配利潤年初37.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)37.5借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25,借：所得稅費用25未分配利潤年初37.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)62.5,借：應收賬款-壞賬準備250貸：未分配利潤年初150資產(chǎn)減值損失100,（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消,1.內(nèi)部存貨交易2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,42,內(nèi)部商品購銷當期的抵銷：情況1：內(nèi)部銷售商品全部未售出集團之外,A公司：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80,B公司：借：庫存商品100貸：銀行存款100,1.存貨內(nèi)部交易（1）未實現(xiàn)內(nèi)部損益,抵銷分錄(1)假設(shè)全部對外售出：借：營業(yè)收入100內(nèi)部銷售額貸：營業(yè)成本100(2)形成期末存貨：借：營業(yè)成本20期末存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部損益貸：存貨20,抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20,43,情況2：內(nèi)部購入存貨全部售出集團之外,A公司：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80,B公司：借：銀行存款150貸：主營業(yè)務(wù)收入150借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100,抵銷分錄借：營業(yè)收入100內(nèi)部銷售額貸：營業(yè)成本100,情況3：內(nèi)部銷售存貨部分售出，部分形成期末存貨。,母公司,子公司,集團外企業(yè),借：營業(yè)成本60貸：存貨60借：銀行存款72貸：營業(yè)收入72,借：存貨100貸：銀行存款100,借：營業(yè)成本80貸：存貨80借：銀行存款100貸：營業(yè)收入100,銷售60%,抵銷分錄：對外銷售部分借：營業(yè)收入60貸：營業(yè)成本60未對外銷售部分借：營業(yè)收入40貸：營業(yè)成本32存貨8,(1)假設(shè)全部對外售出：借：營業(yè)收入40貸：營業(yè)成本40(2)形成期末存貨：借：營業(yè)成本8貸：存貨8,=,(1)假設(shè)全部對外售出：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100(2)形成期末存貨：借：營業(yè)成本8貸：存貨8,綜合上述抵消分錄，可以不區(qū)分三種情況，合并一起處理,1.假設(shè)全部對外出售，按內(nèi)部銷售收入借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2.形成期末存貨的部分，按期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部損益借：營業(yè)成本貸：存貨(期末存貨成本*內(nèi)部毛利率),連續(xù)編制合并會計報表的情況下內(nèi)部商品購銷交易的抵銷首先應將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額；然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理，具體抵銷處理如下：,第一，抵銷期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤期初貸：存貨(期初存貨成本*內(nèi)部毛利率)假設(shè)期初存貨在本期全部售出：借：存貨貸：營業(yè)成本,借：未分配利潤期初貸：營業(yè)成本(期初存貨成本*內(nèi)部毛利率),（1）假設(shè)本期內(nèi)部銷售存貨全部對外出售借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部銷售額)貸：營業(yè)成本（差額）（2）形成期末存貨的部分，按期末存貨既包括期初存貨未對外出售部分，也包括本期內(nèi)部銷售存貨未對外出售部分未實現(xiàn)內(nèi)部損益借：營業(yè)成本貸：存貨(期末存貨成本*內(nèi)部毛利率),第二，抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本,49,資料：母公司將2000萬元的商品按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團。相關(guān)稅費及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見下表。,工作底稿的編制,【例】內(nèi)部存貨交易的抵銷,內(nèi)部銷售當年,借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2400借：營業(yè)成本400貸：存貨400借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費用100,內(nèi)部銷售次年,借：未分配利潤年初400貸：營業(yè)成本400借：營業(yè)成本280貸：存貨400*70%=280借：遞延所得稅資產(chǎn)70所得稅費用30貸：未分配利潤期初100,練習：大海公司和長江公司為同一母公司的子公司，存貨期末計價均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價（不含增值稅）2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有60%未出售給集團外部單位。大海公司2007年從長江公司購入的存貨所剩的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團外部單位。2008年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價（不含增值稅）3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團外部單位。假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。要求：編制2007年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。,2007年,借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本300貸：存貨300,2008年,借：未分配利潤年初300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本300貸：存貨300借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本3000借：營業(yè)成本1000貸：存貨1000,55,抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程,借：固定資產(chǎn)累計折舊當年多提折舊貸：管理費用等,抵銷當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,庫存商品銷售：借：營業(yè)收入內(nèi)部交易銷售收入貸：營業(yè)成本內(nèi)部交易銷售成本固定資產(chǎn)原價內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤設(shè)備銷售：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn),交易當年,2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,（只抵銷售價部分，運輸費、增值稅不予抵銷）,56,抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響,借：固定資產(chǎn)累計折舊當年多提折舊貸：管理費用等,抵銷當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：未分配利潤期初貸：固定資產(chǎn)原價內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤,交易以后各年,抵銷以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：固定資產(chǎn)累計折舊以前年度累計多提折舊貸：未分配利潤期初,例：甲公司2008年1月1日出售一產(chǎn)品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）100萬元，增值稅17萬元，產(chǎn)品成本為80萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費用3萬元，固定資產(chǎn)于當日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限4年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產(chǎn)交付使用當月就開始計提折舊。要求：編制甲公司2008年合并抵銷分錄。,抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本800000固定資產(chǎn)原價200000抵銷本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價計提的折舊：借：固定資產(chǎn)累計折舊50000（2000004）貸：管理費用50000,接例10：2009年（第二年）應編制的抵銷分錄如下：（1）抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：未分配利潤年初200000貸：固定資產(chǎn)原價200000（2）抵銷以前年度多提的折舊：借：固定資產(chǎn)累計折舊50000貸：未分配利潤年初50000（3）抵銷本期多提的折舊：借：固定資產(chǎn)累計折舊50000貸：管理費用50