財務(wù)三大報表--資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表目錄資產(chǎn)負(fù)債表11、資產(chǎn)負(fù)債表編制原理12、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法13、資產(chǎn)項目詳解83.1資產(chǎn)的含義83.2流動資產(chǎn)83.3長期資產(chǎn)174、負(fù)債項目詳解264.1流動負(fù)債264.2長期負(fù)債305、所有者權(quán)益詳解335.1實收資本335.2資本公積345.3盈余公積355.4未分配利潤356、資產(chǎn)負(fù)債表附表367、資產(chǎn)負(fù)債表填列要點(diǎn)377.1總賬科目的余額377.2總賬科目明細(xì)科目計算387.3總賬科目分析計算387.4總賬科目減去備抵科目計算397.5總賬科目減去壞賬準(zhǔn)備科目計算391、資產(chǎn)負(fù)債表編制原理 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計恒等式。它既是一張平衡報表，反映資產(chǎn)總計（左方）與負(fù)債及所有者權(quán)益總計（右方）相等；又是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況，如月末或年末。通過在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)立年初數(shù)和期末數(shù)欄，也能反映出企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況。2、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 所有的資產(chǎn)負(fù)債表項目都列有年初數(shù)和期末數(shù)兩欄，相當(dāng)于兩期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。該表年初數(shù)欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄內(nèi)。表中的期末數(shù)，指月末、季末或年末數(shù)字，它們是根據(jù)各項目有關(guān)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列或計算分析填列。 資產(chǎn)負(fù)債表各項目的內(nèi)容和填列方法： （1）資產(chǎn)項目的內(nèi)容和填列方法。 貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的期末余額合計填列。 短期投資項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的，持有時間不超過一年（含一年）的股票、債券和基金，以及不超過一年（含一年）的其他投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)短期投資科目的期末余額減去短期投資跌價準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。 企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項目反映。 應(yīng)收票據(jù)項目，反映企業(yè)收到的尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨(dú)披露。 應(yīng)收股利項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利科目的期末余額填列。 應(yīng)收利息項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收利息科目的期末余額填列。 應(yīng)收賬款項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計，減去壞賬準(zhǔn)備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表預(yù)收賬款項目內(nèi)填列。 其他應(yīng)收款項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款科目的期末余額，減去壞賬準(zhǔn)備科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 預(yù)付賬款項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如果預(yù)付賬款科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表應(yīng)付賬款項目內(nèi)填列。如果應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目有借方金額，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 應(yīng)收補(bǔ)貼款項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的期末余額填列。 存貨項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計，減去代銷商品款、存貨跌價準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或銷價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。 待攤費(fèi)用項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表長期待攤費(fèi)用項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用科目的期末余額填列。預(yù)提費(fèi)用科目期末如有借方余額，以及長期待攤費(fèi)用科目中將于一年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。 其他流動資產(chǎn)項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 長期股權(quán)投資項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資科目的期末余額，減去長期投資減值準(zhǔn)備科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 長期債權(quán)投資項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目單獨(dú)反映。本項目應(yīng)根據(jù)長期債權(quán)投資科目的期末余額減去長期投資減值準(zhǔn)備科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。 企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項目反映。 固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目和累計折舊科目的期末余額填列。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目，反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的期末余額填列。 工程物資項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)工程物資科目的期末余額填列。 在建工程項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額，減去在建工程減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。 固定資產(chǎn)清理項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的期末借方余額填列。如固定資產(chǎn)清理科目期末為貸方余額，以-號填列。 無形資產(chǎn)項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)科目的期末余額減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。 長期待攤費(fèi)用項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在本表待攤費(fèi)用項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)長期待攤費(fèi)用科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。 其他長期資產(chǎn)項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 遞延稅款借項項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末借方余額填列。 （2）負(fù)債項目的內(nèi)容和填列方法。 短期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)短期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付票據(jù)項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付票據(jù)科目的期末余額填列。 應(yīng)付賬款項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列；如應(yīng)付賬款科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表預(yù)付賬款項目內(nèi)填列。 預(yù)收賬款項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如預(yù)收賬款科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表應(yīng)收賬款項目內(nèi)填列；如應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 應(yīng)付工資項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付工資科目期末貸方余額填列。如應(yīng)付工資科目期末為借方余額，以-號填列。 應(yīng)付福利費(fèi)項目，反映企業(yè)提取福利費(fèi)的期末余額以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎勵及福利基金的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)科目的期末余額填列。 應(yīng)付股利項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利科目的期末余額填列。 應(yīng)交稅金項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交稅金科目的期末貸方余額填列。如應(yīng)交稅金科目期末為借方余額，以號填列。 其他應(yīng)交款項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)交款科目的期末貸方余額填列。如其他應(yīng)交款科目期末為借方余額，以號填列。 其他應(yīng)付款項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)付款科目的期末余額填列。 預(yù)提費(fèi)用項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費(fèi)用而尚未支付的各項費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用科目的期末貸方余額填列。如預(yù)提費(fèi)用科目期末為借方余額，應(yīng)合并在待攤費(fèi)用項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。 預(yù)計負(fù)債項目，反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)預(yù)計負(fù)債科目的期末余額填列。 其他流動負(fù)債項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。 長期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)長期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付債券項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券科目的期末余額填列。 長期應(yīng)付款項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款科目的期末余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額后的金額填列。 專項應(yīng)付款項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)專項應(yīng)付款科目的期末余額填列。 其他長期負(fù)債項目，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 上述長期負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長期負(fù)債，應(yīng)在一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項目內(nèi)單獨(dú)反映。上述長期負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)含（含一年）到期的長期負(fù)債后的金額填列。 遞延稅款貸項項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。本項目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末貸方余額填列。 （）所有者權(quán)益項目的內(nèi)容和填列方法。 實收資本（或股本）項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)實收資本（或股本）科目的期末余額填列。 已歸還投資項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應(yīng)根據(jù)已歸還投資科目的期末借方余額填列。 資本公積項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)資本公積科目的期末余額填列。 盈余公積項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)盈余公積科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)盈余公積科目所屬的法定公益金明細(xì)科目的期末余額填列。 未分配利潤項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)本年利潤科目和利潤分配科目的余額計算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項目內(nèi)以-號填列。3、資產(chǎn)項目詳解通過資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，必須要有一定的閱讀方法，才能正確掌握企業(yè)資產(chǎn)狀況。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表主要從以下幾個方面著手：3.1資產(chǎn)的含義 任何企業(yè)只有具備一定的資產(chǎn)，才能進(jìn)行各種經(jīng)營活動。什么是資產(chǎn)呢？資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。3.2流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)項目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。 （1）貨幣資金 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，也是唯一能夠代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水平的資產(chǎn)。為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利或進(jìn)行投資等。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。 資產(chǎn)負(fù)債表中反映的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金。其中，現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔；銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶上的貨幣資金；外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采用信用結(jié)算方式向國外賣方付款，委托銀行開出信用證時存入銀行信用證保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)同所屬單位之間或上、下級之間的匯、解款項，在月終時未到達(dá)的匯入款項。 （2）短期投資。 投資一般指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以其資產(chǎn)投放于其他企業(yè)或單位，并從中取得收益的一種經(jīng)濟(jì)活動，其主要目的是利用暫時閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或為了長遠(yuǎn)利益影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或為將來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模積蓄資金。從會計的角度看，投資也是企業(yè)的一項資產(chǎn)，即企業(yè)投資于其他企業(yè)或單位的資產(chǎn)。按照投資的目的和投資的期限的不同，投資分為短期投資和長期投資兩類。 短期投資是各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。從投資的內(nèi)容分，短期投資可分為短期債券投資和短期股票投資。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常經(jīng)營中暫時閑余的資金購入流通性好的有價證券或其他資產(chǎn)，以獲取收益，在需要資金時，再把這些有價證券或其他資產(chǎn)在市場上售出，收回貨幣資金。從投資的期限看，短期投資的期限較短，持有的時間一般不超過一年。因此，短期投資流通性好，能隨時在市場上變現(xiàn)，如國庫券、金融債券、企業(yè)債券、已上市的普通股股票和優(yōu)先股股票等。 企業(yè)短期投資購入的有價證券，會計核算上是按取得時的實際成本入賬的。短期投資的成本包括買價、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用。購入后，短期投資證券的賬面價值的計價方法有成本法、市價法、成本與市價孰低法三種。 成本法。采用成本法計價，就是按照購入成本計價，將短期投資科目按照購入成本反映的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，而不考慮市價的變動。這種方法的好處是能夠保證各種資產(chǎn)計價方法的一致性（即均按成本計價），避免利用市價的不確定性人為調(diào)節(jié)收益。然而短期投資具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，其市價的高低直接影響短期投資的變現(xiàn)數(shù)額和投資收益，按成本計價則不能充分揭示這部分資產(chǎn)的實際價值。為了彌補(bǔ)這一不足，應(yīng)在會計報表附注中注明短期投資的市價。 市價法。采用市價法計價，就是按照市場價格對期末債券、股票的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并將其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。短期投資期末的市場價格與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 這種方法的好處是能夠比較客觀地反映短期投資的實際價值以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能夠為報表的使用者提供較為有用的信息。但是，這種方法也有不足之處：一是由于市價低于當(dāng)時的價值，并非短期投資在未來出售時的價值，對于未來出售時來說具有較大的不確定性，在市價波動較大的情況下，會使各期的損益波動較大；二是在市價高于成本時，未實現(xiàn)的價值計入當(dāng)期損益，不符合謹(jǐn)慎性原則；三是不符合歷史成本原則。 成本與市價孰低法。采用成本與市價孰低法計價，就是在短期投資的購入成本低于市價時，按成本計價；在短期投資的市價低于購入成本時，按市價計價，市價低于成本的差額計入當(dāng)期損益。采用成本與市價孰低法時，可以按每一種債券、股票的成本與市價進(jìn)行比較，也可以按全部債券、股票的成本與市價進(jìn)行比較，擇其低者計價。 這種方法的好處是符合會計的謹(jǐn)慎性原則。由于成本法雖然能保證各種資產(chǎn)計價方法的一致性，但不能充分揭示短期投資的實際價值；市價法雖然能夠客觀地反映短期投資的實際價值但不符合謹(jǐn)慎性原則；而成本與市價孰低法比較符合會計的謹(jǐn)慎性原則，能夠有效地避免公司高估資產(chǎn)。因此，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，對短期投資的期末價值采用成本與市價孰低法進(jìn)行計價。 （3）應(yīng)收票據(jù)。 從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。但在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應(yīng)收票據(jù)是一種流動資產(chǎn)。 在會計實務(wù)中，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 按票據(jù)承兌人的不同進(jìn)行分類，商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收票據(jù)反映的僅是票面金額價值。此外，應(yīng)收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據(jù)背面背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，獲得現(xiàn)金。 按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)分類，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種。追索權(quán)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項遭拒付或逾期時，向該應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。在我國，商業(yè)票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。目前我國票據(jù)貼現(xiàn)一般指有追索權(quán)的匯票。因此，對企業(yè)來講，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就是一項或有負(fù)債，即如果出票人到期不能兌付或拒付，企業(yè)便有責(zé)任向貼現(xiàn)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支付有關(guān)款項。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)未到期收款，也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，作為一項或有負(fù)債，由于不能確定今后是否應(yīng)承擔(dān)有關(guān)義務(wù)，即由于不是確定的負(fù)債，也就不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債內(nèi)容中。但貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)如金額很大，今后演變?yōu)榇_定負(fù)債，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，為了充分揭示貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)可能影響企業(yè)財務(wù)狀況的程度，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表下的補(bǔ)充資料中，企業(yè)應(yīng)注明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)的金額。 應(yīng)收票據(jù)按其有效期是否在一年以內(nèi)，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。對于應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定，一般有兩種方法，即按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。按票據(jù)面值入賬比較簡單、實用，按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬比較科學(xué)、合理。在我國，長期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，短期應(yīng)收票據(jù)又無需按現(xiàn)值計價，因此，為了簡化會計核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。 （4）應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，一般按交易發(fā)生日或銷售確定日的金額予以入賬。從應(yīng)收賬款的回收期來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風(fēng)險，采用商業(yè)信用賒銷商品也不可避免會發(fā)生壞賬損失，即會發(fā)生貨款長期拖欠和收不回的情況，而給企業(yè)造成損失。這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用。 具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回。 債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回。 對壞賬損失的確認(rèn)和處理，會計核算上有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法是在確認(rèn)賬款確實收不回時，將不能收回的應(yīng)收賬款予以轉(zhuǎn)銷，作為壞賬損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益。我國以往的會計制度采用直接轉(zhuǎn)銷法。這種做法核算手續(xù)比較簡單，但其缺點(diǎn)是：第一，在實際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)壞賬損失，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，收入和費(fèi)用不能正確地配比，因而不能正確地反映各期損益；第二，有些賬款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在掛賬，這樣在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有反映出應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈值。 備抵法是國際上通行的壞賬損失會計處理方法，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定也采用備抵法。在備抵法下，考慮到既然壞賬的發(fā)生是不可避免的，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，每期估算出一定的壞賬損失數(shù)，記入費(fèi)用，同時設(shè)立壞賬準(zhǔn)備，以后壞賬實際確認(rèn)發(fā)生時，再來轉(zhuǎn)銷有關(guān)應(yīng)收賬款的賬面數(shù)，同時減少壞賬準(zhǔn)備。 估計各會計期間壞賬損失的方法有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。 應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法。采用這種方法時，每期所估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的比率計算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些，反之則低些。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 賬齡分析法。賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。雖然應(yīng)收賬款能否收回及其回收的程度與應(yīng)收賬款的時間長短并無直接聯(lián)系，但一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據(jù)這一前提來估計壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)凈值。 賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。 需要指出的是，采用賒銷百分比法時，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異?，F(xiàn)象（如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準(zhǔn)備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等），應(yīng)及時調(diào)整估計壞賬的比率。因此，企業(yè)每年要對估計壞賬的百分比進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)估計壞賬百分比過高或過低，應(yīng)及時予以修正。 估計壞賬損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收賬款余額百分比法下，按照應(yīng)收賬款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞賬。采用這種方法，不考慮應(yīng)收賬款被拖欠的時間長短，而且應(yīng)收賬款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞賬損失被推延，但方法本身簡便實用。 在賬齡分析法下，根據(jù)賬齡長短估計壞賬，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞賬的確認(rèn)，但因其考慮了壞賬與賬齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)賬齡分析表估計壞賬比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計壞賬，能夠把壞賬在發(fā)生賒銷行為的會計期間予以確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統(tǒng)一的百分比估計壞賬，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。問題在于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞賬進(jìn)行估計。 （5）其他應(yīng)收款。 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種應(yīng)收賠款、各種應(yīng)收的罰款、存出的保證金、應(yīng)收出租包裝物租金、預(yù)付給個人或單位的備用金、應(yīng)收股利、應(yīng)向職工個人收取的各種墊付款項等等。 在其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)中，需要特別指出的是備用金的核算。企業(yè)因業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，往往需要一定數(shù)額的備用金。備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。 （6）預(yù)付賬款。 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供應(yīng)單位的貨款。在會計實務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可以通過應(yīng)付賬款科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)；企業(yè)的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)不多時，也可以通過預(yù)付賬款科目核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。需要指出的是，為了便于反映企業(yè)對客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對同一客戶發(fā)生購貨往來業(yè)務(wù)，只通過應(yīng)付賬款或只通過預(yù)付賬款科目核算。會計期末，應(yīng)付賬款科目和預(yù)付賬款科目所屬的明細(xì)科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中借方余額合計，列示于資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)付賬款項目；貸方余額合計，列示于資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款項目。 （7）存貨。 存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等。不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，存貨內(nèi)容會有所不同。例如，工業(yè)企業(yè)的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等；商品流通企業(yè)的存貨包括在途商品、庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發(fā)出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品等各種商品和非商品物資。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動資產(chǎn)中占有很大比重，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行，有的存貨被耗用后形成了在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等；有的存貨被銷售后形成產(chǎn)品或商品的銷售成本；有的存貨以營業(yè)費(fèi)用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態(tài)存在。因此，存貨所生成的會計信息是否真實、可靠，不僅影響到資產(chǎn)的價值是否準(zhǔn)確，同時也影響到損益的確定是否正確。 資產(chǎn)負(fù)債表中，各種存貨是以實際成本反映的。但會計核算上，消耗、領(lǐng)用或出售同樣數(shù)量的一種存貨，如果存貨發(fā)出的計價方法不同，發(fā)出存貨的金額也不同，會影響到企業(yè)當(dāng)期的有關(guān)費(fèi)用額和期末存貨的余額。 （8）待攤費(fèi)用。 待攤費(fèi)用也稱為預(yù)付費(fèi)用，是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（可跨年度，但不超過12個月）的各項費(fèi)用。待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷，出租出借包裝物攤銷，預(yù)付保險費(fèi)，預(yù)付倉庫租金，應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費(fèi)用的攤銷期均不超過一年。 攤銷期限在一年以上的預(yù)付費(fèi)用以及在企業(yè)籌建期間的預(yù)付費(fèi)用，均不屬于待攤費(fèi)用范圍，如企業(yè)的開辦費(fèi)用、攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表上，這些費(fèi)用反映在長期待攤費(fèi)用項目中。 （9）一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資。 長期債權(quán)投資如果在一年內(nèi)將到期回收，這時，長期債權(quán)投資的性質(zhì)就轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)了。因此，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將這部分長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)下單列項目反映，以便報表使用者正確評價企業(yè)的償債能力。 （10）其他流動資產(chǎn)。 其他流動資產(chǎn)指不能列入以上各項目，但性質(zhì)上又屬于流動資產(chǎn)的各項資產(chǎn)。3.3長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、遞延稅款幾類。 （1）長期投資。 如前所述，企業(yè)的投資按投資的目的和投資的期限，分為短期投資和長期投資。長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。從投資的目的看，長期投資的主要目的有三：第一，為將來特定的用途積累資金，并在該資金正式運(yùn)用之前進(jìn)行其他短期投資，獲取收益。例如，企業(yè)為了將來歸還長期債券而建立的償債基金，其償債基金專戶存款在用于清償債務(wù)前，企業(yè)往往將其投資于有價證券或其他財產(chǎn)，獲取收益。第二，影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，以配合本身的經(jīng)營。例如，為了保證企業(yè)生產(chǎn)所需原料、零配件、燃料、動力等的供應(yīng)，或擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售，購入并長期持有相關(guān)企業(yè)一定份額的股票或債券。第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；蜷_展多樣化經(jīng)營。企業(yè)出于以上目的投資，在短期內(nèi)一般都不會轉(zhuǎn)讓出去。因此，從投資期限看，也都在一年以上。要注意的是，這里投資的概念與企業(yè)撥付所屬分支機(jī)構(gòu)資金是不同的，與企業(yè)為了將來發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，購置企業(yè)在目前并不需要用的土地和房屋等資產(chǎn)也有區(qū)別。這里投資是指一個具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)，將其資產(chǎn)投放于另一個具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)。而企業(yè)撥付資金給所屬的不具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)，只是企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)撥。同樣，企業(yè)為了將來發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，購置企業(yè)在目前并不需要的土地和房屋等資產(chǎn)，雖然企業(yè)以自身的名義去購置，在習(xí)慣說法上也可稱其為一項長期投資，但會計核算和會計報表上只反映為一項固定資產(chǎn)的添置。 長期投資的方式有股權(quán)性投資和債權(quán)性投資兩種。股權(quán)性投資有兩種形式：一是直接投資，企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入其他企業(yè)，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)；二是間接投資，企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)。債權(quán)性投資的形式主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券、金融債券等。 長期股權(quán)性投資的會計核算方法有成本法與權(quán)益法兩種。 成本法下，企業(yè)對股權(quán)投資以實際投資成本入賬，以后賬上長期投資的置存價值也一直以實際投資成本反映，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓或出售為止；對于被投資企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調(diào)整長期投資的賬面價值；收到發(fā)放的股利或利潤，記入投資收益，也不調(diào)整長期投資的賬面價值。 權(quán)益法下，企業(yè)對股權(quán)投資以實際投資成本入賬，但以后賬上長期投資賬面的置存價值則隨著被投資企業(yè)的經(jīng)營成果而變動。企業(yè)按所占股權(quán)的比例，將其反映在長期投資和投資收益上，隨后，收到分得的股利，也減少長期投資的賬面價值。 由于成本法和權(quán)益法對投資損益確認(rèn)的處理方法不同，從而導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資和利潤表上投資收益兩項目反映的數(shù)據(jù)也不同。 在西方國家，一般認(rèn)為，股權(quán)投資若投資者持有股權(quán)低于被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的20，為非控制性和非影響性的股權(quán)，一般采用成本法核算；若投資者持有的股權(quán)占被投資企業(yè)所有表決權(quán)股份的2050，為非控制性，但有重大影響的股權(quán)，一般采用權(quán)益法核算；若投資者持有股權(quán)超過被投資企業(yè)所有表決權(quán)股份的50以上，則為控制性股權(quán)，不僅要采用權(quán)益法核算，一般還要求編制合并會計報表。但所占股權(quán)份額還不是選用會計方法的全部依據(jù)，采用成本法還是權(quán)益法，最終要看投資者對被投資企業(yè)是否擁有重大影響和實際控制權(quán)。如果投資者對被投資企業(yè)擁有重大影響和實際控制權(quán)，即使股權(quán)低于20，也應(yīng)采用權(quán)益法核算；但如果投資者對被投資企業(yè)缺乏重大影響或沒有實際控制權(quán)，即使股權(quán)占2050，也應(yīng)使用成本法核算。 目前，我國有關(guān)制度對成本法和權(quán)益法的選用標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定。通常情況下，企業(yè)的持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法的主要依據(jù)。 下列情況一般采用成本法核算： 投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。 投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受到所在國管制，其外匯匯出受到限制。 投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括： 投資企業(yè)由于減少投資而對被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。 被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。 原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但以后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （2）固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)一項資產(chǎn)要列為固定資產(chǎn)，應(yīng)符合以下兩個標(biāo)準(zhǔn)之一：第一，生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)主要包括建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第二，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品使用年限在一年以上，且單位價值較高。 企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，可按不同標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 按經(jīng)濟(jì)用途分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。 按使用情況分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 按所有權(quán)分類。固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 資產(chǎn)負(fù)債表中，為了全面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的狀況，是分別按固定資產(chǎn)原價與凈值、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程等項目列示的。 固定資產(chǎn)原價、凈值與累計折舊。固定資產(chǎn)原價，又稱為固定資產(chǎn)原始價值，指企業(yè)在取得某項固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。 資產(chǎn)負(fù)債表中不論固定資產(chǎn)的新舊程度如何，仍要列示其原價，是因為固定資產(chǎn)的價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)移，使固定資產(chǎn)的置存價值逐漸減少，但其使用價值基本不變，固定資產(chǎn)原價可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，便于分析投資效果和固定資產(chǎn)利用效率。 固定資產(chǎn)的重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣全新的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 固定資產(chǎn)凈值又稱固定資產(chǎn)折余價值，是固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的余額。固定資產(chǎn)凈值，反映了企業(yè)固定資產(chǎn)的未損耗價值，將其與固定資產(chǎn)原值比較，可以看出固定資產(chǎn)的新舊程度。 固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價值損耗轉(zhuǎn)移的補(bǔ)償尺度。累計折舊項目反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)已損耗的價值總和。資產(chǎn)負(fù)債表中，累計折舊是固定資產(chǎn)原價的抵減項目，列示為：固定資產(chǎn)原價4 900 000減：累計折舊330 000固定資產(chǎn)凈值4 570 000固定資產(chǎn)折舊額的計算，我國以往一般采用年限平均法（直線法）或者工作量法（產(chǎn)量法）計算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，如符合有關(guān)規(guī)定，也可用加速折舊法。采用年限平均法與采用加速折舊法，在各期計提的折舊費(fèi)會不一樣，從而會影響到當(dāng)期損益。因此，在閱讀和分析會計報表時，對企業(yè)的折舊方法的變更，以及不同企業(yè)比較時，折舊方法是否一致，均要予以注意。 此外，還要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價和累計折舊金額還包括了融資租入固定資產(chǎn)的數(shù)額。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)在有關(guān)合同完成之前，產(chǎn)權(quán)不屬企業(yè)所有。為了反映融資租入固定資產(chǎn)的數(shù)額，分析企業(yè)資產(chǎn)的狀況，資產(chǎn)負(fù)債表下的補(bǔ)充資料還列示了融資租入固定資產(chǎn)原價項目。 固定資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)清理項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。該科目借方登記清理過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及銷售不動產(chǎn)等應(yīng)交納的稅金；貸方登記清理過程中發(fā)生的各項收入，包括轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入以及應(yīng)向保險公司或有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等。該科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出。反之，則為清理過程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后。該科目應(yīng)無余額。 在建工程。在建工程是企業(yè)進(jìn)行的與固定資產(chǎn)有關(guān)的各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，反映了企業(yè)固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建、更新改造、大修理等情況和規(guī)模。資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程金額包括了交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付承包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。 工程物資。工程物資核算企業(yè)自營工程用于在建工程的各項物資的實際成本。 （3）無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 無實體性。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。 長期性。無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)所使用，一般來說，使用年限應(yīng)在一年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。 不確定性。無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的。 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等。專利權(quán)是國家依法授予專利發(fā)明人對某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝和流程在一定期限內(nèi)制造、出售或使用其發(fā)明的特殊權(quán)利。非專利技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，是指那些沒有申請專利的，公眾不知道的生產(chǎn)某種產(chǎn)品或采用某種流程或?qū)δ稠椆に嚰夹g(shù)所需要的知識、經(jīng)驗、技術(shù)的總稱，包括各種設(shè)計資料、圖紙數(shù)據(jù)、技術(shù)規(guī)范、材料配方或經(jīng)營管理等技術(shù)資料，也包括專家、技術(shù)人員、其他職工掌握的不成文的經(jīng)驗、知識和技巧。商標(biāo)權(quán)是指將商標(biāo)向政府登記而獲得可以在規(guī)定期限內(nèi)獨(dú)占地、排他地在商品上使用特定的名稱或圖案的特殊權(quán)利。著作權(quán)，亦稱版權(quán)，是指文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)作品的作者依法對他的作品享有的一系列的專門權(quán)利。土地使用權(quán)是企業(yè)按照國家規(guī)定取得的在若干年內(nèi)使用土地的權(quán)利。特許經(jīng)營權(quán)是指由政府特許或由一個企業(yè)出讓給另一個企業(yè)的從事某項業(yè)務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的專營權(quán)。商譽(yù)是指企業(yè)由于地理位置優(yōu)越、信譽(yù)較好、生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)營有方、歷史悠久、經(jīng)驗豐富或產(chǎn)品有特色等原因而在經(jīng)營上能獲取超額利潤的一種能力。 了解無形資產(chǎn)的特征，對于理解資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目及其金額的經(jīng)濟(jì)含義是很有用的。會計核算上，對所有者投入的無形資產(chǎn)是按其估計的經(jīng)濟(jì)價值入賬的，但對