海關(guān)實務(wù)第八章進出口稅費.ppt

【導(dǎo)學(xué)】本章主要介紹進出口稅費的計收標準、進出口貨物完稅價格的確定及計算、關(guān)稅、消費稅、增值稅及船舶噸稅的計算，重點掌握各項稅費的計算。,第8章,進出口稅費,8.1進出口稅費概述,進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。,海關(guān)法進出口關(guān)稅條例,8.1.1關(guān)稅的定義,關(guān)稅是專以進出口的貨物、進出境的物品為征稅對象的一種國家稅收，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,8.1.2關(guān)稅的類型,1.根據(jù)征收關(guān)稅的目的不同，可以將關(guān)稅分為兩種,財政關(guān)稅（RevenueTariff）,保護關(guān)稅（ProtectiveTariff）,（1）財政關(guān)稅,以增加國家財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。,課稅對象應(yīng)是進口數(shù)量多，消費量大，稅負力強的商品.,應(yīng)該是非生活或非生產(chǎn)必需品.,稅率不能訂得過高，否則稅負過重，消費者不能負擔(dān)，進口必然減少，反而達不到增加財政收入的目的.,財政關(guān)稅：,一般征收規(guī)則：,（2）保護關(guān)稅,保護關(guān)稅是以保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)濟長期、穩(wěn)定地發(fā)展而征收的關(guān)稅。,2.按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。,（1）最惠國關(guān)稅,（2）協(xié)定關(guān)稅,（3）特惠關(guān)稅,（4）普通關(guān)稅,3.按征收關(guān)稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準稅,（1）從價稅,（2）從量稅,（3）復(fù)合稅,（4）滑準稅,4.按征收對象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。,（1）正稅,進口稅：,是海關(guān)對進口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。,出口稅：,是海關(guān)對出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。,過境稅：,是對外國經(jīng)過本國國境運往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。,（2）特別稅,特別稅是因某種特定的目的而對進口的貨物和物品征收的關(guān)稅。,反傾銷稅（AntidumpingDuties）是指進口國反傾銷調(diào)查當局對以低于正常價值的價格在進口國進行銷售的、并對進口國生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國產(chǎn)品，在正常的海關(guān)稅和費用之外的一種關(guān)稅或附加關(guān)稅。,反補貼稅：是對于直接或間接接受獎金或補貼的進口貨物和物品所征收的一種進口附加稅。,常見的特別關(guān)稅有：,8.1.3關(guān)稅的計算,1.進口關(guān)稅的計算,進口關(guān)稅稅額=完稅價格進口關(guān)稅稅率。,（1）進口稅款繳納形式為人民幣。,（2）完稅價格和關(guān)稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。,（3）一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的免稅。,PS:,2.出口關(guān)稅的計算,（1）出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。如果離岸價格不能確定，完稅價格由海關(guān)估定。,（2）出口貨物完稅價格的核定方法。,FOB國內(nèi)口岸,完稅價格離岸價格/（出口稅率）,CFR國外口岸,除離開我國口岸的運費后，再按上述公式計算,CIF國外口岸,扣除離開我國口岸的運費和保險費后，再按上述公式計算,出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。,（3）出口關(guān)稅稅額的計算公式,出口關(guān)稅稅額完稅價格適用稅率,8.1.4進口環(huán)節(jié)稅,1.消費稅,（1）消費稅的概念:,消費稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進口應(yīng)稅消費品單位和個人，就其銷售收入或銷售數(shù)量，采取定率或定額征收的辦法，進行特殊調(diào)節(jié)的一個流轉(zhuǎn)稅種。,（2）消費稅征收的對象,過度消費對人體健康和社會環(huán)境產(chǎn)生危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；,奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；,高能耗的高檔消費品，如小轎車等；,不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。,（3）計算公式,消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）/（1消費稅率）。從價：消費稅稅額消費稅組成計稅價格消費稅稅率。從量：消費稅稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅稅額。,2.增值稅,（1）增值稅的概念：,增值稅是以商品生產(chǎn)，流通和應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,增值稅基本稅率為17%，對一些關(guān)系到國計民生的重要物資實行13%的低稅率。,（2）按照低稅率13%征收增值稅的貨物,糧食和食用植物油；,自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；,圖書、報紙、雜志；,飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；,國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,（3）計算公式,增值稅組成計稅價格增值稅稅率。,關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅稅額。,增值稅,增值稅組成計稅價格,3.船舶噸稅,（1）船舶噸稅的概念,船舶噸稅是對進出我國港口的國際航行船舶按其注冊的凈噸位征收的一種稅，簡稱“噸稅”、“燈塔稅”。船舶噸稅由海關(guān)負責(zé)征收。,（2）征收對象,在我國港口行駛的外國籍船舶；,外商租用的（程租船除外）的中國籍船舶；,中外合營海運企業(yè)自有或租用的中外國籍船舶；,我國租用的外國籍國際航行船舶。,（3）船舶噸稅的計稅依據(jù)與稅率,船舶噸稅的計稅依據(jù)是船舶注冊的凈噸位數(shù)。船舶噸稅實行分級分類定額稅率。將船舶分為機動船和非機動船兩類，每一類又按凈噸位的差別，分級設(shè)定稅率。,（4）征收管理和稅收優(yōu)惠,船舶噸稅的征稅期限分為3個月期繳納與30天期繳納兩種，由納稅人根據(jù)情況自行選擇一種。按3個月期繳納的，按規(guī)定稅率計征；凡選擇按30天期繳納的，按規(guī)定稅率減半征收。,（5）計算公式,8.1.5其他稅費,1.滯納金,（1）征收對象,滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強制措施，是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。,（2）征收標準,根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例的規(guī)定，逾期繳納的進出口貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等，由海關(guān)按日征收0.05的滯報金。滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。,滯納金金額應(yīng)納稅額0.5滯納天數(shù),2.滯報金,（1）征收對象,滯報金是海關(guān)對未在法定申報期限內(nèi)向海關(guān)申報進口貨物的收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟制裁性的款項。,進口貨物的報關(guān)期限為:,郵運進口貨物為郵局送達領(lǐng)取通知單之日起14日內(nèi)（第十四日遇法定節(jié)假日的，則順延至其后第一個工作日,下同）；,轉(zhuǎn)關(guān)貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)向進境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)，逾期征收滯報金。,（2）征收標準,滯報金按日計征，其起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報后，海關(guān)接受申報的日期。滯報金的日征收進個為進口貨物完稅價格的0.5。滯報金的起征點為人民幣50元，不足50元的可以免征。滯報金按日計收，進口貨物收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報之日亦計算在內(nèi)。,其他運輸方式的貨物均為載運進口貨物運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)。,應(yīng)征滯報金金額,=進口貨物完稅價格0.5滯報天數(shù),8.2進口貨物完稅價格的確定,所有進口貨物經(jīng)過海關(guān)的價格審核，其結(jié)果無非是符合成交價格或不符合成交價格。符合成交價格定義的進口貨物，海關(guān)接受進口商的申報，海關(guān)按該申報價格對進口貨物計征關(guān)稅。對于不符合成交價格的貨物，則均應(yīng)由海關(guān)按照法律規(guī)定的方法和程序予以確定。,8.2.1一般進境貨物的完稅價格的確定,1.進口貨物成交價格法,進口貨物的成交價格應(yīng)當符合下列條件：,（）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；,（）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；,（）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益；,（）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。,進口貨物的下列費用應(yīng)當計入完稅價格：,（）由買方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；,（）由買方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；,（）由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；,（）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；,（）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；,（）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。,進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：,（）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；,（）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；,（）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。,.相同貨物和類似貨物成交價格法,關(guān)稅條例第二十一條規(guī)定，進口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：,（）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；,（）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格；,（）與該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格；,（）以合理方法估定的價格。,（）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；,.倒扣價格,倒扣價格（DeductiveValue）是指海關(guān)以被估貨物、被估貨物的相同、類似貨物在國內(nèi)市場轉(zhuǎn)售的價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費以及進口后的運輸、儲運、營業(yè)費用及利潤后的價格（審價辦法第9條）。,作為倒扣價格的基礎(chǔ)的價格，應(yīng)當是被估貨物、被估貨物的相同貨物、類似貨物的單價，同時必須符合下列條件：,（1）以其進口時的相同狀態(tài)在進口國內(nèi)轉(zhuǎn)售。,（2）進口后在境內(nèi)第一商業(yè)水平（FirstCommercialLevel）的轉(zhuǎn)售。,（3）必須是向境內(nèi)無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買方轉(zhuǎn)售。,（4）合計的貨物銷售總量最大。,（5）在被估貨物進口時或大約同時銷售。,.計算價格,計算價格（ComputedValue）是海關(guān)對進口貨物的生產(chǎn)成本為依據(jù)確定的價格。包括下列項目的費用：,（1）生產(chǎn)該進口貨物所使用的原料和進行生產(chǎn)、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費用或價值。,（2）相當于該國生產(chǎn)者制造并向進口國出口的被估貨物的同級或同類貨物的銷售中通常所反映的利潤和一般費用的金額。,（3）該貨物運輸?shù)轿覈斎氲攸c起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或價值。,.合理方法,我國海關(guān)審價辦法第8條規(guī)定按照“合理的方法”估定的價格，是指在不違反新估價法規(guī)規(guī)定的原則下，靈活運用前述確定貨物價格的方法，適當放寬條件，所確定的價格。,8.2.2特殊進境貨物的完稅價格的確定,這里所謂特殊貨物是指貨物的價值不是一次全部進入我國境內(nèi)，而是分多次或部分進入我國境內(nèi)。因此海關(guān)不能按貨物的全部價值一次估價征稅。,.租賃進境貨物,=（租賃貨物的價格-估計殘值+利息+利潤+手續(xù)費+其他費用)/租賃期,.加工或修理后復(fù)運進境的貨物,.超期未復(fù)出境的暫準進境貨物,.進口貨物與合同規(guī)定不符的貨物,租金,8.3出口貨物完稅價格的確定,由于世界上絕大多數(shù)國家都不征出口稅，因此，國際上沒有統(tǒng)一的出口貨物估價制度。我國海關(guān)對出口貨物的海關(guān)估價制度是由我國自行制定的。出口貨物海關(guān)估價制度與進口貨物海關(guān)估價制度的主要區(qū)別是價格準則的差異。,8.3.1出口貨物的價格準則,1.不應(yīng)包括在完稅價格中的費用,（1）銷售傭金,（2）貨物在輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用,FOBCIF（1保險費率）運費,按CIF價格加成投保的，應(yīng)按下列公式直接計算FOB價格：FOBCIF（1投保加成保險費率）運費,（3）貨物在輸出地點裝載后的保險費,（4）出口稅額,完稅價格貨物FOB價格/1+出口關(guān)稅稅率,2.應(yīng)當計入的費用,貨物的價格應(yīng)包括貨物的包裝費。如果出口貨物在貨物價格之外買方還另行支付貨物的包裝費，則應(yīng)將包裝費計入貨物價格。,危險貨物包裝標志,8.3.2出口貨物的價格審核與價格確定,1.相同貨物的成交價格,2.類似貨物的成交價格,3.計算價格,4.合理價格,8.4進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,8.4.1進口貨物原產(chǎn)地的確定,根據(jù)中華人民共和國關(guān)于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定，進口貨物的原產(chǎn)地由海關(guān)予以確定。確定進口貨物原產(chǎn)國別(地區(qū))的主要標準是：,原產(chǎn)地證明（葡萄酒）,1.整件生產(chǎn)標準,對于完全在一個國家(地區(qū))內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國(地區(qū))即為該貨物的原產(chǎn)國(地)。,2.實質(zhì)性改變標準,對經(jīng)過幾個國家(地區(qū))加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家(地區(qū))作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(地)。,8.4.2曼谷協(xié)定項下進口貨物原產(chǎn)地的確定,1.對完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，獲得或生產(chǎn)該貨物的受惠國即為該貨物的原產(chǎn)國。,2.對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，如果對貨物進行的最后加工制造工序在該國境內(nèi)完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物離岸價的比例不超過50，則進行最后加工制造的受惠國即為該進口貨物的原產(chǎn)國。,3.享受曼谷協(xié)定稅率的進口貨物應(yīng)由受惠國直接運輸進入中華人民共和國關(guān)境。對于非直接運輸進境的貨物，不能適用曼谷協(xié)定稅率，由海關(guān)依法確定進口貨物的原產(chǎn)地，并據(jù)以確定適用稅率。,4.適用曼谷協(xié)定稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書。進口貨物收貨人在曼谷協(xié)定項下貨物進口報關(guān)時，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書作為報關(guān)單隨附單證。,8.4.3進出口稅率的適用,1.不同關(guān)稅稅率的適用,（1）暫定最惠國稅率優(yōu)先于最惠國稅率執(zhí)行；按協(xié)定稅率、特惠稅率進口暫定最惠國稅率商品時，取低計征關(guān)稅；按國家優(yōu)惠政策進口暫定最惠國稅率商品時，按優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。,（2）對于原產(chǎn)地是香港、澳門、臺灣的進口貨物和我國大陸生產(chǎn)的貨物復(fù)進口的，海關(guān)按最惠國稅率征收關(guān)稅。,（3）對于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進口貨物，按普通稅率征稅。對于某些包裝特殊的產(chǎn)品，比如以中性包裝或裸裝形式進口經(jīng)查驗又無法確定原產(chǎn)國別的貨物，除申報時能提供原產(chǎn)地證明的仍可按其原產(chǎn)地確定稅率外，一律按普通稅率計征關(guān)稅。,（4）對于按規(guī)定應(yīng)按普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準，可以按照最惠國稅率征稅。,（5）為了滿足特定時期對關(guān)稅稅率進行臨時性變更的需要，進出口關(guān)稅條例還規(guī)定，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會有權(quán)制定比最惠國稅率更低的暫定最惠國稅率。暫定最惠國稅率分為進口暫定最惠國稅率和出口暫定最惠國稅率，一般都是按照年度制定，并且隨時可以根據(jù)需要恢復(fù)按照法定稅率征稅。,（6）我國海關(guān)規(guī)定，對在進口配額范圍內(nèi)進口的貨物可適用較最惠國稅率低的配額稅率，對超出進口配額范圍內(nèi)進口的貨物即按原稅則規(guī)定的非配額稅率征收關(guān)稅。,2.適用稅率的時間,（1）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售需補稅時，應(yīng)按其原進口日所施行的稅則稅率征稅。,（2）來料加工、進料加工的進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當天的稅則稅率征稅；如未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅則稅率征稅。,（3）暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進口日所施行的稅則稅率征稅。,（4）對于分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，都應(yīng)按該項貨物原進口日所施行的稅則稅率征稅。,（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原申報進口日期所施行的稅則稅率征稅。如原進口日期無法查明時，可按確定補稅當天所施行的稅則稅率征稅。,（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款時，應(yīng)按原征稅日期所施行的稅則稅率計征。,（7）對于批準緩稅進口的貨物以后繳稅時，不論是分期或一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進口日所施行的稅率計征稅款。,（8）查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期所施行的稅則稅率征稅。,（9）在上述有關(guān)情況中，如有發(fā)生退稅的，都應(yīng)按原征稅或者補稅日期所適用的稅率計算退稅。,8.5進出口關(guān)稅的減免,8.5.1關(guān)稅減免的概念,通常，各國為保護境內(nèi)經(jīng)濟并取得財政收入須對進出口的貨品依法征收關(guān)稅。但有時由于進口國經(jīng)濟、政治等方面的原因和根據(jù)國際條約、慣例，需要免除某些納稅義務(wù)人或某些進出口應(yīng)稅貨品的納稅義務(wù)。作為執(zhí)行關(guān)稅政策的一種靈活措施，關(guān)稅減免構(gòu)成各國關(guān)稅制度中的一項不可或缺的要素。,8.5.2關(guān)稅減免制度的內(nèi)容,1.關(guān)稅減免的范圍,（1）有關(guān)國際協(xié)定中規(guī)定的貨品,（2）下列無商業(yè)價值的樣品,（3）人體治療物質(zhì)、血型鑒定和組織分類試劑,（4）因遷居而進口的動產(chǎn),（5）布置第二居所使用的家具和家用物品,（6）嫁妝和結(jié)婚禮品,（7）學(xué)生入學(xué)所帶個人物品和學(xué)習(xí)用品,（8）遺產(chǎn),（9）個人禮物,（10）送給慈善或救濟機構(gòu)的物品,（11）獎品,（12）建造、維修或裝飾陣亡將士墓用材料、棺木、骨灰盒和喪葬用裝飾品,（13）無商業(yè)價值的文件及雜物,（14）宗教用品,（15）進口供測試用的產(chǎn)品,（16）供牲畜在運輸途中食用的草料和飼料,（17）供運輸途中貨物防護用的產(chǎn)品和材料,（18）進境運輸工具所載，供旅客、船員或乘務(wù)員以及運輸工具自身所需的備用物料,2.批準和約束條件,8.5.3關(guān)稅起征點和關(guān)稅免征額,1.關(guān)稅起征點,關(guān)稅起征點是海關(guān)法規(guī)定的開始征收關(guān)稅的金額界限。根據(jù)作為界限的標準不同分為關(guān)稅起征價額和關(guān)稅起征稅額。,2.關(guān)稅免征額,關(guān)稅免征額又稱為關(guān)稅免稅額，是指海關(guān)準予在進出境課稅對象的價值（或價格）總額或其關(guān)稅稅額中免予征收關(guān)稅的數(shù)額。可分為免征價額和免征稅額。,8.5.4進口貨樣和廣告品的減免稅,1.無商業(yè)價值的貨樣和廣告品,除作為貨樣或廣告品外，通常沒有其他商業(yè)用途的貨品。,2.有商業(yè)價值的貨樣和廣告品,（1）來樣加工和去樣加工的貨樣,（2）有商業(yè)價值的貨樣和廣告品,8.5.5進口設(shè)備的免稅,1.外商投資企業(yè)與外國政府和金融組織貸款項目進口設(shè)備的免稅,2.國內(nèi)投資項目進口設(shè)備的免稅,3.加工貿(mào)易項下進口設(shè)備的免稅,8.5.6科學(xué)研究和教學(xué)用品的減免稅,1.科研機構(gòu)和學(xué)校的定義,（1）國務(wù)院部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；,（2）國家教育委員會承認學(xué)歷的大專以上全日制高等學(xué)校；,（3）財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學(xué)校。,2.科研、教學(xué)用品的范圍,（1）科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)用的分析、測量、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其附件；,（2）為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的實驗室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）；,（3）計算機工作站，小型、中型、大型計算機和可編程序控制器；,（4）在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨進口的，金額不超過整機價值10的專用零部件及配件；,（5）各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件；,（6）標本、模型；,（7）教學(xué)用幻燈片；,（8）化學(xué)、生化和醫(yī)療實驗用材料；,（9）其他,8.5.7殘疾人專用品的免稅,1.殘疾人自用物品,（1）肢殘者用的支輔具，假肢及其零部件、假眼、假鼻、內(nèi)臟托帶、矯形器、矯形鞋、非機動助行器、代步工具（不包括汽車、摩托車）、輔助器具、生活自助具、特殊衛(wèi)生用品；,（2）視力殘疾者用的盲杖、導(dǎo)盲鏡、助視器、盲人閱讀器；,（3）語言、聽力殘疾者用的語言訓(xùn)練器；,（4）智力殘疾者用的行為訓(xùn)練器、生活能力訓(xùn)練用品。,2.殘疾人專用設(shè)備,殘疾人專用設(shè)備不是為某一個殘疾人使用，而是為殘疾人公共使用。對于國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人專用設(shè)備，應(yīng)由福利、康復(fù)機構(gòu)填寫殘疾人免稅進口專用品申請表一式三份，按隸屬關(guān)系向民政部或中國殘疾人聯(lián)合會提出申請。經(jīng)批準后由批準單位在申請表上簽章，報海關(guān)總署關(guān)稅司審核。經(jīng)審核無誤后，通知福利、康復(fù)機構(gòu)所在地主管海關(guān)，準予免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅，進口地海關(guān)免稅驗放后，將申請表第三聯(lián)退福利、康復(fù)機構(gòu)所在地海關(guān)。境外捐贈給殘疾人個人或有關(guān)福利、康復(fù)機構(gòu)的國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人專用品，應(yīng)憑捐贈證明按上述規(guī)定辦理。,8.5.8進境展覽品的減免稅,根據(jù)中華人民共和國海關(guān)對進口展覽品監(jiān)管辦法，海關(guān)應(yīng)根據(jù)展覽會的性質(zhì)、參展商的規(guī)模、觀眾人數(shù)等情況，在數(shù)量和總值合理的范圍內(nèi)對下列貨品免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅：,1.小件樣品,2.消耗性材料,3.展覽中使用的印刷品,4.其他文件等,8.5.9救災(zāi)捐贈進口物資的免稅,為有利于對災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈進口物資的管理，國家對外國民間團體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我國境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，準予免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。,1.享受救災(zāi)捐贈物資進口免稅的區(qū)域,2.救災(zāi)捐贈物資的免稅范圍,3.審批管理,8.5.10外國政府、國際組織無償贈送及我國履行國際條約規(guī)定進口物資減免稅,減免稅范圍包括：,1根據(jù)中國與外國政府、國際組織間的協(xié)定或協(xié)議，由外國政府、國際組織直接無償贈送的物資或由其提供無償貸款，由我國受贈單位按照協(xié)定或協(xié)議規(guī)定的用途自行購買的物資；,2外國地方政府或者民間組織受外國政府委托無償贈送進口的物資；,3國際組織成員受國際組織委托無償贈送進口的物資；,4我國履行國際條約規(guī)定減免稅進口的物資。,8.5.11其他減免,8.6進出口稅費的繳納與退補,8.6.1關(guān)稅繳納證書,8.6.2關(guān)稅的繳納方式,1.關(guān)稅先納制,2.關(guān)稅后納制,3.定期匯總納稅制,8.6.3關(guān)稅繳納時限,為保證關(guān)稅及時征繳入庫，我國海關(guān)法規(guī)定，進出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)按日征收1的滯納金。,8.6.4關(guān)稅強制執(zhí)行,1.征收關(guān)稅滯納金,2.關(guān)稅的強制繳納,（1）強制扣繳。強制扣繳指海關(guān)自行或向人民法院申請從納稅人的開戶銀行的存款中強行劃撥應(yīng)納稅款，這是一種代執(zhí)行的間接行政強制行為。這種強制征收方式的前提是納稅人在其銀行賬戶中有存款。,（2）變價抵繳。變價抵繳指納稅人開戶銀行沒有可以執(zhí)行的款項時，海關(guān)可以將關(guān)稅納稅人的有關(guān)貨物變賣，以變賣所得價款充抵應(yīng)納關(guān)稅，這屬于直接強制行為。,（3）如果滯納稅款的貨物已經(jīng)放行，則可以將納稅人相當于應(yīng)納稅款的其他進出口貨物或者其他合法財產(chǎn)扣留并依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。,8.6.5納稅爭議的解決,在實際工作中，有時會出現(xiàn)一些因納稅人不同意海關(guān)做出的征稅決定而發(fā)生的糾紛，由于爭議雙