五.最新企業(yè)所得稅政策講解doc.doc

五、最新企業(yè)所得稅政策講解（一）貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收政策2010年2月22日，國家稅務總局發(fā)布關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）。國稅函201079號文就租金收入確認問題作出如下規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述政策，租金收入根據(jù)合同確定收入的實現(xiàn)，不考慮實際取得租金的日期，即使預收租金也根據(jù)合同規(guī)定的應付租金日期確認收入實現(xiàn)。對于跨年度的租賃合同可以在租賃期內(nèi)均勻計入各納稅年度，而不用考慮合同約定的支付租金日期，也不用考慮實際取得租金的日期。國稅函201079號文就債務重組收入確認問題作出如下規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)上述政策，債務重組合同生效時就應當確認債務重組收入，雖然此時企業(yè)并沒有實際獲得相應的現(xiàn)金流，重組各方也尚未執(zhí)行合同。國稅函201079號文就股權轉讓所得確認和計算問題作出如下規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。根據(jù)上述政策，確認收入的時間點是完成股權變更手續(xù)之時。股權轉讓不能扣除未分配利潤，雖然未分配利潤在分配時不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)最好先分配利潤再轉讓股權，以免利潤作為轉讓所得予以征稅。國稅函201079號文就股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題作出如下規(guī)定：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。根據(jù)上述政策，確認收入的時間點是被投資企業(yè)作出決定之日，而不是實際取得股息之日。因此，企業(yè)應當關注其投資企業(yè)的相關決定。國稅函201079號文就免稅收入所對應的費用扣除問題作出以下規(guī)定：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。根據(jù)上述和相關政策，免稅收入對應的成本費用可以扣除，不征稅收入對應的成本費用不能扣除。國稅函201079號文就從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題作出以下規(guī)定：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。根據(jù)上述政策，對于以股權投資為業(yè)的企業(yè)可以將股權投資所得計入業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。對于廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)問題，國稅函201079號文沒有作出規(guī)定，根據(jù)法律解釋的原則，應當認為不能計入。（二）金融企業(yè)貸款利息收入確認政策2010年11月5日，國家稅務總局發(fā)布關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告（國家稅務總局公告2010年第23號），公告規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認政策2010年5月12日，國家稅務總局發(fā)布了關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知（國稅函2010201號），通知規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。（四）查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理政策2010年10月27日，國家稅務總局發(fā)布了關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第20號），根據(jù)企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述政策，稅務機關查增的應納稅所得額可以用來彌補當年允許彌補的虧損，但企業(yè)同樣應當接受處罰。從理論上講，由于此時企業(yè)并未導致少繳稅款，不應當構成偷稅行為。但如果查增的應納稅所得額高于虧損，有可能構成偷稅行為。（五）企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理政策2010年10月27日，國家稅務總局發(fā)布了關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第19號），企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。（六）工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)制度2010年11月9日，國家稅務總局發(fā)布了關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務總局公告2010年第24號）。根據(jù)工會法、中國工會章程和財政部頒布的工會會計制度，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，公告規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知（國稅函2000678號）同時廢止。（七）企業(yè)股權投資損失所得稅處理政策2010年7月28日，國家稅務總局發(fā)布了關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第6號），公告規(guī)定，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。（八）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為的企業(yè)所得稅政策2010年9月8日，國家稅務總局發(fā)布關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第13號），公告規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理政策2010年12月24日，國家稅務總局發(fā)布了關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第29號）。我國土地增值稅實行按預售收入預征，在房地產(chǎn)銷售完成后進行最終清算的制度。如果項目未來清算綜合征收率高于預征率，則導致企業(yè)以前年度少扣了土地增值稅，相應多繳納了企業(yè)所得稅。公告針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷過程中產(chǎn)生的上述稅務問題進行了具體規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：（1）企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算：各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額（項目年度銷售收入整個項目銷售收入總額）。本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。這里應該注意三點：一是“注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損”是指根據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）規(guī)定將整個清算期作為一個獨立的納稅年度進行匯算清繳由稅務機關認可的虧損，并且此虧損是由于土地增值稅清算稅款導致的。二是“注銷前項目開發(fā)各年度”是指土地增值稅清算涉及的年度。三是根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，因此，按照項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例在開發(fā)各年度分攤土地增值稅時，項目銷售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。（2）項目開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應調(diào)整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調(diào)整以后年度的應納稅所得額。（3）企業(yè)對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致當年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料證明應退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額、整個項目銷售收入總額、項目年度銷售收入、各年度應分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補完畢的，不執(zhí)行本公告。主管稅務機關應結合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應該執(zhí)行本公告，并對應退企業(yè)所得稅款進行核實。本公告自2010年1月1日起施行。舉例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項目共取得銷售房屋收入5億元，全部為非普通標準住宅銷售收入。其中2007年3億元，當年按照當?shù)匾?guī)定的預征率2%（預征率在不同年度可能會有所變化，這里簡化處理）預繳了土地增值稅600萬元，并且已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，2007年度該企業(yè)稅率為33%，應納稅所得額為2000萬元，繳納了稅款660萬元；2008年取得銷售收入2億元，當年按照當?shù)匾?guī)定的預征率2%繳納了400萬元土地增值稅，并且已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，當年該企業(yè)稅率為25%，應納稅所得額為 1400萬元，繳納稅款350萬元；2009年該企業(yè)進行了土地增值稅清算，經(jīng)過計算整個項目應該繳納土地增值稅1600萬元，其中前期已經(jīng)預繳土地增值稅1000萬元，2009年清算時，應該補繳土地增值稅600萬元，由于2009年該公司已經(jīng)沒有銷售收入，扣除的土地增值稅600萬元形成了虧損，當年虧損共為650萬元（當年還發(fā)生了50萬元的期間費用）。2010年7月M公司申請注銷，對2010年1-6月進行匯繳申報，應納稅所得額為虧損50萬元（2010年上半年發(fā)生期間費用50萬元）。根據(jù)財稅200960號文件，該企業(yè)進行了注銷清算，企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)價值與賬面價值的差額為200萬元，以前年度未彌補完的虧損為700萬元，彌補完虧損后，該企業(yè)申報虧損500萬元。即600萬元清算申報的土地增值稅中，有部分已經(jīng)得到了彌補，剩余部分未能在企業(yè)所得稅前扣除。之所以造成以上的情形，究其原因是屬于目前土地增值稅先預繳后清算，同企業(yè)所得稅只能向后彌補虧損兩個稅種之間的不協(xié)調(diào)造成的，解決該問題的方案有二：一是，提高土地增值稅預征率。但是由于各個項目的不同，預征率設高了，可能會導致企業(yè)提前多繳稅，事后退稅，擠占企業(yè)建設資金的情況，合適的預征率并不容易設定，因此該方式不容易解決問題；二是，將土地增值稅清算年度補繳的土地增值稅向前追溯配比分配。29號公告采取了第二種方式解決該問題，上例中該項目共有銷售房屋收入5億元，該項目共繳納土地增值稅1600萬元，分配率為3.2%（1600萬5億元），也就是說合理的預征率按照3.2%設定比較合理，由于預征率設定為2%，就造成了以前年度多交稅款，以后年度不能退稅，企業(yè)實際負擔的土地增值稅不能扣除的情況。根據(jù)29號公告規(guī)定，具體退稅計算如下：1、2007年退稅的計算。2007年應補充扣除土地增值稅3億元（3.2%-2%）=360（萬元），當年企業(yè)所得稅稅率為33%，因此應退企業(yè)所得稅360萬33%=118.8（萬元）2、2008年退稅的計算。2008年應補充扣除土地增值稅2億元（3.2%-2%）=240（萬元），當年企業(yè)所得稅稅率為25%，因此應退企業(yè)所得稅24025%=60萬元。3、2009年虧損的調(diào)整。2009年，當年虧損為650萬元。由于土地增值稅清算年度繳納的600萬元土地增值稅已經(jīng)全部分配到以前年度，因此當年扣除的土地增值稅600萬元應該進行納稅調(diào)增。重新調(diào)整后，該企業(yè)2009年虧損為50萬元（650萬-600萬）。4、2010年1-6月匯繳計算。2010年1月-6月，申報匯算虧損50萬元，上期未彌補虧損50萬元，可以結轉到清算所得彌補虧損的所得額為100萬元。5、清算所得計算。2010年7月開始，M公司進入注銷清算，經(jīng)過重新計算后，企業(yè)上期虧損為100萬元，所得為200萬元，經(jīng)過計算后應申報應納稅所得額100萬元，應補稅100萬25%=25（萬元）6、企業(yè)退稅額的計算。企業(yè)合計退稅=118.8+60-25=153.8（萬元）（十）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2011年1月27日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號），通知規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。根據(jù)財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）的規(guī)定，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（十一）技術先進型服務企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年11月5日，財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委發(fā)布了關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201065號），通知規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。目前一般企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，小型微利企業(yè)適用的稅率為20%，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用稅率為15%。一般企業(yè)，職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：（1）從事技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）（詳見附件）中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；（2）企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；（3）企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為；（4）具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；（5）從事技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；（6）從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的50%。從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外單位提供技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）中所規(guī)定的信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO），而從上述境外單位取得的收入。關于技術先進型服務企業(yè)的認定管理，通知規(guī)定：（1）示范城市人民政府科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門根據(jù)本通知規(guī)定制定具體管理辦法，并報科技部、商務部、財政部、國家稅務總局和國家發(fā)展改革委及所在?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校┛萍?、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門備案。示范城市所在?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門負責指導所轄示范城市的技術先進型服務企業(yè)認定管理工作。（2）符合條件的技術先進型服務企業(yè)應向所在示范城市人民政府科技部門提出申請，由示范城市人民政府科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并發(fā)文認定。認定企業(yè)名單應及時報科技部、商務部、財政部、國家稅務總局和國家發(fā)展改革委及所在省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門備案。（3）經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，持相關認定文件向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術先進型服務企業(yè)條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應當依法履行納稅義務。主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術先進型服務企業(yè)資格的，應暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，并提請認定機構復核。（4）示范城市人民政府科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門及所在省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門對經(jīng)認定并享受稅收優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)應做好跟蹤管理，對變更經(jīng)營范圍、合并、分立、轉業(yè)、遷移的企業(yè)，如不符合認定條件的，應及時取消其享受稅收優(yōu)惠政策的資格。通知規(guī)定，財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知（財稅200963號）自2010年7月1日起廢止。（十二）政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題2010年2月12日，國家稅務總局發(fā)布了關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復（國稅函201069號）。關于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設規(guī)劃等）被實施關停并清算，導致其不符合原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，批復規(guī)定，（1）根據(jù)原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第七十九條的規(guī)定，應當補繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原財政部 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知（財稅字2000049號）有關規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉讓，不論出租、轉讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。（3）外商投資企業(yè)的外國投資者依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務機關批準已退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款，再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。（十三）進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題2010年4月21日，國家稅務總局發(fā)布了關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅函2010157號）。關于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題，通知規(guī)定，（1）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（2）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（3）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（4）高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。關于居民企業(yè)總分機構的過渡期稅率執(zhí)行問題，通知規(guī)定，居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007年度以前依照國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知（國稅發(fā)199749號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。（十四）新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題2010年3月2日，國家稅務總局發(fā)布了關于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題的通知（國稅函201086號），規(guī)定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。（十五）農(nóng)村金融有關稅收政策2010年5月13日，財政部 國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知（財稅20104號），規(guī)定：自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后，再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（十六）環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題2010年6月2日，國家稅務總局發(fā)布了關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅函2010256號），根據(jù)財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財政部國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知（財稅200848號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。（十七）“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠2010年7月9日，國家稅務總局發(fā)布了關于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務總局公告2010年第2號），規(guī)定：目前，一些企業(yè)采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權產(chǎn)權仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關系。為此，對此類以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。（十八）高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳政策2011年2月10日，國家稅務總局發(fā)布了關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告（國家稅務總局公告2011年第4號），公告規(guī)定，自2011年2月1日起，高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。根據(jù)這一政策，如果企業(yè)在通過復審之前已經(jīng)超過了高新技術企業(yè)資格有效期，則應當按照25%的稅率預繳企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)應當在資格期滿前及時提出復審申請，并盡量在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)通過復審。（十九）居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策企業(yè)所得稅法第27條規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第90條規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2010年12月31日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2010111號），通知規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。通知限定了技術的范圍，僅包括上述列舉的幾種，對于轉讓其他的技術，如商業(yè)秘密，非專利技術等，無法享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。通知規(guī)定，技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合上述規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。根據(jù)這一政策，轉讓一般許可使用權的行為不屬于符合條件的技術轉讓，轉讓非全球獨占許可使用權的行為不屬于符合條件的技術轉讓，轉讓不夠5年的全球獨占許可使用權的行為也不屬于符合條件的技術轉讓。通知規(guī)定，技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術目錄（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通知規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)如果想享受這一稅收優(yōu)惠政策，可以先轉讓0.1%的股權，再進行技術轉讓，隨后再回購該0.1%的股權。通知規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對于在發(fā)文之前已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠如何處理，通知并未給出明確規(guī)定，可以認為已經(jīng)享受的優(yōu)惠不再追回。（二十）建筑企業(yè)所得稅征管政策2010年1月26日，國家稅務總局發(fā)布關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知（國稅函201039號），規(guī)定：實行總、分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。國稅函201039號是企業(yè)所得稅法人稅制制度的重要體現(xiàn)，國家稅務總局面對地方各級稅務機關對建筑企業(yè)異地經(jīng)營稅源的爭奪，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅征管體系作了上述規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)而言，值得稱贊。但僅僅幾個月以后，2010年4月19日國家稅務總局又發(fā)布了國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調(diào)整和補充。第一，國稅函2010156號重申國稅函201039號中關于實行總、分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實行總分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本原則。第二，不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函201039號規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。國稅函2010156